Мудрый Экономист

Методика аудита отчетности, составленной по МСФО

"Бухгалтерия и банки", 2006, N 1

Реализуя стратегию развития банковского сектора Российской Федерации, российские банки представили свою первую годовую финансовую отчетность по МСФО за 2004 г. Как и годовая российская финансовая отчетность, финансовая отчетность, подготовленная банком в соответствии с МСФО, публикуется всегда после аудита ее и вместе с аудиторским заключением. Это соответствует лучшим мировым образцам корпоративного поведения и обеспечивает определенную уверенность пользователей в надежности такой отчетности.

В МСФО не рассматриваются вопросы, связанные с аудитом финансовой отчетности. Такие вопросы решены международными стандартами аудита (International Standards on Auditing), принимаемыми Международной федерацией бухгалтеров (International Federation of Accountants). Однако в предисловии к МСФО упоминается, что обычно финансовая отчетность подлежит независимому аудиту. При этом ответственность независимого аудитора заключается в представлении своего мнения по поводу этой отчетности. В аудиторском заключении оценивается, дает ли финансовая отчетность объективное и достоверное представление о банке согласно МСФО.

Целью методики аудита отчетности по МСФО является предоставление аудиторам дополнительных рекомендаций путем детализации и разъяснения применения международных стандартов аудита в контексте аудита коммерческих банков. В то же время методика не представляет собой исчерпывающего списка процедур и практических приемов, которые следует применять в процессе аудита коммерческих банков.

При аудите банков возникают особые вопросы, требующие рассмотрения по причине:

Данная методика описывает отдельные процедуры текущего этапа аудиторской проверки банков. При этом особое внимание уделяется тем вопросам, которые характерны или наиболее важны при аудите банков.

Определение надежности системы внутреннего контроля

В обязанности руководства банка входит ведение соответствующей учетной документации и обеспечение внутреннего контроля, выбор и применение учетной политики, а также сохранность активов субъекта.

Аудитор должен получить достаточное представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля для того, чтобы планировать аудиторскую проверку и выработать эффективный подход к аудиту.

Уяснив эти вопросы, аудитор должен оценить риск системы контроля с целью определения соответствующего риска необнаружения, являющегося допустимым при рассмотрении утверждений, содержащихся в финансовой отчетности, а также определить характер, сроки и объем процедур проверки этих утверждений по существу.

Если аудитор оценивает риск системы контроля как низкий, процедуры проверки по существу, как правило, проводятся в меньшем объеме, нежели требуется в противном случае, и могут отличаться также по характеру и срокам выполнения.

В МСА 400 приводятся четыре цели средств внутреннего контроля, в отношении которых должны проводиться аудиторские процедуры.

  1. Осуществление операций по общему или специальному разрешению руководства.

Основная ответственность за структуру контроля в банке возлагается на совет директоров и его комитеты, которые отвечают за управление деятельностью банка. Тем не менее ввиду того, что деятельность банка обычно разнообразна и географически рассредоточена, функции по принятию решений осуществляются децентрализованно.

Кроме того, полномочия по принятию обязательств на проведение от имени банка существенных операций также обычно географически рассредоточены и делегированы различным уровням руководства и персонала. Подобное рассредоточение и делегирование полномочий почти всегда характерно для функций по предоставлению кредитов, хранению и переводу денежных средств, когда, к примеру, платежные инструкции пересылаются путем передачи протестированного сообщения.

Эта отличительная черта банковской деятельности обусловливает потребность в упорядоченной системе делегирования полномочий и, следовательно, в официальном определении и документальном оформлении:

С этим же связана необходимость убедиться в наличии соответствующих процедур мониторинга уровня риска. Обычно это предполагает агрегирование рисков не только в рамках определенных видов деятельности, но и по различным видам деятельности, департаментам и офисам банка.

Проверка средств контроля за выдачей разрешений важна для аудитора, чтобы он мог убедиться в том, что операции осуществляются в соответствии с политикой банка. К примеру, в отношении функции кредитования аудитор должен убедиться в том, что кредиты подверглись соответствующим процедурам оценки, прежде чем средства были выданы. Аудитор обычно выясняет установленные ограничения уровня риска в отношении различных видов операций. Аудитору следует убедиться в том, что эти ограничения разумны и соблюдаются, а также в том, что сведения о любых превышениях таких ограничений своевременно сообщаются определенному уровню руководства.

С точки зрения аудита надлежащее функционирование средств контроля банка за выдачей разрешений особенно важно в отношении операций, проведенных накануне даты составления финансовой отчетности, когда не все аспекты операции еще выполнены или отсутствуют доказательства, на основании которых оценивается стоимость приобретенных активов или возникших обязательств. Примером таких операций может служить принятие обязательств по покупке или продаже определенных ценных бумаг после окончания года и предоставление займов, по которым срок погашения основной суммы займа и процентов еще не наступил.

  1. Своевременный учет всех операций и прочих событий в точных суммах, на соответствующих счетах и в должные отчетные периоды, с тем чтобы сделать возможной подготовку финансовой отчетности в соответствии с установленными основами финансовой отчетности.

При оценке целесообразности использования отдельных средств контроля с целью обеспечения надлежащего учета всех операций аудитору необходимо принять во внимание ряд указанных ниже факторов, которые особо важны в банковской среде.

Банки осуществляют большой объем операций, которые могут по отдельности и в совокупности вовлекать крупные суммы денежных средств. Соответственно банк должен выполнять процедуры сальдирования и сверки в сроки, позволяющие выявить ошибки и расхождения, чтобы их можно было изучить и исправить с минимальным риском убытка для банка. Такие процедуры могут выполняться ежечасно, ежедневно, еженедельно или ежемесячно в зависимости от объема, характера операции, уровня риска и сроков расчетов по операции.

На многие операции, осуществляемые банками, распространяются особые правила бухгалтерского учета. Поэтому необходимо иметь контрольные процедуры, с тем чтобы обеспечить применение этих правил таким образом и в такие сроки, которые дадут возможность осуществить бухгалтерские проводки, необходимые для подготовки финансовой информации для руководства и составления внешней отчетности.

Примером таких контрольных процедур являются процедуры, в результате которых проводится рыночная переоценка иностранной валюты и обязательств по покупке и продаже ценных бумаг и которые позволяют удостовериться в надлежащем учете всей нереализованной прибыли и всех нереализованных убытков.

Информация о многих операциях, осуществляемых банками, не раскрывается в балансе или даже в примечаниях к финансовой отчетности. Соответственно контрольные процедуры необходимы для того, чтобы обеспечить учет этих операций и мониторинг за ними таким образом, чтобы дать руководству возможность в необходимой степени контролировать их и предусмотреть своевременное определение любых изменений в их статусе, результатом чего должно быть отражение прибыли или убытка.

Банки постоянно разрабатывают новые финансовые услуги и продукты, поэтому аудитору следует обеспечить достаточную уверенность в том, что необходимые изменения внесены в процедуры бухгалтерского учета и соответствующие средства внутреннего контроля.

Остатки на конец дня могут не являться показателем всего объема операций, обработанных банковскими системами, или показателем максимального уровня риска убытка в течение рабочего дня. Особенно это характерно для осуществления и обработки операций с иностранной валютой и ценными бумагами. При оценке средств контроля на этих участках следует принимать во внимание способность обеспечивать контроль в течение периода максимального объема операций или максимального уровня финансовых рисков.

Большинство банковских операций должно учитываться таким образом, чтобы можно было их проверить как внутри банка, так и со стороны его клиентов и контрагентов. Степень детализации при отражении отдельных операций должна позволять руководству банка, контрагентам по операциям и клиентам банка проверить точность сумм на счетах.

Примером такого контроля может служить непрерывная проверка регистрации биржевых валютных сделок, осуществляемая независимым работником, который сверяет регистрационные документы с подтверждениями, поступающими от контрагентов.

Большинство банковских операций должно учитываться таким образом, чтобы можно было их проверить как внутри банка, так и со стороны его клиентов и контрагентов. Степень детализации при отражении отдельных операций должна позволять руководству, контрагентам по операциям и клиентам банка проверить точность сумм на счетах.

Примером такого контроля может служить непрерывная проверка регистрации биржевых валютных сделок, осуществляемая независимым работником, который сверяет регистрационные документы с подтверждениями, поступающими от контрагентов.

Широкое использование компьютерных информационных систем (КИС) и электронных платежных систем (ЭПС) оказывает существенное влияние на то, каким образом аудитор оценивает банковскую систему бухгалтерского учета и средства внутреннего контроля. МСА 400 и ПМАП 1008 предоставляют рекомендации в отношении аспектов КИС при проведении подобной оценки.

При изучении и оценке КИС аудитору необходимо убедиться в том, что выполняемые им процедуры включают оценку тех средств контроля, которые оказывают влияние на разработку и модификацию системы, доступ к системе и ввод данных, безопасность коммуникационных сетей и планирование мер по выходу из непредвиденных ситуаций. Аналогичные соображения рассматриваются в отношении той части системы ЭПС, которая действует в пределах банка. Применительно к той части системы ЭПС, которая используется за пределами банка, аудитор должен уделить особое внимание оценке процедур наблюдения и контроля до момента совершения операции и процедур подтверждения и сверки после совершения таковой.

  1. Возможность доступа к активам и записям только по разрешению руководства.

Часто активы банка могут быть легко переведены, при этом они имеют высокую стоимость и представлены в такой форме, при которой их сохранность не может быть гарантирована только благодаря физическим процедурам. Поэтому, для того чтобы доступ к активам осуществлялся только с разрешения руководства, банк обычно использует следующие средства контроля:

Важно обеспечить достаточную уверенность в том, что каждое из этих средств контроля действует эффективно. Тем не менее, принимая во внимание существенность и возможность перевода соответствующих сумм, аудитор должен присутствовать при процедурах подтверждения и сверки, которые проводятся в связи с подготовкой финансовой отчетности на конец года, и (или) сделать обзор таких процедур.

  1. Сопоставление учтенных активов с активами, имеющимися в наличии, через разумные промежутки времени и принятие соответствующих мер в отношении любых расхождений.

Крупные суммы активов, которыми распоряжается банк, объем осуществляемых операций, возможность изменения стоимости этих активов в результате колебаний рыночных цен и важность подтверждения непрерывного действия средств контроля за выдачей разрешений и доступом обусловливают необходимость частого использования сверки как средства контроля. Это особенно важно в отношении:

При разработке аудиторской стратегии, касающейся оценки эффективности контрольных средств сверки банка, следует принимать во внимание указанные ниже факторы.

Ввиду наличия ряда счетов, требующих проведения сверки, и частоты проведения этой сверки:

Поэтому аудитор может использовать результаты работы внутреннего аудитора.

Так как сверки имеют кумулятивный эффект, большинство сверок можно довольно эффективно проверить по состоянию на конец года, при условии, что они подготовлены на эту дату, совпадают с периодом, удобным для аудитора и что аудитор удовлетворен эффективностью контрольных процедур сверки.

При изучении сверок аудитору необходимо обеспечить достаточную уверенность в том, что некоторые статьи не были ненадлежащим образом переведены на другие счета, которые не подлежат сверке и рассмотрению в тот же период времени.

Ограничения, присущие системе внутреннего контроля

В МСА 400 описываются процедуры, которых следует придерживаться аудитору при определении, документальном отражении и тестировании средств внутреннего контроля.

При этом аудитору необходимо знать о неотъемлемых ограничениях внутреннего контроля и о том, что в процессе банковской деятельности могут совершаться операции настолько крупные и играющие настолько важную роль для финансовой отчетности банка, что использование результатов тестирования внутреннего контроля не может заменить фактической проверки документации, лежащей в основе таких операций.

Рассмотрение влияния внешних факторов

При оценке эффективности конкретных контрольных процедур аудитор должен рассмотреть среду, в которой функционирует внутренний контроль, т.е. контрольную среду. Ниже приведены факторы, которые могут быть рассмотрены:

Для итоговой оценки надежности контрольной среды выполняется аудиторская процедура "Оценка надежности контрольной среды и расчет аудиторского риска", которая оформляется рабочим документом аудитора.

Определение характера, сроков и объема проверок по существу

По результатам оценки системы внутреннего контроля аудитор должен иметь возможность определить характер, сроки и объем проверок по существу, проводимых в отношении сальдо каждого счета и иной информации, содержащейся в финансовой отчетности банка.

При проведении проверок аудитор должен принять во внимание риски и факторы, воздействующие на банковскую систему внутреннего контроля. Кроме того, существует ряд других факторов, значимых для областей риска, на которые аудитору следует обратить внимание.

Порядок выполнения аудиторских процедур

Аудитор должен получить достаточные аудиторские доказательства путем выполнения аудиторских процедур.

Аудиторская процедура - определенный порядок и последовательность действий аудитора, направленных на получение аудиторских доказательств.

Выделяются следующие типы аудиторских процедур: проверки средств контроля; проверки по существу.

Проверки средств контроля означают действия, проводимые аудитором с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Проверка средств контроля представляет собой так называемый аудит соответствия (compliance audit). Задача этих проверок - подтвердить наличие, а также эффективное и постоянное применение персоналом средств внутреннего контроля на различных банковских операциях.

Для проверки средств контроля наиболее эффективным является тест средств контроля, который представляет собой тестирование эффективности предотвращения и выявления ошибок системами бухгалтерского учета и внутреннего контроля банка.

Аудит системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля выполняется с применением аудиторской процедуры "Тест средств контроля", которая оформляется рабочим документом аудитора.

Проверки по существу означают действия, проводимые аудитором с целью обнаружения существенных искажений финансовой отчетности. Процедуры проверки по существу представляют собой так называемый детальный аудит операций и сальдо счетов (substantive audit).

Для проведения детального аудита применяют следующие аудиторские методы:

Аналитические процедуры предполагают анализ значимых показателей и тенденции, включая вытекающее отсюда изучение колебаний и взаимосвязей, которые противоречат другой соответствующей информации или отклоняются от прогнозных значений.

Банк обязательно имеет отдельные активы (например, займы и, возможно, инвестиции), из-за размера которых аудитор решит особо проверить относящуюся к ним документацию. Однако для большинства статей особенно важным и полезным будет использование аналитических процедур.

Это обусловлено нижеследующими причинами.

Обычно двумя наиболее важными элементами при определении прибыли банка являются процентные доходы и процентные расходы. Они находятся в прямой зависимости от процентных активов и обязательств.

Чтобы оценить обоснованность указанных зависимостей, аудитор может проверить степень расхождения между суммами доходов и расходов, отраженными в отчете, и суммами, вычисленными на основании средних остатков по счетам и установленных банковских процентных ставок в течение года.

Эта проверка, как правило, проводится в отношении категорий активов и обязательств, которые используются банком в процессе ведения бизнеса. Подобное изучение, к примеру, может выявить наличие значительных сумм не обслуживаемых заемщиками кредитов.

Кроме того, аудитор может провести оценку обоснованности ставок в сравнении со ставками, превалирующими на рынке в течение года по сходным типам кредитов и депозитов.

Наличие назначаемых или взимаемых ставок, превышающих рыночный уровень, может для ссудных активов указывать на существование чрезмерного риска, а для обязательств по депозитам - на проблемы с ликвидностью или рефинансированием.

Подобным же образом комиссионный доход, который также является одним из крупных элементов прибыли банка, часто находится в прямой зависимости от объема обязательств, по которым банк получает комиссионные.

Анализ коэффициентов, тенденций и степени отклонений от предыдущих периодов, бюджета и результатов деятельности других подобных субъектов может оказаться полезным для более точной обработки большого объема проведенных банком операций, с учетом того, что аудитору приходится полагаться на постоянное и надлежащее функционирование внутреннего контроля банка.

Аналитический обзор содержания счетов является важным методом, благодаря которому аудитор может выявить определенные условия, требующие особого внимания при проведении аудита, такие, как необоснованная концентрация риска в определенных отраслях или географических регионах и потенциальный риск, возникающий из-за несбалансированности процентных ставок, валютных курсов и сроков исполнения обязательств.

В большинстве стран общедоступной является статистическая и финансовая информация, которая предоставляется контрольными органами и прочими источниками и которую аудитор может использовать при проведении углубленного анализа тенденций и сопоставимых групп.

Инспектирование заключается в исследовании записей, документов или материальных активов и проводится с целью:

Примеры участков, где инспектирование применяется как метод аудита:

При выполнении процедур инспектирования аудитор должен особенно бдительно проверять наличие активов, принятых банком в качестве доверительного управляющего. Аудитору необходимо обеспечить достаточную уверенность в том, что существуют адекватные средства внутреннего контроля за соответствующим разделением подобных активов и активов, являющихся собственностью банка.

Запрос заключается в поиске информации посредством обращения к компетентным лицам внутри и за пределами субъекта. Подтверждение состоит в получении ответов на запрос, подтверждающих информацию, содержащуюся в учетной документации.

Аудитор направляет запрос и собирает подтверждения для того, чтобы собрать:

Учитывая наличие в банке крупных сумм денежных активов, обязательств и внебалансовых обязательств, подтверждение остатков является наиболее надежным и практичным методом определения наличия и полноты сумм активов и обязательств, отражаемых в финансовой отчетности.

Примеры областей, где аудитор может использовать подтверждение в качестве процедуры проверки на соответствие или по существу:

Характер, сроки и объем конкретных процедур проверки по существу в отношении сальдо, отраженных в финансовой отчетности, должны основываться на оценке аудитором неотъемлемого риска и риска системы контроля.

При получении аудиторских доказательств путем проведения процедур проверки по существу аудитор должен рассмотреть достаточность и уместность аудиторских доказательств, собранных в результате таких процедур, наряду с любыми доказательствами, полученными в результате тестов контроля, с целью подтверждения утверждений, на основе которых подготовлена финансовая отчетность.

Утверждения, на основе которых подготовлена финансовая отчетность, - это утверждения руководства, выраженные в явном или неявном виде и содержащиеся в финансовой отчетности.

МСА определяет следующие категории утверждений:

Процедуры проверки по существу в отношении правомерности утверждений, на основе которых подготовлена банковская отчетность в формате МСФО, и соображения по поводу этих процедур разрабатывается аудитором самостоятельно на основе своего профессионального суждения и опыта.

Методика аудита МСФО-отчетности

Нижеизложенные понятия и сокращения используются при описании процедур аудита отчетности банка в формате МСФО.

Вступительное значение статьи - первоначальное значение статьи отчетности, рассчитанное в соответствии с МСФО-регламентом в целях составления МСФО-отчетности.

Выходное значение статьи - значение статьи после всех корректировок, являющееся значением статьи отчетности по МСФО.

Регламенты банка по МСФО - это внутренние документы банка, регламентирующие процессы подготовки, формирования, представления и аудита МСФО-отчетности.

УП-МСФО - учетная политика банка по МСФО.



МСФО-регламент - регламент банка по МСФО.

МСФО-отчетность - это отчетность банка, составленная в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

РПБУ-отчетность - это отчетность банка, составленная в соответствии с российскими правилами бухгалтерского учета.

Аудит регламентов банка по МСФО

Данный аудит включает в себя проверку наличия регламентов по МСФО и оценку соответствия их содержания рекомендациям международных стандартов финансовой отчетности и нормативных актов Банка России по данному вопросу.

Аудит проводится путем тестирования средств контроля, т.е. регламентов банка по МСФО, и оформляется рабочим документом аудитора по форме приложения 1 к данной методике.

Аудит трансформационной модели отчетности банка по МСФО производится путем оценки содержания и качества построения трансформационной модели и включает в себя следующие аудиторские процедуры:

а) проверку наличия описания в регламенте составления отчетности банка по МСФО подробного порядка проведения трансформационных процедур;



б) проверку соответствия проведенных трансформационных процедур установленному регламентом составления отчетности банка по МСФО-порядку;

в) выборочную арифметическую проверку произведенных расчетов.

Аудит трансформационной модели банка оформляется рабочим документом аудитора.

Аудит статей баланса банка

Аудит статей баланса банка в формате МСФО производится по единому алгоритму и включает в себя следующие аудиторские процедуры:

а) арифметическую проверку правильности формирования вступительного значения статьи. Эта проверка производится с использованием соответствующего раздела МСФО-регламента банка;

б) оценку правомерности проведенных корректировок к данной статье (при их наличии). Эта оценка производится путем сравнения произведенной корректировки со списком корректировок, приведенных в соответствующем разделе МСФО-регламента банка;

в) оценку достоверности утверждений руководства, на основе которых подготовлена МСФО-отчетность, по каждой статье баланса банка;



г) арифметическую проверку правильности формирования выходного значения статьи с учетом произведенных корректировок и произведенных утверждений. Эта проверка производится с использованием соответствующего раздела МСФО-регламента банка;

д) проверку соблюдения основных принципов подготовки и представления финансовой отчетности по МСФО по каждой статье баланса банка.

Аудит оформляется рабочим документом аудитора по форме приложения 2 к данной методике.

Аудит отчета о прибылях и убытках

Аудит статей ОПУ производится по единому алгоритму и включает в себя следующие аудиторские процедуры:

а) арифметическую проверку правильности формирования вступительного значения статьи. Эта проверка производится с использованием соответствующего раздела МСФО-регламента банка;

б) оценку правомерности проведенных корректировок к данной статье (при их наличии). Эта оценка производится путем сравнения произведенной корректировки со списком корректировок, приведенных в соответствующем разделе МСФО-регламента банка;



в) оценку правомерности использования утверждений руководства, на основе которых подготовлена МСФО-отчетность, по каждой статье ОПУ;

г) арифметическую проверку правильности формирования выходного значения статьи с учетом произведенных корректировок и произведенных утверждений. Эта проверка производится с использованием соответствующего раздела МСФО-регламента банка;

д) проверку соблюдения основных принципов подготовки и представления финансовой отчетности по МСФО по каждой статье ОПУ банка.

Аудит оформляется рабочим документом аудитора.

Аудит отчета о движении денежных средств

Аудит статей ДДС производится по единому алгоритму и включает в себя следующие аудиторские процедуры:

а) арифметическую проверку правильности формирования вступительного значения статьи. Эта проверка производится с использованием соответствующего раздела МСФО-регламента банка;

б) оценку правомерности проведенных корректировок к данной статье (при их наличии). Эта оценка производится путем сравнения произведенной корректировки со списком корректировок, приведенных в соответствующем разделе МСФО-регламента банка;



в) оценку правомерности использования утверждений руководства, на основе которых подготовлена МСФО-отчетность, по каждой статье ДДС;

г) арифметическую проверку правильности формирования выходного значения статьи с учетом произведенных корректировок и произведенных утверждений. Эта проверка производится с использованием соответствующего раздела МСФО-регламента банка;

д) проверку соблюдения основных принципов подготовки и представления финансовой отчетности по МСФО по каждой статье ДДС банка.

Аудит оформляется рабочим документом аудитора по форме.

Аудит отчета об изменении капитала

Аудит статей ОИК производится по единому алгоритму и включает в себя следующие аудиторские процедуры:

а) арифметическую проверку правильности формирования каждой строки отчетности;

б) оценку правомерности использования утверждений руководства, на основе которых подготовлена МСФО-отчетность, по каждой статье ОИК;

в) проверку соблюдения основных принципов подготовки и представления финансовой отчетности по МСФО по каждой статье ОИК банка.

Аудит оформляется рабочим документом аудитора.

Аудит примечаний к финансовой отчетности

Аудит примечаний производится по единому алгоритму и включает в себя следующие аудиторские процедуры:

а) сверку раскрытий информации в финансовой отчетности банка с контрольным перечнем раскрытий. Основой для данного анализа рекомендуется использовать Указания ЦБ РФ N 182-Т "Указания по раскрытию информации по МСФО". Данный контрольный перечень оказывает ощутимую помощь при анализе финансовой отчетности банка аудитором;

б) обзор полноты и достоверности раскрытий, произведенных банком по данным аудита всех форм МСФО-отчетности, по итогам которого производится окончательная оценка о соответствии составленной банком отчетности рекомендациям МСФО;

в) определение влияния произведенных корректировок на состояние отчетности по МСФО;

г) оценку влияния перехода банка на МСФО.

Аудит выполнения рекомендаций предшествующих аудиторов

Анализ выполнения рекомендаций предшествующих аудиторов оформляется рабочим документом аудитора по форме приложения 3 к данной методике.

Прочие процедуры аудита

В случае отсутствия нарушений допустимо составление сводного рабочего документа по соответствующему разделу программы аудита (с указанием перечня проверенных участков деятельности или операций клиента).

Приложение N 1

Оценка наличия и содержания регламентов банка по МСФО

  N 
п/п
Позиция в
банке <1>
Суждение
аудитора
  1 
                   2                    
    3    
    4   
1   
Имеются ли в банке в наличии:           
1.1 
публичное заявление о переходе на МСФО  
1.2 
организационный приказ по банку в связи 
с переходом на МСФО
1.3 
учетная политика по МСФО (далее -       
УП-МСФО)
1.4 
регламент составления отчетности по МСФО
(далее - МСФО-регламент)
1.5 
иные регламенты (расшифровать)          
2   
Оценка соответствия содержания УП-МСФО  
рекомендациям МСФО и Банка России в
части:
2.1 
описания основных принципов подготовки и
представления финансовой отчетности по
МСФО
2.2 
порядка первого применения МСФО         
2.3 
классификации элементов финансовой      
отчетности
2.4 
условий признания элементов финансовой  
отчетности
2.5 
предполагаемой стоимости элементов      
финансовой отчетности
2.6 
первоначального отражения в учете       
элементов финансовой отчетности
2.7 
последующего отражения элементов        
финансовой отчетности
2.8 
описания обстоятельств обесценения      
активов и обязательств
2.9 
описания требований к раскрытию         
информации
2.10
описания порядка внесения изменения в   
УП-МСФ
3   
Оценка соответствия содержания          
МСФО-регламента рекомендациям МСФО и
Банка России в части:
3.1 
назначения ответственных лиц банка,     
которым руководитель банка предоставляет
право формировать профессиональные
суждения <2> и осуществлять основанные
на этих ПС корректировки к российской
бухгалтерской отчетности <3>
3.2 
назначения должностных лиц из числа     
руководителей банка, которые обязаны
проводить проверку объективности
сформированных ПС и выполненных на
основе этих ПС корректировок к РПБУ
3.3 
определения подразделения банка,        
ответственного за обобщение всех
корректировок к российской бухгалтерской
отчетности, полученных от
соответствующих подразделений банка
3.4 
назначения должностных лиц банка,       
осуществляющих проверку правильности
обобщения всех корректировок к РПБУ для
целей подготовки финансовой отчетности в
соответствии с МСФО
3.5 
описания порядка формирования           
профсуждений
3.6 
наличия схемы распределения             
ответственности подразделений ОАО банка
за формирование статей отчетности по
МСФО
3.7 
порядка определения справедливой        
стоимости элементов отчетности по МСФО
3.8 
порядка проведения инфлирования статей  
финансовой отчетности
3.9 
наличия графика документооборота        
отчетности в формате МСФО
3.10
порядка формирования стандартизированной
отчетной документации по МСФО и ее
хранения
3.11
описания порядка аудита и публикации    
отчетности по МСФО
4   
Вывод аудитора:                         
<1> Указываются названия и реквизиты соответствующих регламентов банка, а также (при необходимости) номера глав (разделов, пунктов) этих регламентов.
<2> Далее по тексту - ПС.
<3> Далее по тексту - РПБУ.

Приложение N 2

Оценка статей актива баланса банка

 N 
п/п
             Наименование статьи           
(указывается соответствующая статья
баланса)
Позиция
в банке
Суждение
аудитора
 1 
                   2                       
   3   
    4   
 1 
Соответствие статьи ББ в части:            
 а)
классификации                              
 б)
условий признания                          
 в)
предполагаемой стоимости                   
 г)
первоначального отражения в учете активов и
обязательств
 д)
последующего отражения активов и           
обязательств
 е)
описания обстоятельств обесценения активов 
и обязательств
 ж)
описания требований к раскрытию информации 

Приложение N 3

Анализ выполнения рекомендаций предшествующих аудиторов

  Описание рекомендации 
  Отметка о выполнении 
   Примечание  
Вывод аудитора:                                                 

Н.Богданова