Мудрый Экономист

"Упрощенка" для парикмахерской. Часть вторая

"Упрощенка", 2006, N 2

В предыдущем номере журнала мы рассказали о выборе объекта налогообложения и доходах. Сейчас, как и обещали, углубимся в вопросы определения расходов для целей налогообложения, попутно затронув и некоторые аспекты управленческого учета. Кстати, именно поэтому статья актуальна в том числе для налогоплательщиков, считающих единый налог только с доходов.

Исходные позиции заняты: вы определились с системой, по которой будете исчислять налоги, и разобрались с отражением доходов в налоговом учете. Теперь займемся расходами.

Будем иметь в виду, что расходы учитывают все "упрощенцы", независимо от объекта налогообложения. А то бытует мнение, что если объект - доходы, то расходы уже никого не интересуют. Конечно, в этом случае налоговый учет расходов не ведется, то есть расходы не фиксируют в Книге учета доходов и расходов. Но наверняка ведь руководство время от времени требует данные по управленческому учету. Вряд ли собственника организации или индивидуального предпринимателя не волнует, на что идут его средства. Поэтому рассмотрим этот вопрос поближе к нашей общей теме.

Какие виды расходов могут быть в парикмахерских и салонах красоты? Их, между прочим, набирается не так мало. Ну, во-первых, заработная плата и налоги с нее (страховые взносы в Пенсионный фонд и Соцстрах на страхование от травматизма). Во-вторых, материальные издержки: на расходные материалы, инструменты и др. В-третьих, аренда помещения и коммунальные платежи. В-четвертых, суммы на приобретение основных средств: профессионального оборудования, предметов интерьера, компьютера для бухгалтера и т.д. И, наконец, расходы на рекламу и разного рода услуги, необходимые для поддержания нормального рабочего процесса. Теперь по порядку.

Заработная плата

На самом учете останавливаться не будем. Здесь все как обычно. В соответствии со ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся все выплаты в пользу работников, предусмотренные законодательством РФ, а также трудовыми и коллективными договорами.

Примечание. Расходы на оплату труда обозначены пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, а ссылка на ст. 255 дана в п. 2 той же статьи.

Для нас играет роль зарплата, начисленная и выплаченная работникам, так как при УСН все расходы возникают после фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Поговорим о начислении. Широким применением отличаются три системы оплаты труда: повременная, сдельная, повременно-премиальная (или бонусная).

Наиболее распространена повременная. Сотруднику начисляют оклад, если он в расчетном периоде отработает полностью. Возможны и премии, например за конкретные результаты.

Сдельная система оплаты труда используется в основном на производственных предприятиях. Чем больше выработка, тем выше оплата.

При сдельно-премиальной, или бонусной, системе сотрудник получает оклад за отработанное время плюс премию (бонус), то есть процент от дохода (прибыли) организации. Так делается, если от сотрудника напрямую зависит доход (прибыль) фирмы.

Перед нами задача: какую же систему предпочесть в парикмахерских? Разберемся сначала с фронтом работ. Некоторые участки непосредственно не связаны с клиентскими услугами, поэтому здесь применима только повременная оплата труда - с окладами, иногда премиями.

Для персонала, оказывающего услуги парикмахеров, специалистов по маникюру, педикюру, косметике, повременная система вроде бы тоже подходит. Но только это невыгодно владельцам салонов, так как мастера не будут заинтересованы в расширении клиентуры и улучшении качества обслуживания. Один придет клиент или десять, их зарплата все равно не изменится.

Лучше выбрать бонусную оплату труда. Специалисту назначают твердый оклад, который можно считать своего рода страховкой на случай, когда, например, за день к нему не явится ни один клиент. Основной же заработок (премию, или бонус) выплачивают в виде процентов от выручки. Налицо обоюдная выгода: материально стимулируемый работник старается привлечь как можно больше клиентуры, тем самым пополняя не только личный карман, но и доходы своей фирмы.

Посмотрим на примере, как работает эта система оплаты труда.

Пример 1. В ООО "Дульсинея" для парикмахеров установлена бонусная система оплаты труда. Оклад Ильиной О.П. - 3000 руб. при условии полностью отработанного времени по рабочему графику; бонус составляет 15% от полученной выручки. Январь 2006 г. Ильина О.П. отработала полностью и выручила от обслуживания клиентов 75 870 руб. Необходимо рассчитать ее заработную плату за месяц.

Какие расходы у ООО "Дульсинея" в январе 2006 г., связанные с начислением заработной платы, при условии ее выплаты и перечисления налога на доходы физических лиц 30 января 2006 г.? Взносы в Пенсионный фонд и ФСС РФ (0,2%) с заработной платы в январе не перечислены.

Поскольку январь отработан полностью, начислим полный оклад 3000 руб. Премия, или бонус, составит 11 380,50 руб. (75 870 руб. x 15%). Итого заработная плата за январь 2006 г. Ильиной О.П. равна 14 380,50 руб. (3000 руб. + 11 380,50 руб.).

Взносы таковы: в Пенсионный фонд - 2013,27 руб. (14 380,50 руб. x 14%), в Соцстрах - 28,76 руб. (14 380,50 руб. x 0,2%).

По условию в январе взносы с заработной платы в бюджет не перечислены и, значит, в расходы месяца не войдут. А заработная плата выплачена и НДФЛ перечислен в один день - 30 января. Их отнесем к расходам, вписав в Книгу учета доходов и расходов (табл. 1).

Таблица 1

Фрагмент заполнения Книги учета доходов и расходов ООО "Дульсинея" за I квартал 2006 года

 N 
п/п
      Дата и номер     
первичного документа
     Содержание    
операции
Доходы,
руб.
Расходы,
руб.
 1 
            2          
          3        
   4   
    5   
...
           ...         
         ...       
  ...  
   ...  
 33
Расходный кассовый     
ордер от 30.01.2006
N 38,
п/п 84 от 30.01.2006
Выдана заработная  
плата Ильиной О.П.,
перечислен НДФЛ
 14 381 
...
           ...         
         ...       
  ...  
   ...  

Материалы и инструменты

Вопрос списания расходных материалов (лаков для волос, красок, шампуней, бальзамов и других средств) в парикмахерских и салонах красоты требует особого внимания. Это очевидно, поскольку такая статья расходов может быть значительной. Поэтому, даже если объектом выбраны доходы, владельцев будет чрезвычайно занимать, как же их мастера распоряжаются рабочими материалами. И лучшего, чем четкая система учета, контролера не найти.

А "упрощенцам" с объектом налогообложения доходы минус расходы отлаженный учет материалов ну просто необходим: иначе как правильно рассчитать сумму списанных в производство материалов?

Самое важное - определить нормы расходования материалов на все виды предоставляемых услуг. В конце каждого месяца производится калькуляция каждой услуги с учетом закупочных цен, и на ее основе списываются материалы. В общем, для налогового учета этого достаточно. Стоимость списанных материалов войдет в расходы, уменьшающие налоговую базу по единому налогу, при условии, что все материалы будут оплачены. Если оплачены не все, в расходах будет только стоимость оплаченной части списанных в производство материалов.

Примечание. Согласно пп. 1 п. 2 ст. 346.17 новой редакции НК РФ стоимость материалов включается в расходы после их оплаты и списания в производство.

Для управленческого учета можно предложить еще следующее. После расчета стоимости материала, подлежащего списанию в соответствии с калькуляциями, проверьте складские остатки на конец месяца и выясните фактический расход материала. Сравнив расчетные и фактические данные, можно судить, каково положение дел. Если расхождения незначительны - порядок! Если реально истрачено гораздо меньше, чем выходит по калькуляции, скорее всего, придется пересмотреть нормы. Если же фактический расход вышел существенно больше запланированного, нужно искать причину: либо опять же нормы сомнительные, либо мастера нерачительные.

Попробуем выполнить списание материалов. Для простоты возьмем одну услугу, требующую небольшое количество расходных материалов.

Пример 2. Рассчитаем стоимость списания расходных материалов для услуги "Мытье головы при волосах средней длины". Нормы расхода следующие:

Шампунь: остатка на начало января нет; закуплено в течение месяца - 150 шт. емкостью 100 мл по цене 48 руб. и 110 шт. емкостью 75 мл по цене 50 руб. Бальзам для волос: остаток на складе на начало января - 5 шт. емкостью 80 мл по цене 39 руб.; закуплено - 50 шт. емкостью 80 мл по цене 41 руб. Все цены даны без учета НДС. Учет материалов ведется методом оценки по средней стоимости.

Напомним, что "упрощенцы" могут применять один из четырех методов оценки стоимости сырья и материалов: по стоимости единицы, по средней стоимости, ФИФО и ЛИФО (п. 8 ст. 254 Налогового кодекса, на который ссылается п. 2 ст. 346.16).

Сначала рассчитаем среднюю стоимость 1 мл материала: шампунь - 0,55 руб. [(150 шт. x 48 руб. + 110 шт. x 50 руб.) : (150 шт. x 100 мл + 110 шт. x 75 мл)]; бальзам для волос - 0,51 руб. [(5 шт. x 39 руб. + 50 шт. x 41 руб.) : (5 шт. x 80 мл + 50 шт. x 80 мл)].

Теперь определим стоимость списания материалов для мытья головы. Получилось 18,65 руб. (0,55 руб. x 20 мл + 0,51 руб. x 15 мл).

До сих пор мы говорили о расходных материалах. С инструментами проще. Если инструмент дешевле 10 000 руб., его стоимость войдет в состав материальных расходов сразу после оплаты и передачи в производство, то есть мастеру.

Если инструмент дороже 10 000 руб., для целей налогового учета он уже считается основным средством и его стоимость будет включена в расходы в соответствии с п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

Примечание. Амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Все другие расходы для парикмахерских и салонов красоты учитываются в общем порядке и специальной разборки не требуют.

Расходные материалы или товары?

Однако уделим внимание фирмам, которые не только оказывают парикмахерские услуги, но и торгуют косметическими товарами в розницу.

Итак, лаки, краски и прочие средства закупаются и для работы, и для перепродажи. А как же бухгалтеру отражать их в учете? Конечно, вопрос касается лишь тех, кто осуществляет бухгалтерский учет в полном объеме. "Упрощенцы", ведущие налоговый учет всех доходов и расходов с бухгалтерским учетом только основных средств и нематериальных активов, осложнений не испытывают.

С налоговым учетом все понятно: не важно, списали материалы в производство или реализовали как товары, их стоимость включают в расходы. Разницы нет.

А вот в бухгалтерском учете необходимо отразить приход косметических средств. Не редкость, когда бухгалтер и материально-ответственное лицо не знают, какая часть этих средств предназначена для собственных нужд, какая для перепродажи. Что делать, на какой счет приходовать: на 10 "Сырье и материалы" или на 41 "Товары для перепродажи"?

Оптимальный вариант - распределить по счетам 10 и 41. Но если это невозможно, тогда весь приход следует отражать по дебету счета 10, а после реализации делать исправительную проводку:

Дебет 41 Кредит 10 - материальные ценности, ранее отнесенные к материалам, учтены как товары; первичный документ - накладная на перемещение материалов со склада в розничную продажу.

Пример 3. ООО "Незабудка" - парикмахерская, которая применяет УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, и ведет бухгалтерский учет в полном объеме. 16 января 2006 г. приобретена партия лака для волос общей стоимостью 53 100 руб. (включая НДС - 8100 руб.) в количестве 100 шт., предназначаемого и в собственное пользование, и для продажи. Сколько упаковок пойдет в продажу, на момент поставки неизвестно. 25 января 2006 г. 10 шт. было продано в розницу по цене 75 руб. Отразим все перечисленные операции в бухгалтерском учете.

Так как вначале неизвестно, сколько товара будет продано, всю поставку оприходуем на счете 10. После реализации переместим стоимость проданного товара на счет 41 и отразим выполненную операцию.

Примечание. Если не сделать такой проводки и списать стоимость реализованных средств со счета 10 в дебет счета 90-2, будет нарушена Инструкция по применению Плана счетов.

Таблица 2

Бухгалтерские проводки ООО "Незабудка"

 N 
п/п
  Содержание 
операции
   Дата   
Дебет
Кредит
       Сумма, руб.      
   Документ   
 1 
      2      
     3    
  4  
   5  
            6           
       7      
 1 
Оприходованы 
материальные
ценности
16.01.2006
  10 
  60  
         45 000         
Накладная     
от поставщика
 2 
Отражен НДС  
в составе
стоимости
ТМЦ
16.01.2006
  19 
  60  
          8 100         
Счет-фактура  
от поставщика
 3 
Перемещены   
ТМЦ со склада
материалов
в розничную
реализацию
25.01.2006
  41 
  10  
          4 500         
(45 000 руб. : 100 шт. x
10 шт.)
Накладная на  
перемещение
 4 
Отражена     
выручка от
реализации
25.01.2006
  50 
 90-1 
          7 500         
(75 руб. x 10 шт.)
Чек ККМ       
 5 
Списана      
себестоимость
товаров
25.01.2006
 90-2
  41  
          4 500         
Бухгалтерская 
справка-расчет
 6 
НДС          
по товарам
включен
в расходы
25.01.2006
  44 
  19  
            810         
(8 100 руб. : 100 шт. x
10 шт.)
Накладная     
и счет-фактура
от поставщика

Совмещение УСН и ЕНВД

В рассматриваемой сфере очень распространено совмещение двух режимов: УСН и ЕНВД. Дело в том, что парикмахерские услуги как бытовые подпадают под уплату ЕНВД. Фирме, применяющей "упрощенку", приходится платить еще и единый налог на вмененный доход, если:

  1. фирма имеет обособленное подразделение (другая парикмахерская или салон красоты) и один из объектов - либо основной, либо обособленный - расположен в регионе, где бытовые услуги подпадают под уплату ЕНВД;
  2. в регионе действует закон о ЕНВД на бытовые услуги, однако фирма занимается побочной деятельностью, не облагаемой ЕНВД, например оказывает другого рода услуги или торгует оптом.

В таких случаях налогоплательщики обязаны вести раздельный учет доходов и расходов.

Примечание. См. п. 8 ст. 346.18 НК РФ.

Что под этим подразумевается?

Начнем с доходов. В налоговом учете отражаются только доходы от деятельности на УСН (запись в Книге учета доходов и расходов); в бухгалтерском - доходы от разных источников нужно распределить по отдельным субсчетам.

Еще одна деталь. Раздельный учет доходов обязательно подтверждается первичными документами. Чтобы это обеспечить, есть несколько вариантов. Если вся выручка проходит через кассу, пробивать чеки на разные отделы или пользоваться разными аппаратами. Можно и по-другому: выручку, облагаемую ЕНВД, учитывать по кассовым чекам, а прочую (облагаемую по УСН) - по бланкам строгой отчетности, если это не противоречит законодательству. Тогда при проведении налоговой проверки не будет никаких разногласий.

Теперь о расходах. В налоговом учете отражаются только расходы по деятельности на УСН (Книга учета доходов и расходов). Сумма общих расходов распределяется пропорционально доходам.

Пример 4. ЗАО "Локон" - парикмахерская, оказывающая в том числе и медицинские услуги. Находится в городе N Московской области, где местными властями принят закон о ЕНВД для бытовых услуг. В 2005 г. организация перешла на УСН для услуг, не подпадающих под уплату ЕНВД, с объектом доходы минус расходы. Численность персонала - 25 человек; из них 10 - заняты деятельностью, облагаемой по УСН, 10 - на ЕНВД, а 5 - и в той и в другой. На I квартал 2006 г. доходы за счет оказания парикмахерских услуг составили 675 000 руб., медицинских - 401 300 руб. Расходы следующие: от оказания парикмахерских услуг - 385 700 руб., медицинских - 267 500 руб., общих - 185 300 руб.

Рассчитаем единый налог при УСН и ЕНВД за I квартал 2006 г.

Доходы от различных видов деятельности дифференцированы; займемся расходами. Рассчитаем долю доходов от медицинских услуг, облагаемых при УСН в общем объеме доходов за период. Выходит 0,3729 [401 300 руб. : (675 000 руб. + 401 300 руб.)]. В общих расходах на эти услуги придется 69 098,37 руб. (185 300 руб. x 0,3729). Всего расходов, относящихся к УСН, будет 336 598,37 руб. (267 500 руб. + 69 098,37 руб.). Сумма единого налога при "упрощенке" за I квартал 2006 г. составит 9705 руб. [(401 300 руб. - 336 598,37 руб.) x 15%]. Базовая доходность для расчета ЕНВД по бытовым услугам равна 7500 руб. в месяц с каждого работника (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

Нам нужно узнать, сколько человек оказывает парикмахерские услуги. Для этого разберемся с занятыми в двух видах деятельности. По условию, число постоянных работников и там и там равное (10 человек), поэтому число "общих" разделим поровну. Итак, к деятельности на ЕНВД относится 13 чел. (10 чел. + 5 чел. : 2).

Базовая доходность для расчета ЕНВД за I квартал 2006 г. составит 292 500 руб. (7500 руб. x 3 мес. x 13 чел.).

Сумма ЕНВД будет равна произведению базовой доходности 292 500 руб. на коэффициент-дефлятор К1, принятый в 2006 г. за 1,132, на корректирующий региональный коэффициент К2 и на ставку налога 15%. Допустим, К2 в городе N Московской области установлен в размере 0,7. Таким образом, сумма ЕНВД за I квартал 2006 г. (без учета налоговых вычетов в виде страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и пособий по временной нетрудоспособности) составит: 292 500 руб. x 1,132 x 0,7 x 15% = 34 767 руб.

Л.А.Масленникова

К. э. н.,

эксперт журнала "Упрощенка"