Мудрый Экономист

Какие разъяснения чиновников учесть при подготовке годовой отчетности

"Главбух", 2006, N 1

Нужно ли при составлении годового отчета выполнять распоряжения Минфина и ФНС России, приведенные в письмах? Безусловно, к тем разъяснениям, которые помогут сэкономить на налогах или упростят работу бухгалтера, прислушаться стоит. А выводы, последовав которым фирма понесет финансовые потери, можно игнорировать. Особенно если умозаключения авторов противоречат законодательству. Но прежде стоит взвесить свои шансы на победу в споре с налоговиками, если дело дойдет до судебного разбирательства.

В этом вам поможет наш материал. Мы оценили все важнейшие разъяснения 2005 г., которые влияют на положение налогоплательщиков вообще и подготовку годовой отчетности в частности.

Налог на прибыль Компенсации за работу в выходные и праздники уменьшают налогооблагаемый доход

Трудовой кодекс РФ обязывает работодателей оплачивать работу в выходные и праздничные дни по повышенным ставкам. Причем максимальный размер таких компенсаций Кодекс не устанавливает. А есть ли для них пределы в налоговом учете?

По мнению Минфина России, есть. В Письме от 4 марта 2005 г. N 03-03-01-04/1/88 чиновники сообщили, что компенсации за работу в выходные и праздники уменьшают налогооблагаемый доход в пределах, установленных трудовыми или коллективными договорами.

Это разъяснение стоит взять на вооружение. То есть размер оплаты труда в выходные и праздники стоит прописать в трудовом или коллективном договоре. Тогда всю сумму выплаты можно будет без проблем учесть при расчете налога на прибыль.

Амортизация во время модернизации при расчете налога на прибыль не учитывается

Распространенная ситуация. Фирма заказала подрядной организации модернизацию своих основных средств. По плану все работы должны были занять несколько месяцев. На деле же модернизация затянулась на год с лишним. Надо ли в этом случае прерывать начисление амортизации в налоговом учете?

ФНС России ответила на этот вопрос в Письме от 14 марта 2005 г. N 02-1-07/23. По мнению налоговиков, если работы по модернизации затянулись и превысили 12 месяцев, начисленную за это время амортизацию нужно исключить из налогооблагаемой прибыли.

Оспорить этот вывод непросто. Ведь согласно п. 3 ст. 256 Налогового кодекса РФ из состава амортизируемого имущества следует исключить основные средства, которые находятся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев. Кстати, такие же правила действуют и в бухгалтерском учете. Это означает, что придется пересчитывать начисленную амортизацию и сдавать в инспекцию уточненные декларации. Чтобы избежать этого, можно заключить с подрядчиком дополнительное соглашение к договору, разбив в нем работы по модернизации на этапы, не превышающие в отдельности 12 месяцев. А между этими этапами предусмотреть промежутки в несколько дней. В этом случае прерывать амортизацию не придется.

Амортизация по простаивающему оборудованию не прерывается

Помимо случая с модернизацией основные средства могут временно не использоваться и из-за простоев в работе подразделения или всего предприятия. Можно ли амортизировать простаивающее оборудование?

Да, можно, ответили сотрудники Минфина России в Письме от 6 мая 2005 г. N 03-03-01-04/1/236. Налоговый кодекс РФ при простоях прерывать начисление амортизации не требует.

В данном случае разъяснения чиновников выгодны фирме. И если вы какое-то время не амортизировали простаивающее оборудование, все можно исправить, доначислив амортизацию и подав уточненные декларации по налогу на прибыль.

С дивидендов, выплаченных "упрощенщикам", налог не удерживается

В ст. 275 Налогового кодекса РФ сказано, что с дивидендов, выплаченных учредителям-организациям, нужно удержать налог на прибыль. А распространяется ли это требование на учредителей, которые применяют упрощенную систему налогообложения?

Нет, не распространяется, сообщил Минфин России в Письме от 13 апреля 2005 г. N 03-03-02-04/1/97. Ведь организация, которая перешла на "упрощенку", полученные дивиденды обязана включить в состав доходов, облагаемых единым налогом. А платить налог с одного дохода два раза нельзя.

Выводы Минфина России бесспорны и выгодны для предприятия. Напомним только, что дивиденды, выплаченные "упрощенщикам", все же надо показать в декларации по налогу на прибыль. На размер налога это не повлияет, поскольку такие данные приводятся для справки.

Организации должны перераспределить налог за 2005 год между филиалами

С 1 января 2005 г. налог на прибыль надо распределять между филиалами исходя из среднесписочной численности работников и остаточной стоимости амортизируемого имущества за отчетный период. Такие изменения внес задним числом в ст. 288 Налогового кодекса РФ Федеральный закон от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ.

Рассчитывая же прибыль за I квартал 2005 г., бухгалтеры еще брали данные показатели не за отчетный период, а на конец этого периода. Данное нововведение вызвало два вопроса. Во-первых, как определить остаточную стоимость амортизируемого имущества за отчетный период? А во-вторых, надо ли перераспределять налог на прибыль за I квартал 2005 г.?

На первый вопрос Минфин России ответил в Письме от 6 июля 2005 г. N 03-03-02/16. По мнению чиновников, теперь в расчет надо брать среднюю остаточную стоимость амортизируемых в налоговом учете основных средств. При расчете этой стоимости Минфин России рекомендовал руководствоваться правилами, прописанными в п. 4 ст. 376 Налогового кодекса РФ для ежемесячного расчета средней остаточной стоимости основных средств. Напомним, что этот расчет проводят, исчисляя налог на имущество.

По поводу второго вопроса Минфин России высказал мнение в Письме от 30 июня 2005 г. N 03-03-04/4/6. Перераспределить налог на прибыль за I квартал 2005 г. между филиалами необходимо, поскольку изменения в ст. 288 Налогового кодекса РФ внесены задним числом - с 1 января 2005 г.

С этими выводами можно поспорить, поскольку в ст. 288 Налогового кодекса РФ средняя остаточная стоимость амортизируемого имущества не упомянута. А значит, весь 2005 г. предприятия могут распределять налог на прибыль между филиалами в прежнем порядке и ничего не пересчитывать. Однако такой подход приведет к конфликту с налоговиками. А между тем правила распределения, предложенные Минфином России, хоть и трудоемки, но скорее всего финансовых потерь фирме не принесут. Поэтому все же стоит прислушаться к рекомендациям чиновников. Тем более что сдавать уточненную декларацию за I квартал не придется. Достаточно будет учесть требования Минфина России в декларации за 2005 г.

Резерв по сомнительным долгам распределяется между реорганизованными фирмами

В результате реорганизации правопреемнику могут достаться от реорганизуемой фирмы сомнительные долги, по которым в налоговом учете был создан резерв. Как распределить сумму этого резерва между фирмами, возникшими при реорганизации?

Минфин России сообщил в Письме от 22 июля 2005 г. N 03-03-02/31, что данный резерв делится пропорционально суммам дебиторской задолженности, которые достались вновь созданным и реорганизованным компаниям. Размер этой задолженности надо брать из передаточного акта и разделительного баланса.

Выводы чиновников вполне резонны: резерв нужно распределять. Однако куда логичнее было бы это делать пропорционально не всей дебиторской задолженности, а только сомнительным долгам, из которых этот резерв был сформирован. Иначе компании, получившей большую часть сомнительных долгов, может достаться минимальная сумма резерва. Поэтому применять данные разъяснения Минфина России имеет смысл с некоторыми корректировками. А именно при распределении резерва стоит брать за основу пропорции лишь те долги, которые в этот резерв включены.

Аренда квартир для командированных работников не уменьшает налогооблагаемый доход

Организация может арендовать квартиры для проживания сотрудников во время командировок. Можно ли исключить арендную плату по этим квартирам из налогооблагаемой прибыли?

Нет, нельзя, ответил на этот вопрос Минфин России в Письме от 1 августа 2005 г. N 03-03-04/1/112. Ведь фирма не сможет документально подтвердить, что работник проживал во время командировки в арендованной квартире. Не подтвержденные же документами расходы налогооблагаемый доход не уменьшают (ст. 252 Налогового кодекса РФ).

Столь негативный вывод чиновников можно оспорить, если ваша фирма сможет предъявить в суде документы, подтверждающие затраты на аренду квартиры. Это может быть договор с арендодателем, платежные поручения, расходные кассовые ордера и т.д. Судьи не раз в таких ситуациях вставали на сторону налогоплательщиков (см., например, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 4 апреля 2005 г. N А29-1590/2004а).

А в 2006 г. шансы на победу в таком споре только возросли. Ведь теперь затраты на командировку можно признать на основании любых документов, хотя бы косвенно подтверждающих произведенный расход. Например, таким документом может быть приказ о командировке, на что прямо указано в обновленной ст. 252 Налогового кодекса РФ.

Изменения, ухудшающие положение налогоплательщика, можно применять с 2006 года

Федеральный закон от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ внес ряд поправок в гл. 25 Налогового кодекса РФ задним числом: с 1 января 2002 и с 1 января 2005 г. Часть этих нововведений невыгодна для предприятий. Надо ли руководствоваться ими, пока не наступит новый налоговый период по налогу на прибыль?

Минфин России отметил в Письме от 2 ноября 2005 г. N 03-03-04/1/330, что поправки, вступающие в силу задним числом и при этом ухудшающие положение организаций, можно применять с 1 января 2006 г.

В данном случае чиновники совершенно правы. Ведь согласно п. 2 ст. 5 Налогового кодекса РФ изменения в налоговом законодательстве, ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

Налог на имущество Фирмы могут применять льготы, не предусмотренные региональными законами

Власти субъектов РФ вправе устанавливать льготы по налогу на имущество из того перечня, который приведен в ст. 381 Налогового кодекса РФ. А могут ли организации пользоваться теми льготами, которые не упомянуты в законе субъекта РФ?

Да, могут, проинформировал налогоплательщиков Минфин России в Письме от 5 апреля 2005 г. N 03-06-04-04/18, которое было выпущено в ответ на запрос "Главбуха".

Столь позитивный подход чиновников из Минфина России поможет фирмам отстоять в споре с налоговиками право на льготу, которая предоставлена Налоговым кодексом РФ, но по какой-то причине не указана в региональном законе. Отметим, что аналогичной точки зрения придерживается Минфин России и в отношении льгот по транспортному налогу, которые прописаны в ст. 358 Налогового кодекса РФ, но не упомянуты в законах субъектов РФ.

Непроизводственное оборудование облагается налогом, только если его учитывают на счете 01

Предприятия покупают для своих сотрудников микроволновые печи, холодильники и другое непроизводственное оборудование. Облагается ли такое имущество налогом?

В Минфине России считают, что облагается, если его учитывают на счете 01 "Основные средства". Такой ответ дали чиновники в Письме от 21 апреля 2005 г. N 03-06-01-04/209.

Спорить с этим не стоит. Ведь ответ Минфина России дает возможность фирме самостоятельно выбрать из двух вариантов. Первый вариант: микроволновка или холодильник признаются основным средством и, соответственно, учитываются на счете 01. Но при этом по данным объектам приходится платить налог на имущество. Такой вариант учета возможен, если в коллективном договоре прописана обязанность фирмы организовать питание работников, тем самым обеспечив им нормальные условия труда. При этом у компании появится возможность амортизировать микроволновую печь или холодильник в налоговом учете.

Примечание. Обеспечивать нормальные условия труда для сотрудников обязывает работодателя ст. 163 Трудового кодекса.

При втором варианте стоимость непроизводственного оборудования списывается на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Налог на имущество по такому оборудованию не уплачивается. Но и начислять амортизацию по нему нельзя.

Налог на имущество надо учитывать на счете 26 или 44

В правилах бухгалтерского учета не сказано, на каком счете учитывать налог на имущество. Большинство фирм отражают этот налог на счете 91 "Прочие доходы и расходы", поскольку этого требовала Инструкция по уплате налога на имущество, которая не применяется с 1 января 2004 г. Можно ли теперь поступать так же?

Минфин России в Письме от 5 октября 2005 г. N 07-05-12/10 сообщил, что правильнее отражать налог на имущество в составе расходов по обычным видам деятельности: на счете 26 "Общехозяйственные расходы" или счете 44 "Расходы на продажу".

Подход Минфина России неудобен для бухгалтеров, которые отражают налог на имущество на счете 91. Впрочем, порядок учета этого налога можно и не менять. Ведь, поскольку в нормативных актах правила бухгалтерского учета налога на имущество не прописаны, организация вправе установить его самостоятельно (п. 8 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации"). Только для этого в учетной политике надо указать, что налог на имущество будет отражаться по дебету счета 91.

Налог на доходы физических лиц С белорусов налог можно удерживать по ставке 13 процентов

С нерезидентов Российской Федерации НДФЛ нужно удерживать по ставке 30 процентов. Это сказано в п. 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ. Если бухгалтер не уверен, станет ли иностранец резидентом к концу года или нет, лучше сразу же использовать по отношению к нему повышенную ставку.

Однако ФНС России сообщила в Письме от 21 сентября 2005 г. N ВЕ-6-26/786@, что есть несколько категорий иностранцев, с которых фирма может сразу же удерживать налог по ставке 13 процентов.

Во-первых, это иностранные работники, у которых есть вид на жительство или разрешение на временное проживание.

А во-вторых, по ставке 13 процентов облагаются доходы белорусов, с которыми заключены трудовые договоры.

Понятно, что со столь лояльным подходом налоговиков спорить не нужно.

Но не забудьте: если работник покинет Россию раньше, чем прошло 183 дня с начала года, его НДФЛ придется пересчитать по ставке 30 процентов.

С получателей рекламных брошюр и каталогов налог не удерживается

Проводя рекламные акции, фирмы раздают покупателям - физическим лицам различную полиграфическую продукцию: буклеты, брошюры, каталоги. Конечно, если стоимость такой продукции меньше действовавшего в прошлом году норматива - 2000 руб., то проблема с НДФЛ отпадает сама собой.

Но бывает, что потенциальный покупатель получает в подарок комплект печатной продукции, стоящий дороже 2000 руб. Надо ли в этом случае сообщать о доходе покупателя в налоговую инспекцию?

Примечание. С 1 января 2006 г. НДФЛ не облагаются подарки стоимость которых не превышает 4000 руб. (п. 28 ст. 217 Налогового кодекса РФ).

Нет, не надо. Так ответили специалисты из Минфина России в Письме от 5 октября 2005 г. N 03-05-01-04/283. Ведь подобная полиграфическая продукция не несет для физических лиц никакой экономической выгоды и доходом ее считать нельзя.

Ответ чиновников очень удобен для предприятий, проводящих рекламные кампании. Ведь в некоторых случаях фирма может оформить как раздачу полиграфической продукции и те подарки, которые представляют для клиентов определенную выгоду: авторучки, блокноты и т.п.

И тогда фирме не придется информировать налоговиков о доходе, полученном клиентами.

Упрощенная система налогообложения По сверхнормативным суточным надо платить пенсионные взносы

Организации, работающие по упрощенной системе налогообложения, обязаны платить пенсионные взносы с зарплаты своих сотрудников. Однако суточные, выданные командированным сотрудникам, взносами в ПФР не облагаются. Это следует из пп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ.

Но в этом подпункте идет речь только о суточных, которые выданы в пределах норматива. А надо ли платить пенсионные взносы с суточных, превышающих норму?

Да, надо, разъяснил Минфин России в Письме от 24 февраля 2005 г. N 03-05-02-04/37.

Такой вывод чиновников спорен. Нормы суточных установлены Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 93. Но это Постановление применяется при расчете налога на прибыль, что подтвердил Президиум ВАС РФ в Постановлении от 26 апреля 2005 г. N 14324/04. Норм же для суточных в отношении пенсионных взносов законодательство не устанавливает. Кроме того, Президиум ВАС РФ в Постановлении N 14324/04 указал, что на "упрощенщиков" распространяются нормы п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ. А из этого пункта следует, что "упрощенщики" не должны платить взносы в ПФР с тех выплат, которые не включаются в расходы при расчете единого налога. Это правило распространяется и на сверхнормативные суточные.

Списать остаточную стоимость выбывших основных средств нельзя

Остаточную стоимость основных средств, которые куплены еще до перехода на упрощенную систему, списывают в особом порядке. Порядок списания зависит от срока полезного использования объекта. А можно ли списать остаточную стоимость такого основного средства, если оно продано или пришло в негодность?

Минфин России считает, что нельзя. В Письме от 4 марта 2005 г. N 03-03-02-04/1/54 чиновники заявили, что после выбытия основных средств, купленных до перехода на "упрощенку", их остаточная стоимость налогооблагаемый доход больше не уменьшает. Причина в том, что такая возможность не предусмотрена ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.

В данном случае с Минфином России можно поспорить. Ведь такой подход ущемляет права "упрощенщиков" по сравнению с плательщиками налога на прибыль. А это противоречит принципу равенства налогообложения, который установлен ст. 3 Налогового кодекса РФ. А кроме того, в гл. 26.2 Налогового кодекса РФ нет прямого запрета на списание остаточной стоимости выбывших объектов.

Штраф за отсутствие книги учета доходов и расходов равен 50 рублям

Фирма, работающая по упрощенной системе, должна вести книгу учета доходов и расходов. А грозит ли фирме штраф за отсутствие этого регистра?

Примечание. Форма книги учета доходов и расходов "упрощенщиков" утверждена Приказом МНС России от 28 октября 2002 г. N БГ-3-22/606.

По мнению Минфина России, налогоплательщика, который не ведет книгу учета доходов и расходов, могут оштрафовать только на 50 руб. за то, что эта книга не заверена в инспекции. Штрафы же за отсутствие регистров налогового учета по ст. 120 Налогового кодекса РФ налогоплательщику не грозят. Об этом чиновники сообщили в Письме от 31 марта 2005 г. N 03-02-07/1-85, которое является ответом на запрос журнала "Главбух".

Данные разъяснения Минфина России абсолютно правомерны. Добавим только, что оштрафовать налогоплательщика по ст. 126 Налогового кодекса РФ могут еще и за то, что книга учета доходов и расходов не ведется или заполнена неправильно.

До 2006 года товары можно списать на расходы сразу после оплаты

На протяжении трех лет ведутся споры о том, в какой момент "упрощенщики" могут списать стоимость покупных товаров в уменьшение налогооблагаемого дохода. Налоговики считали, что после реализации (см. Письмо МНС России от 11 июня 2003 г. N СА-6-22/657), а Минфин России утверждал, что в момент принятия к учету (см. Письмо от 13 мая 2005 г. N 03-03-02-02/70). В 2006 г. неопределенности со списанием товаров уже нет. Увы, их можно списать только в момент продажи. Такое изменение внесено в пп. 23 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Надо ли теперь корректировать расчет единого налога фирмам, которые, руководствуясь разъяснениями Минфина России, в прошлые годы списывали товары сразу после покупки?

Нет, никаких корректировок делать не нужно, сообщил Минфин России в Письме от 17 октября 2005 г. N 03-11-02/51. Ведь фирма до 1 января 2006 г. списывала товары до реализации постольку, поскольку это не было запрещено Налоговым кодексом РФ. Не нужно делать никаких корректировок и тем компаниям, которые и до 2006 г. списывали товары по мере их продажи.

Безусловно, выводы чиновников выгодны для налогоплательщиков, поскольку им не придется пересчитывать налог за предыдущие годы, независимо от того, в каком порядке они списывали товары в уменьшение налогооблагаемого дохода. Главное, не забудьте, что в 2006 г. непроданные товары списать в уменьшение налогооблагаемого дохода уже не удастся.

К.С.Каляев

Эксперт журнала "Главбух"