Мудрый Экономист

Учетная политика организации - 2006

"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2005, N 52

Заканчивается декабрь, а значит, самое время вспомнить об учетной политике на 2006 г. О том, как сформировать учетную политику для целей бухгалтерского учета, каким должно быть содержание ее разделов, читайте в нашей статье.

Учетная политика организации для целей бухгалтерского учета (далее - учетная политика) - это внутренний документ организации, раскрывающий всем заинтересованным лицам "все особенности бухгалтерского учета этой организации в конкретном отчетном периоде". Обычно она формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации, утверждается руководителем и применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения. Учетная политика вновь созданной организации утверждается ее руководителем до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации организации, и считается применяемой со дня ее создания (п. 10 ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н).

Учетная политика представляет собой совокупность выбранных организацией способов ведения бухгалтерского учета организации, имеющую методологическую и организационно-техническую составляющие. Рассмотрим некоторые из методологических элементов учетной политики.

Нематериальные активы

В части учета НМА в учетной политике организации должны быть рассмотрены два элемента их учета.

  1. Способ начисления амортизации по нематериальным активам.

Организация может начислять амортизацию по нематериальным активам одним из следующих способов: линейным; уменьшаемого остатка; списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) (п. 15 ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н). Отметим, что для разных групп однородных НМА могут применяться различные способы начисления амортизации. Поэтому перед выбором способа начисления амортизации нематериальные активы советуем вам распределить по группам, объединенным общими признаками.

  1. Способ отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам.

Амортизационные отчисления в бухгалтерском учете могут отражаться одним из следующих способов: путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете; путем уменьшения первоначальной стоимости нематериального актива (п. 21 ПБУ 14/2000).

Расходы на НИОКР

В учетной политике организации должен быть рассмотрен способ списания расходов на НИОКР. Списывать расходы по каждой выполненной работе можно либо линейным способом, либо пропорционально объему продукции (работ, услуг) (п. 11 ПБУ 17/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 115н). Выбранный способ списания расходов должен применяться в течение всего срока использования результатов выполненных работ.

Линейный способ предполагает равномерное (в течение срока использования полученных результатов) списание расходов. При использовании способа списания пропорционально объему продукции сумма расходов, подлежащая списанию, исчисляется исходя из отношения общей суммы расходов по конкретной работе за весь срок применения результатов НИОКР к предполагаемому объему выпуска продукции за тот же период.

К сведению! Срок списания расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам определяется организацией самостоятельно исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход), но не более 5 лет. При этом указанный срок полезного использования не может превышать срок деятельности организации.

Основные средства

В учетной политике организации в части учета объектов ОС должны быть рассмотрены следующие элементы их учета.

  1. Способ начисления амортизации по объектам ОС.

В бухгалтерском учете начисление амортизации может производиться одним из следующих способов: линейным; уменьшаемого остатка; списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) (п. 18 ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н). При этом организация может применять один способ по всем основным средствам или для разных групп однородных основных средств использовать разные способы.

  1. Способ отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по основным средствам.

В п. 25 ПБУ 6/01 сказано, что суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

  1. Лимит стоимости ОС, списываемых на затраты в момент ввода в эксплуатацию, и способ списания стоимости ОС, не превышающей 10 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного исходя из технологических особенностей.

В соответствии с п. 18 ПБУ 6/01 объекты ОС стоимостью не более 10 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. Следовательно, сумму лимита в размере 10 000 руб. или менее необходимо закрепить в учетной политике. Например, можно установить лимит 5000 руб. При этом в учетной политике организации следует также предусмотреть варианты списания стоимости таких основных средств:

  1. Порядок списания книг, брошюр, периодических изданий.

В п. 18 ПБУ 6/01 указано, что приобретенные книги, брошюры и т.п. издания организации разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

  1. Способ ведения инвентарного учета.

Учет ОС в организации может осуществляться с использованием либо инвентарных карточек учета основных средств (например, формы N ОС-6 "Инвентарная карточка учета объекта основных средств"), либо инвентарной книги с указанием в ней необходимых сведений об объектах ОС по их видам и местам нахождения (см. п. 12 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).

Материально-производственные запасы

Что касается учета МПЗ, то в учетной политике организации должны быть рассмотрены следующие элементы их учета.

  1. Способ отражения процесса приобретения и заготовления материалов.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) предусмотрено, что организация может отражать процесс приобретения и заготовления МПЗ либо по фактической себестоимости, либо используя учетные цены. Другими словами, используя или нет счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

  1. Способ учета и оценки приобретаемых товаров.

Согласно ПБУ 5/01 (утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н) товары, приобретаемые организацией для дальнейшей перепродажи, являются одним из видов материально-производственных запасов и учитываются на счете 41 "Товары". Организации розничной торговли могут учитывать товары на счете 41 либо по покупной стоимости, либо по продажным (розничным) ценам. Если организация выбрала метод учета по продажным ценам, то торговые наценки учитываются по кредиту счета 42 "Торговая наценка" в корреспонденции с дебетом счета 41.

  1. Способ учета многооборотной тары.

Независимо от условий приобретения тары организацией-продавцом, поставщиком и т.п. (покупка или изготовление непосредственно в организации) тара принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость приобретаемой тары (кроме тары, поступившей с поставленной продукцией) слагается из всех расходов по ее покупке и доставке в организацию или затрат по ее изготовлению (п. п. 63 - 69 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов). В случае наличия в организации значительной номенклатуры и высокой скорости оборачиваемости тары и (или) тарных материалов разрешается вести синтетический и аналитический учет тары в учетных ценах. При возникновении разницы между фактической себестоимостью изготовления тары или фактическими расходами по ее покупке у сторонних организаций и учетной ценой этой тары указанная разница списывается со счетов учета затрат ("Вспомогательное производство") или счетов учета расчетов (при покупке тары) на счета учета финансовых результатов как операционные расходы. Учетные цены устанавливаются организацией самостоятельно, дифференцированно по видам тары (наименованиям, размерам, сортам и т.п.) применительно к порядку, изложенному по материалам в Методических указаниях.

  1. Способ учета выпуска и оценки готовой продукции.

Готовой продукцией признается продукция, предназначенная для продажи, которая прошла все необходимые стадии производства. Для отражения в бухгалтерском учете готовой продукции организация может выбрать способ ее оценки: по фактической себестоимости; по нормативной (плановой) производственной себестоимости (с отдельным учетом отклонений от фактической себестоимости) (см. п. п. 203 - 205 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов). При учете по фактической себестоимости законченная изготовлением продукция приходуется на склад и отражается по дебету счета 43 "Готовая продукция" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (счет 20 "Основное производство"). При использовании для учета готовой продукции нормативной (плановой) производственной себестоимости применяется счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

  1. Способ принятия к учету транспортно-заготовительных расходов (ТЗР).

В бухгалтерском учете к ТЗР организации относятся затраты, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию (п. 70 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н). Согласно п. 83 Методических указаний ТЗР организации могут приниматься к учету путем:

Отметим, что первый и второй варианты предусматривают применение учетной цены материалов и обособленное отражение ТЗР. Третий вариант может применяться только на предприятиях с ограниченной номенклатурой материалов и небольшим количеством отдельных поставок в течение отчетного периода.

  1. Способ списания транспортно-заготовительных расходов (ТЗР).

В п. 87 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ указано, что списание отклонений в стоимости материалов или ТЗР по отдельным видам или группам материалов может производиться организацией либо пропорционально учетной стоимости материалов исходя из отношения суммы остатка величины отклонения или ТЗР на начало месяца (отчетного периода) и текущих отклонений или ТЗР за месяц (отчетный период) к сумме остатка материалов на начало месяца (отчетного периода) и поступивших материалов в течение месяца (отчетного периода) по учетной стоимости, либо используя один из упрощенных методов, предусмотренных п. 88 Методических указаний.

  1. Способ оценки МПЗ при их отпуске в производство и ином выбытии.

Оценка МПЗ, отпускаемых в производство (или для иных целей), может производиться организацией одним из четырех способов, предусмотренных п. 16 ПБУ 5/01: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО); по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО).

Напомним, что оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. Оценка по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения.

Учет косвенных расходов

В учетной политике организации в части учета косвенных расходов организации необходимо отразить способ учета косвенных расходов организации (общехозяйственных расходов).

Напомним, что сегодня в бухгалтерском учете предусмотрено два варианта отражения этих затрат. Первый вариант предусматривает, что по окончании месяца расходы, накопленные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", списываются на счета учета затрат на производство, в частности в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство" (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и оказывали услуги на сторону). Второй вариант предусматривает, что управленческие расходы в полном объеме ежемесячно списываются непосредственно в дебет счета 90 "Продажи" (см. п. 9 ПБУ 10/99 "Расходы организации"; Инструкцию по применению Плана счетов).

Учет кредитов и займов и затрат по их обслуживанию

В соответствии с п. 32 ПБУ 15/01 (утв. Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н) в учетной политике организация должна рассмотреть как минимум:

  1. Порядок перевода долгосрочной задолженности в краткосрочную.

В части учета долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам организация-заемщик должна отразить способ их учета из двух возможных вариантов, предусмотренных п. 6 ПБУ 15/01.

Напомним, что в соответствии с установленной в организации заемщика учетной политикой заемщик может осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную или учитывать находящиеся в его распоряжении заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности. При выборе первого варианта перевод долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную организацией-заемщиком производится в момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней. При выборе второго варианта перевод срочной краткосрочной и (или) долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в просроченную производится организацией-заемщиком в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа и (или) кредита заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.

  1. Состав и порядок списания дополнительных затрат по займам.

В части учета дополнительных расходов по полученным займам и кредитам организация-заемщик должна отразить способ их списания из двух возможных вариантов, предусмотренных п. 20 ПБУ 15/01: организация может отразить их либо в отчетном периоде, в котором они были произведены, либо учесть их как дебиторскую задолженность, а затем отразить их в составе операционных расходов в течение срока погашения заемных обязательств, в связи с которыми они возникли.

  1. Способ начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам.
  2. Порядок учета доходов от временного вложения заемных средств.

Финансовые вложения

В учетной политике организации в части учета финансовых вложений должен быть раскрыт способ оценки финансовых вложений при их выбытии.

Все финансовые вложения подразделяются на две группы. В первую группу входят финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость. Ко второй группе относятся финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется. Правила учета активов, относящихся к финансовым вложениям, установлены ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" (утв. Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н).

Согласно п. 26 ПБУ 19/02 при выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки по одному из следующих способов:

Резервы

Отметим, что в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резервы на:

Резерв может создаваться и на другие цели, предусмотренные законодательством РФ, нормативными правовыми актами Минфина России. Если организация примет решение создать вышеуказанные резервы (продолжить их использование в следующем году), то в учетной политике необходимо указать не только название создаваемых резервов, но и особенности их формирования (использования).

Организационно-технические элементы учетной политики

Кроме того, в составе учетной политики для целей бухгалтерского учета обязательно утверждаются:

В учетной политике не стоит подробно излагать весь график документооборота, достаточно отразить лишь основные его правила. График, если это необходимо, можно определить отдельным внутренним документом, в котором в виде схемы или таблицы указываются лица, ответственные за оформление, исполнение, обработку и проверку каждого документа, а также срок исполнения документа и порядок передачи в архив. Наличие такого графика документооборота позволит вам рационально распределить должностные обязанности между работниками и своевременно составить отчетность.

Итак, мы перечислили некоторые показатели, которые организации обязаны предусмотреть в учетной политике, и теперь попробуем обобщить все вышеуказанное на примере приказа по учетной политике условного малого предприятия - ООО "Мир".

-----------------------------------------------------------------¬
¦ Общество с ограниченной ответственностью "Мир" ¦
¦ Приказ от 20.12.2005 N 52 ¦
¦ "Об учетной политике организации" ¦
¦ ¦
¦Приказываю: ¦
¦ ¦
¦ 1. Утвердить учетную политику организации для целей¦
¦бухгалтерского учета (Приложение N 1). ¦
¦ 2. Утвердить формы первичных учетных документов, применяемых¦
¦для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не¦
¦предусмотрены типовые формы (Приложение N 2). ¦
¦ 3. Утвердить рабочий план счетов бухгалтерского учета,¦
¦содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для¦
¦ведения бухгалтерского учета в ООО "Мир" в соответствии с¦
¦требованиями своевременности и полноты учета и отчетности¦
¦(Приложение N 3) <*>. ¦
¦ 4. Утвердить график документооборота в ООО "Мир" на 2006 г.¦
¦(Приложение N 4) <*>. ¦
¦ 5. Признать утратившим силу Приказ от 28 декабря 2004 г. N 52¦
¦"Об учетной политике организации". ¦
¦ 6. Ввести в действие настоящий Приказ с 01.01.2006. ¦
¦ 7. Контроль за выполнением настоящего Приказа возложить на¦
¦главного бухгалтера организации. ¦
¦ ¦
¦ Директор ООО "Мир"¦
¦ Иванова А.А.¦
L-----------------------------------------------------------------
<*> Приложения 3 и 4 в данной статье не приводятся.
-----------------------------------------------------------------¬
¦ Приложение N 1¦
¦ к Приказу от 20.12.2005 N 52¦
¦ ¦
¦ Учетная политика организации для целей бухгалтерского учета ¦
¦ ¦
¦ В соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ¦
¦"О бухгалтерском учете", Положением по ведению бухгалтерского¦
¦учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом¦
¦Минфина России от 29.07.1998 N 34н, и Положениями по¦
¦бухгалтерскому учету (ПБУ N N 1 - 20), утвержденными Минфином¦
¦России, приказываю: ¦
¦ 1. Бухгалтерский учет осуществлять бухгалтерской службой¦
¦организации, возглавляемой главным бухгалтером. ¦
¦ 2. Бухгалтерский учет вести по журнально-ордерной форме в¦
¦электронном виде, используя программу автоматизации¦
¦бухгалтерского учета "1С:Предприятие 8.0". ¦
¦ 3. Первоначальную стоимость нематериальных активов,¦
¦полученных по договорам, предусматривающим исполнение¦
¦обязательств (оплату) неденежными средствами, определять исходя¦
¦из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих¦
¦передаче организацией. ¦
¦ 4. Стоимость нематериальных активов погашать посредством¦
¦начисления амортизации. ¦
¦ 5. Начисление амортизации нематериальных активов производить¦
¦линейным способом исходя из их первоначальной стоимости и норм¦
¦амортизации, исчисленных исходя из срока полезного использования¦
¦этих объектов. ¦
¦ 6. Амортизационные отчисления по нематериальным активам¦
¦отражать путем накопления соответствующих сумм на счете 05¦
¦"Амортизация нематериальных активов", предназначенном для¦
¦обобщения информации об амортизации, накопленной за время¦
¦использования объектов нематериальных активов организации. ¦
¦ 7. Срок полезного использования нематериальных активов¦
¦определять исходя из срока действия патента, свидетельства и¦
¦других ограничений сроков использования объектов¦
¦интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ и¦
¦ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого¦
¦организация может получать экономические выгоды (доход). ¦
¦ 8. Под первоначальной стоимостью основных средств, полученных¦
¦по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату)¦
¦неденежными средствами, считать стоимость ценностей, переданных¦
¦или подлежащих передаче организацией. ¦
¦ 9. Первоначальную стоимость основных средств, которые стоят¦
¦более 10 000 руб. за единицу, погашать посредством начисления¦
¦амортизации. ¦
¦ 10. Начисление амортизации объектов основных средств¦
¦производить линейным способом исходя из их первоначальной¦
¦(восстановительной) стоимости и норм амортизации, исчисленных из¦
¦срока полезного использования этих объектов. ¦
¦ 11. Суммы начисленной амортизации по объектам основных¦
¦средств отражать путем накопления соответствующих сумм на счете¦
¦02 "Амортизация основных средств", предназначенном для обобщения¦
¦информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации¦
¦объектов основных средств. ¦
¦ 12. Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб.¦
¦за единицу списывать на расходы по мере их отпуска в¦
¦производство или эксплуатацию. ¦
¦ 13. Процесс приобретения и заготовления материалов отражать с¦
¦использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение¦
¦материальных ценностей" и 16 "Отклонения в стоимости¦
¦материальных ценностей". ¦
¦ 14. Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) принимать к¦
¦учету путем их отнесения на отдельный субсчет счета 15¦
¦"Заготовление и приобретение материальных ценностей". ¦
¦ 15. Списание отклонений в стоимости материалов (ТЗР)¦
¦производить исходя из отношения суммы остатка величины¦
¦отклонения (ТЗР) на начало месяца (отчетного периода) и текущих¦
¦отклонений (ТЗР) за месяц (отчетный период) к сумме остатка¦
¦материалов на начало месяца (отчетного периода) и поступивших¦
¦материалов в течение месяца (отчетного периода). ¦
¦ 16. Отпуск материально-производственных запасов в¦
¦производство (иное выбытие) осуществлять по средней¦
¦себестоимости. ¦
¦ 17. Учет расходов по обычным видам деятельности вести с¦
¦использованием счетов 20 - 29. ¦
¦ 18. Коммерческие и управленческие расходы признавать в¦
¦себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг¦
¦полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по¦
¦обычным видам деятельности. ¦
¦ 19. Для учета выпуска продукции (работ, услуг) использовать¦
¦счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". ¦
¦ 20. Готовую продукцию оценивать по нормативной¦
¦производственной себестоимости. ¦
¦ 21. Долгосрочную задолженность по полученным займам и (или)¦
¦кредитам переводить в краткосрочную в момент, когда по условиям¦
¦договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга¦
¦остается 365 дней. ¦
¦ 22. Резервы на предстоящую оплату отпусков работникам;¦
¦выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату¦
¦вознаграждений по итогам работы за год; ремонт основных средств;¦
¦предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для¦
¦сдачи в аренду по договору проката; гарантийный ремонт и¦
¦гарантийное обслуживание не создавать. ¦
¦ 23. Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде,¦
¦но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражать в¦
¦бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих¦
¦периодов и списывать равномерно в течение периода, к которому¦
¦они относятся. ¦
¦ 24. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского¦
¦учета и отчетности провести инвентаризацию всего имущества¦
¦организации независимо от его местонахождения и всех видов¦
¦финансовых обязательств в декабре 2006 г., денежных средств в¦
¦кассе - ежемесячно, а при смене материально-ответственных лиц,¦
¦при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи¦
¦имущества, в случае стихийного бедствия, пожара или других¦
¦чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, -¦
¦в порядке, определенном в Приказе ООО "Мир" от 10.11.2000 N 344.¦
L-----------------------------------------------------------------

Е.Бондарь

Ведущий эксперт "ЭЖ"