Мудрый Экономист

Без счета 19 не обойтись

"Учет. Налоги. Право", 2006, N 2

С этого года для принятия НДС к вычету не требуется его оплата. Такое изменение внесено в п. 2 ст. 171 НК РФ Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ. Из-за этого нововведения у бухгалтеров возникает вопрос о целесообразности ведения счета 19 "НДС по приобретенным ценностям". Счетные работники рассуждают так. Если входной налог можно принять к вычету сразу после его предъявления, то счет 19 становится лишним звеном. Ведь вычет может быть отражен в бухгалтерском учете немедленно.

Пример 1. Организация получила партию товаров на сумму 180 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. Товары куплены для облагаемых НДС операций, счет-фактура от поставщика получен.

Если не использовать счет 19, то проводки будут выглядеть следующим образом:

    Дебет 41 Кредит 60
100 000 руб.
- оприходована партия товаров (основание - товарная
накладная);
Дебет 68 Кредит 60 18 000 руб.
- поставлен к вычету НДС по полученным товарам (основание -
счет-фактура).

На наш взгляд, такой подход методологически несостоятелен. Ведь Инструкция по применению Плана счетов (утв. Приказом Минфина России 31.10.2000 N 94н) обязывает отражать весь входной НДС по дебету счета 19. И на данный момент никакие изменения в порядок отражения НДС по полученным товарам, работам и услугам не вносились. Более того, за систематическое неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций на организацию может быть наложен штраф по ст. 120 НК РФ (минимальный штраф по этой статье - 5 тыс. руб.).

Не стоит забывать, что по счету 19 проходят не только суммы "транзитного" входного НДС, которые потом ставятся к вычету. В ряде случаев без этого счета просто нельзя обойтись. Например, когда фирма осуществляет облагаемые и не облагаемые НДС операции. Именно для правильного учета сумм налога и служат введенные к счету 19 субсчета:

Первые два счета аналитического учета используются, если суммы входного НДС можно однозначно соотнести с операциями, которые подлежат обложению налогом (освобождены от налогообложения). Третий счет применяется, когда входной НДС одновременно относится как к операциям, облагаемым НДС, так и к операциям, освобожденным от налогообложения. Данный субсчет предназначается для накапливания на нем сумм входного НДС в течение налогового периода с тем, чтобы, определив пропорцию, произвести распределение этих сумм для отнесения их на затраты и принятия к вычету. Ведь распределяется входной НДС только по окончании налогового периода (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Пример 2. Исходные данные по организации за налоговый период:

стоимость отгруженных в налоговом периоде товаров, реализация которых подлежит обложению НДС, - 100 млн руб. (без НДС);

стоимость отгруженных товаров, освобожденных от налогообложения, - 50 млн руб.;

стоимость приобретенных ценностей - 250 000 руб. (без НДС);

сумма входного НДС по облагаемым операциям - 20 000 руб.;

сумма входного НДС по операциям, которые не подлежат налогообложению, - 20 000 руб.;

сумма входного НДС, однозначно отнести которую к операциям, облагаемым (не облагаемым) НДС, не представляется возможным, - 5000 руб.

Бухгалтерские записи по учету и распределению входного НДС будут выглядеть следующим образом:

    Дебет 19-1 Кредит 60
20 000 руб.
- отражен входной НДС по операциям, облагаемым налогом;
Дебет 19-2 Кредит 60
20 000 руб.
- отражен входной НДС по операциям, не облагаемым налогом;
Дебет 19-3 Кредит 60 5 000 руб.
- отражен входной НДС по операциям, облагаемым и не облагаемым
налогом;
Дебет 68 Кредит 19-1
20 000 руб.
- принят к вычету НДС по операциям, облагаемым налогом;
Дебет 68 Кредит 19-3
3 333 руб.
(5 000 руб. x 100 млн руб. / 150 млн руб.)
- принят к вычету входной НДС по операциям, облагаемым и не
облагаемым налогом (в пропорции);
Дебет 20 Кредит 19-2
20 000 руб.
- отнесен на затраты НДС по операциям, не облагаемым налогом;
Дебет 25, 26, 44
Кредит 19-3 1 667 руб.
(5 000 руб. x 50 млн руб. / 150 млн руб.)
- отнесен на затраты НДС по операциям, облагаемым и не
облагаемым налогом (в пропорции).

О.Герасименко

Руководитель

департамента аудита

ООО "НФП-Практик"