Мудрый Экономист

К вопросу о больничных. "особенная часть"

"Упрощенка", 2006, N 2

В предыдущем номере мы начали тему с общих положений. Продолжим, перейдя на специфику при упрощенной системе налогообложения.

При расчете пособий по больничным листам может возникнуть немало вопросов. Чаще всего неясно, из какого заработка исходить, за счет каких источников пособия выплачивать и какими налогами облагать. На эти вопросы и будем ориентироваться.

Порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности

Отправных точек две: расчет производится либо по среднему заработку, либо по минимальному размеру оплаты труда (МРОТ). Сначала же бухгалтер должен уяснить, имеет ли сотрудник право на пособие, рассчитанное по среднему заработку. Если нет - самое большее, на что такой сотрудник может претендовать, это 1 МРОТ.

Пособие определяется исходя из фактического среднего заработка, если в расчетном периоде человек проработал больше трех месяцев (в календарных днях). Поэтому те, кто в последние 12 месяцев трудился не более 90 дней, получат по минимуму.

Примечание. С 1 сентября 2005 г. МРОТ для расчета пособий составляет 800 руб., а с 1 мая 2006 г. будет равен 1100 руб. (Федеральный закон от 19.06.2000 N 82-ФЗ).

А как поступить с недавно принятым сотрудником? Выход вынужденный, но довольно-таки оригинальный: ему засчитывается время не только на новом, но и на предыдущих местах работы. Главное, чтобы в трудовой книжке были сделаны соответствующие записи или в организации имелись копии его трудовых договоров. Не располагая точными сведениями, весь прежний стаж новичка бухгалтер расценивает как фактический, а у себя в организации действует уже по четким правилам. Согласно этим правилам из отработки следует исключить время:

В некоторых случаях дни, в течение которых сохраняется средняя зарплата, должны быть включены в фактически отработанный период. Так поступают, когда сотрудник был:

Заметим, что сведения с предыдущих мест работы нужны только для определения фактически отработанного периода. Любые начисленные где-то выплаты на размер пособия не влияют - значение имеет только текущий заработок.

Примечание. См. Разъяснение Минтруда России, утвержденное Постановлением от 24.12.2003 N 89.

Пример 1. Работник ООО "Свод" Сидоров К.Н. был принят на работу 10 января 2006 г. Февраль он отрабатывает полностью, а 15 марта заболевает. В его трудовой книжке записано, что на предыдущее место работы он был принят 11 августа, а уволен 31 октября 2004 г. До этого нигде не работал. Исходя из какого заработка нужно будет начислять Сидорову К.Н. пособие по больничному?

На предыдущем месте работы полностью отработано два месяца (сентябрь и октябрь), в ООО "Свод" - один месяц (февраль). Всего три месяца фактической работы, а это срок, при котором в расчет принимают заработную плату. Итак, Сидорову К.Н. следует начислить пособие по временной нетрудоспособности исходя из среднего заработка в ООО "Свод".

Чтобы определить сумму пособия исходя из МРОТ, бухгалтеру требуется узнать дневную (часовую) расценку. Для этого МРОТ (сейчас - 800 руб.) делят на число рабочих дней (часов) в месяце, который пришелся на срок выдачи больничного листа. Заметьте: нужно считать по каждому месяцу отдельно! Конечную сумму получают, складывая дневные (часовые) пособия в каждом месяце, умноженные на соответствующее число дней (часов) нетрудоспособности.

Пример 2. Колесов А.В. поступил на работу 10 января 2006 г. 27 февраля он заболевает и пропускает 10 рабочих дней. До этого он нигде не работал и трудового стажа не имел. Как рассчитать пособие по больничному?

Фактически отработанное время Колесова А.В. за последний год - менее трех месяцев. Поэтому пособие по временной нетрудоспособности следует рассчитывать исходя из минимального заработка 800 руб. за полный календарный месяц.

В феврале 19 рабочих дней, поэтому величина дневного пособия составит 42,11 руб. (800 руб. : 19 дн.). По условию в феврале Колесов А.В. болеет 2 рабочих дня. Значит, сумма его пособия за это время будет равна 84,22 руб. (42,11 руб. x 2 дн.).

В марте - 22 рабочих дня. Величина дневного пособия составит 36,36 руб. (800 руб. : 22 дн.). В марте болезнь продлится 8 рабочих дней. Сумма пособия в этом месяце будет равна 290,88 руб. (36,36 руб. x 8 дн.).

Общая сумма пособия Колесову А.В. - 375,10 руб. (84,22 руб. + 290,88 руб.).

При суммированном учете рабочего времени пособие по больничному листу выплачивают исходя из величины часового пособия. В этом случае необходимо 800 руб. разделить на количество рабочих часов в месяце нетрудоспособности.

Ограничение максимального размера пособия

Если сотрудник проработал в расчетном периоде больше трех месяцев подряд, пособие по больничному рассчитывается по фактическому заработку. Однако это не означает, что оно всегда будет равно произведению среднего заработка на количество дней нетрудоспособности. Дело в том, что сумма пособия не может превышать установленного лимита. С 1 января 2006 г. это 15 000 руб. за полный календарный месяц.

Примечание. Лимит определен в п. 1 ст. 3 Федерального закона от 22.12.2005 N 180-ФЗ.

Заметим, что работодатель по своему усмотрению может выплачивать пособия и в большем размере, однако сумма, превышающая установленный лимит, не войдет в расходы и не уменьшит единого налога при УСН. Но об этом позже.

Максимальное для сотрудника дневное пособие выясняют путем деления 15 000 руб. на число рабочих дней в месяце нетрудоспособности. Если рассчитанное по среднедневному заработку окажется больше, то сотрудник получит пособие, определенное исходя из лимита.

Пример 3. Смирнов О.И. в январе 2006 г. отсутствовал 3 рабочих дня по причине временной нетрудоспособности. В 2005 г. он отработал более трех месяцев. Его средняя зарплата составила 1120 руб. в день. Определим сумму пособия.

Так как в расчетном периоде Смирнов О.И. отработал более трех месяцев, следовательно, пособие будем определять исходя из среднедневного заработка.

Рассчитать сумму пособия несложно: она будет равна 3360 руб. (1120 руб. x 3 дн.). Однако нужно проверить, не превышен ли нами допустимый для сотрудника размер пособия.

В январе 2006 г. было 16 рабочих дней. За каждый день болезни Смирнов О.И. может получить не больше 937,50 руб. (15 000 руб. : 16 дн.). А за все время болезни - не более 2812,50 руб. (937,50 руб. x 3 дн.). Сравним с суммой, рассчитанной исходя из фактического заработка. Она превышает максимально возможную (3360 руб. > 2812,50 руб.). Следовательно, пособие составит 2812,50 руб.

Имейте в виду, что на выплаты пособий в связи с несчастным случаем на производстве ограничение не распространяется. Эти пособия выплачиваются за счет страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и всегда исчисляются в размере 100% среднего заработка застрахованного лица.

Средний заработок для расчета пособий по больничным листам

Как рассчитать пособие исходя из МРОТ, понятно. А вот на вопросе о среднем заработке стоит остановиться подробнее.

С 1 января 2004 г. среднедневной заработок для расчета пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам определяется в соответствии с требованиями Трудового кодекса на основании Постановления Правительства РФ от 11.04.2003 N 213 (далее - Постановление N 213). Как именно применять этот документ, следует из Разъяснения Минтруда России, утвержденного Постановлением от 24.12.2003 N 89.

Примечание. Кроме того, можно воспользоваться Постановлением о пособиях от 23.02.1984 N 191, но только в части, не противоречащей действующему законодательству.

Уточняем в расчетном периоде

Для расчета пособия бухгалтеру нужно взять средний заработок работника в организации за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором был выдан листок нетрудоспособности.

В соответствии с п. 4 Постановления N 213 в расчетном периоде не учитываются время и выплаты, когда работник:

  1. получал средний заработок в соответствии с законодательством РФ (отпуск, командировка и т.д.);
  2. получал пособие по временной нетрудоспособности или беременности и родам;
  3. не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;
  4. использовал дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами детства;
  5. освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без него в других случаях, предусмотренных законодательством;
  6. отдыхал (был в отгулах) в связи с работой сверх нормы при вахтовом методе организации труда и в других случаях, предусмотренных законодательством.

Обратите особое внимание! В начале статьи говорилось о времени, не признаваемом в составе фактически отработанного периода. А именно он-то нас и интересовал: на основании фактически отработанного периода выбирают способ расчета пособия (исходя из минимального или среднего заработка). Сейчас же речь идет о времени и соответствующих выплатах, которые нужно исключать из расчетного периода, определяя среднюю заработную плату.

На заметку. Несколько слов о районных коэффициентах

Пунктом 3 ст. 8 Закона N 202-ФЗ о бюджете ФСС РФ на 2005 г. установлено: организации, расположенные в районах (местностях), где введены коэффициенты к заработной плате, определяют размер выплат за счет средств Соцстраха с учетом этих коэффициентов.

Напомним, что указанные прерогативы предусмотрены гл. 50 Трудового кодекса РФ и Законом РФ от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях". Перечень таких территорий приведен в Постановлении Совмина СССР от 10.11.1967 N 1029.

Коэффициенты для производственных и для непроизводственных отраслей могут быть различными, однако при расчете выплат за счет ФСС используют только "непроизводственные" коэффициенты.

В 2003 г. они были изменены. Новые значения публиковались в Информационных письмах Минтруда России от 09.06.2003 N 1199-16 и от 19.05.2003 N 670-9, Пенсионного фонда РФ от 09.06.2003 N 25-23/5995.

Районный коэффициент позволяет поднять максимальный (с 1 января 2006 г. - 15 000 руб.) и минимальный (сейчас - 800 руб., а с 1 мая 2006 г. - 1100 руб.) уровень пособий по временной нетрудоспособности.

Заметим, что выплаты, определяемые исходя из среднего заработка работника (например, пособие по больничным, по беременности и родам), нельзя увеличить, прибегая к районному коэффициенту и процентной надбавке: они уже были приняты в расчет среднего заработка.

Рассчитываем средний заработок

Для расчета суммы пособия сначала узнаем размер среднедневного заработка сотрудника:

СДЗ = ЗП : КД,

где СДЗ - среднедневной заработок;

ЗП - общая сумма включаемых в расчет выплат за последние 12 месяцев;

КД - число фактически отработанных дней в расчетном периоде.

При условии неполного рабочего времени порядок расчета среднего заработка остается таким же.

При суммированном учете рабочего времени пособие определяется исходя из среднечасового заработка:

СЧЗ = ЗП : КЧ,

где СЧЗ - среднечасовой заработок;

КЧ - число фактически отработанных часов за расчетный период;

ЗП - общая сумма включаемых в расчет выплат за последние 12 месяцев.

Для расчета среднего заработка берутся такие виды выплат, как должностной оклад (тарифная ставка), надбавки, премии, а также другие зачисления, предусмотренные системой оплаты труда.

Пункты 14 и 15 Постановления N 213 раскрывают порядок включения премий в средний заработок и порядок его расчета при повышении окладов и тарифных ставок. Отметим, что принцип расчета среднего заработка для пособий такой же, как и для отпускных.

Примечание. О видах выплат, включаемых в расчет, сказано в п. 2 Постановления N 213.

Коротко напомним. Ежемесячные и ежеквартальные премии включаются в расчет полностью, но не больше одной премии за одни и те же показатели. Годовые премии входят в расчетный период в размере 1/12 за каждый месяц. Если же расчетный период отработан не полностью, то суммы премий (кроме ежемесячных) учитываются пропорционально отработанному времени.

Если в течение расчетного периода были увеличены оклады, тарифные ставки и т.д., то предыдущие выплаты, до повышения, нужно скорректировать на соответствующий коэффициент. Если повышение происходило после окончания расчетного периода, но до начала срока больничного, корректируют средний заработок. И, наконец, если во время болезни - средний заработок, который пришелся на дни после повышения.

Пример 4. Сотрудник ООО "Дельта" Иванов А.А. проболел с 30 января по 5 февраля 2006 г. (5 рабочих дней). Расчетный период для начисления ему пособия по временной нетрудоспособности - с 1 января по 31 декабря 2005 г. С января по сентябрь месячный оклад Иванова А.А. был равен 18 000 руб., а с 1 октября повышен до 22 000 руб.

Расчетный период сотрудник отработал полностью: не болел, не был в ежегодном отпуске, не брал отпуск за свой счет и т.д. Иных выплат, кроме оклада, в расчетный период не производилось.

Определим сумму, включаемую в расчет среднего заработка Иванова А.А.

Так как оклад повысили в октябре, необходимо скорректировать выплаты с января по сентябрь. Коэффициент повышения равен 1,222 руб. (22 000 руб. : 18 000 руб.).

Тогда общая сумма выплат, включаемых в расчет среднего заработка, составит 263 964 руб. (18 000 руб. x 9 мес. x 1,222 + 22 000 руб. x 3 мес.).

Узнав среднедневной или среднечасовой заработок, бухгалтер переходит к расчету размера дневного пособия по временной нетрудоспособности. Для этого среднедневной (среднечасовой) заработок умножается на число процентов, которое зависит от трудового стажа.

Пример 5. Воспользуемся условиями предыдущего примера, дополнив их. Число отработанных дней в расчетном периоде составляет 248 дней. Непрерывный трудовой стаж Иванова А.А. - 7 лет 8 месяцев. Определим сумму пособия.

Стаж сотрудника - менее 8 лет, поэтому пособие по временной нетрудоспособности ему будет выплачено в размере 80% среднедневного заработка.

Среднедневной заработок Иванова А.А. равен 1064,37 руб. (263 964 руб. : 248 дн.); дневное пособие с учетом стажа - 851,50 руб. (1064,37 руб. x 80%). Исходя из среднего заработка величина пособия составила бы 4257,50 руб. (851,50 руб. x 5 дн.).

Однако еще не все: полученную величину следует сравнить с максимальной.

В январе 2006 г. - 16 рабочих дней, в феврале - 19. Максимальная величина дневного пособия Иванова А.А. такая: в январе - 937,50 руб. (15 000 руб. : 16 раб. дн.), в феврале - 789,47 руб. (15 000 руб. : 19 раб. дн.).

Пособие по временной нетрудоспособности назначается как наименьшее из рассчитанного по среднему заработку и максимально возможного.

У нас получилось: за январь Иванову А.А. положено пособие из расчета по среднедневному заработку (851,50 руб.); за февраль - максимальное (789,47 руб.).

Вся сумма пособия составит 4071,41 руб. (851,50 руб. x 2 дн. + 789,47 руб. x З дн.).

Оплата больничных при травме

Травмы работников делятся на три группы:

Несчастный случай на производстве - это событие, в результате которого человек получил увечье, выполняя трудовые обязанности, следуя на работу или возвращаясь с нее. Что касается происшествия в дороге, то оно будет отнесено к категории несчастного случая на производстве, если работник добирался домой на транспорте работодателя или на личном, использованном в производственных целях по распоряжению работодателя или по соглашению сторон.

При перечисленных обстоятельствах пособие по временной нетрудоспособности выплачивают за счет взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, то есть полностью за счет средств ФСС РФ.

Сумма пособия определяется исходя из средней заработной платы без учета непрерывного трудового стажа, даже если сотрудник не отработал 3 месяца за предыдущие 12 месяцев, и не ограничивается 15 000 руб.

Увечье считается трудовым, если работник пострадал в пути с работы домой или из дома на работу.

Все прочие случаи увечья относятся к бытовой травме.

Порядок оплаты больничных при трудовом увечье или бытовой травме точно такой же, как и при заболевании. Единственное, что при трудовом увечье при расчете пособия не учитывается непрерывный трудовой стаж.

Налоговый учет пособий по больничным для "упрощенцев"

Работодатели, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождены от уплаты ЕСН (п. 1 ст. 346.11 НК РФ).

В то же время 5% от суммы единого налога (20% от суммы минимального налога) направляется в бюджет Соцстраха. Получается, его финансируют и "упрощенцы".

Все пособия по обязательному социальному страхованию выплачиваются полностью за счет средств Фонда. Исключением являются пособия по временной нетрудоспособности.



Для "упрощенцев" предусмотрен особый порядок оплаты больничных листов. Он установлен Федеральным законом от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы" (далее - Закон N 190-ФЗ).

Примечание. Порядок оплаты больничных листов организациями, выбравшими спецрежимы, описан в совместном Постановлении Минтруда России и ФСС РФ от 18.04.2003 N 20/43.

Оплата осуществляется за счет двух источников: ФСС РФ и собственных средств работодателя.

Фонд возмещает только часть пособия в размере 1 МРОТ за полный календарный месяц (ст. 2 Закона N 190-ФЗ), и эта сумма не подлежит увеличению с учетом районных коэффициентов. Поэтому те, кто работает в местности, где введены коэффициенты заработной платы, рассчитывают сумму пособия, как и все, исходя из МРОТ.

Если заболевание длится меньше календарного месяца, то сумма пособия, выплачиваемая за счет средств Фонда, пропорциональна числу пропущенных рабочих дней (часов). То есть 1 МРОТ (800 руб.) делят на число рабочих дней (часов) в месяце нетрудоспособности и умножают на число дней (часов) болезни в этом месяце.

Позиция. Если работодателю надоели больничные листы сотрудников

Работодателю, который считает, что его сотрудники болеют слишком часто, советуем попробовать ввести премию за здоровый образ жизни. Как знать, вдруг это послужит хорошим стимулом и люди действительно станут меньше болеть. Допустим, премия будет назначаться по итогам года и только тем, кто проболел в нем не более семи календарных дней. Но, несомненно, сумма премиальных должна быть ощутимой - иначе "здоровая" идея может и не найти поддержки.



Оплата больничного сверх суммы, возмещаемой Соцстрахом, это не право, а обязанность работодателя, так как величина пособия всегда складывается из двух частей.

У налогоплательщиков часто возникают вопросы по поводу максимального пособия. Нужно ли ограничивать сумму, ведь основная ее часть выплачивается за счет средств работодателя?

Сразу ответим, что нужно, так как это напрямую вытекает из ст. 2 Закона N 190-ФЗ. Здесь указано, что исчисление пособий для налогоплательщиков, применяющих УСН, осуществляется в соответствии с общими правилами социального страхования. Конечно, работодатель - хозяин и может в данном случае делать по своему усмотрению. Вопрос в другом. Выплатить-то он выплатит, а войдет ли надбавка в расходы при объекте доходы минус расходы и уменьшит ли исчисленный единый налог при объекте доходы?

Вопрос спорный. Как это нередко случается, единого мнения у налоговых органов и Минфина России нет.

На заметку. О выплате пособий у "упрощенцев", добровольно уплачивающих взносы в ФСС

Бывает, что "упрощенцы" уплачивают взносы в ФСС РФ добровольно. В этом случае они обязаны перечислять ежемесячно 3% от выплат работникам. Зато и пособия своему персоналу выдают целиком за счет ФСС, разумеется, с учетом ограничений.

Стоит, однако, принять во внимание: такие пособия не являются расходами при определении налогооблагаемой базы (при объекте доходы минус расходы) и не снижают сумму единого налога (при объекте доходы).



Налоговые органы полагают, что работодатель должен придерживаться максимального порога, а на сумму свыше начислять пенсионные взносы, так как в соответствии с законодательством РФ она уже не является пособием по нетрудоспособности. Напомним, пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ уточняет, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы или включает в расходы выплаты пособий по временной нетрудоспособности, производимые в соответствии с законодательством. Минфин же, наоборот, положение о расходах распространяет на пособия, превышающие норму.

Примечание. См., например, Письма УФНС России по г. Москве от 16.06.2004 N 21-09/40257 и от 19.04.2005 N 21-18/152 и Письма Минфина России от 15.06.2004 N 03-02-05/4/19 и от 20.01.2005 N 03-03-02-04/1/10.

Поэтому какие выдавать пособия, решать налогоплательщикам. Избегайте проблем с налоговыми органами - ограничьтесь общими правилами. Ну а если хочется поддержать работника, выплатить заработанное, действуйте как считаете нужным, заручившись поддержкой Минфина. Правда, не забудьте исчислить с разницы страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Кстати, два источника существует только у пособия по временной нетрудоспособности. Пособия по беременности и родам выплачиваются полностью из средств ФСС, как и при общем режиме налогообложения. Происходит это следующим образом: сначала организация выплачивает работнику пособие, а затем Соцстрах возмещает ей эту сумму. Здесь, конечно же, работают ограничения по максимуму, так как "сверхплановые" суммы никто возвращать не станет.

Порядок налогового учета пособий зависит от выбранного объекта налогообложения.

Объект - доходы

Если единый налог уплачивают с доходов, то сумму пособия по временной нетрудоспособности в Книге учета доходов и расходов не отражают. В то же время величина единого налога за отчетный период может быть уменьшена на сумму больничных, выплаченных за счет средств работодателя (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).



Помимо пособий по временной нетрудоспособности из единого налога вычитают сумму страховых взносов в Пенсионный фонд. При этом сумму единого налога нельзя снизить более чем на 50% по всем основаниям (как за счет больничных, так и за счет страховых пенсионных взносов). Заметим: единый налог можно уменьшить только на сумму пособий, выделенную налогоплательщиком из собственных средств (часть, которую возмещает ФСС, не учитывается).

Перейдем к заполнению деклараций по единому налогу.

В строку 130 графы 3 нужно вписать общую сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченную работникам в отчетном (налоговом) периоде.

Речь идет о начисленных и фактически выданных пособиях. Причем имеется в виду сумма вместе с удержанным и перечисленным в бюджет НДФЛ, а не только полученная работником на руки.

Чуть ниже, в строке 140 указывают сумму больничных, которая выплачена за счет собственных средств "упрощенца".

Пример 6. ООО "Свет" применяет УСН с объектом налогообложения доходы. В феврале 2006 г. было выдано пособие по нетрудоспособности на общую сумму 3709,09 руб. за 5 дней января и 2 дня февраля. Как отразить это в декларации?

Вначале рассчитаем часть пособия, покрываемую из средств ФСС. Помним, что МРОТ составляет 800 руб. В январе 2006 г. - 16 рабочих дней, в феврале - 19. Получается, за счет Фонда в январе выплачено 250 руб. (800 руб. : 16 дн. x 5 дн.), в феврале - 84,21 руб. (800 руб. : 19 дн. x 2 дн.). Итого - 334,21 руб. (250 руб. + 84,21 руб.).



За счет собственных средств ООО "Свет" выдало сотруднику 3374,88 руб. (3709,09 руб. - 334,21 руб.).

Стало быть, в строку 130 графы 3 налоговой декларации по единому налогу запишем 3709, а в строку 140 - 3375 (рис. 1).

Фрагмент заполнения раздела 2 налоговой декларации по единому налогу при УСН

           Наименование показателей          
 Код  
строки
   Значение показателей    
  Объект налогообложения   
   Доходы   
Доходы, умень-
шенные на ве-
личину расхо-
дов
                      1                      
   2  
      3     
       4      
                     ...                     
  ... 
     ...    
      ...     
Общая сумма выплаченных работникам в  течение
отчетного (налогового) периода пособий по
временной нетрудоспособности
  130 
    3709    
       Х      
Сумма  выплаченных   работникам   в   течение
отчетного (налогового) периода из средств
налогоплательщика пособий по временной
нетрудоспособности
  140 
    3375    
       Х      
                     ...                     
  ... 
     ...    
      ...     

Рис. 1. Объект - доходы минус расходы

При данном объекте налогообложения сумма пособия, выплаченная за счет собственных средств, учитывается как расходы на оплату труда (пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В свою очередь, такой вид расходов в "упрощенке" определяют по правилам ст. 255 НК РФ.

Сумму из собственных средств нужно зафиксировать в Книге учета доходов и расходов в день выдачи пособия из кассы.

При выплате пособия по временной нетрудоспособности организация удерживает налог на доходы физических лиц и перечисляет в бюджет (п. 1 ст. 217 НК РФ). В Книге учета доходов и расходов суммы НДФЛ отражаются отдельной строкой с датой перечисления, если оно произведено не в день выплаты пособия.

Примечание. См., например, Письмо УМНС России по г. Москве от 30.01.2004 N 21-09/06421.

Если же это проделано в один день, то в Книге учета доходов и расходов следует указать общую сумму пособия с НДФЛ.

Пример 7. Изменим условия примера 6. Пусть объектом налогообложения ООО "Свет" являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Заполним Книгу учета доходов и расходов при условии, что пособие было выплачено 15 февраля 2006 г., а НДФЛ перечислен 16 февраля.

Начисленная сумма пособия по временной нетрудоспособности - 3709,09 руб., поэтому удержанный с нее НДФЛ - 482 руб. (3709,09 руб. x 13%). Сумма пособия, причитающаяся к выплате сотруднику, составила 3227,09 руб. (3709,09 руб. - 482 руб.).

НДФЛ перечислен в бюджет 16 февраля 2006 г., а пособие выдано из кассы днем раньше - 15-го.

Заполним Книгу учета доходов и расходов за I квартал 2006 г.

Таблица

Фрагмент Книги учета доходов и расходов ООО "Свет" за I квартал 2006 года

 N 
п/п
       Дата и номер      
первичного документа
   Содержание   
операции
 Доходы,
руб.
Расходы,
руб.
 1 
            2            
         3      
    4   
    5   
...
           ...           
       ...      
   ...  
   ...  
 34
Расходный кассовый ордер 
от 15.02.2006 N 38
Выдано пособие  
по больничному
листу
    -   
  3227  
 35
Платежное поручение      
от 16.02.2006 N 161
Перечислен НДФЛ 
    -   
   482  
...
           ...           
       ...      
   ...  
   ...  

Налогообложение пособий

Говоря о выплатах в пользу работников, к которым относятся и пособия по больничным, нельзя обойти стороной "зарплатные" налоги. Из них "упрощенцы" уплачивают НДФЛ, страховые пенсионные взносы и взносы на случаи травматизма. Поговорим немного обо всех и выясним, начисляются ли они на пособия по нетрудоспособности.

НДФЛ

Налогом на доходы физических лиц облагаются практически все выплаты, получаемые налогоплательщиками-резидентами в России и за ее пределами, а нерезидентами - только в России.

Примечание. Об этом сказано в ст. 209 НК РФ.

Хотя в п. 1 ст. 217 Налогового кодекса и указано, что государственные пособия не облагаются НДФЛ, однако пособия по временной нетрудоспособности являются исключением. Из них не подлежат налогообложению только пособия по беременности и родам.

Страховые пенсионные взносы и взносы на случаи травматизма

Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения для пенсионных взносов является налоговая база по ЕСН. Однако пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ обозначает государственные пособия, соответствующие законодательству, как выплаты, на которые ЕСН не начисляется. Единственное, что, как уже упоминалось, выплаты сверх нормы будут облагаться пенсионными взносами.

В п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС, государственные пособия по временной нетрудоспособности и беременности и родам упомянуты как не облагаемые взносами на травматизм. Но речь опять же только о пособиях, соответствующих законодательству.

Примечание. Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС, утвержден Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765.

О.А.Курбангалеева

Главный бухгалтер

ООО "Канада-Моторс"