Мудрый Экономист

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

"Бухгалтерский учет", 2006, N 2

Раздел "Информация о прекращаемой деятельности"

Частным случаем условного факта хозяйственной деятельности является прекращаемая деятельность отчитывающейся организации. Порядок отражения в учете информации о прекращаемой деятельности определен ПБУ 16/02. Это Положение должно применяться организациями также при составлении сводной бухгалтерской отчетности.

Прекращение части деятельности организации может осуществляться:

а) путем продажи имущественного комплекса (предприятия) или его части, представляющих собой совокупность активов и обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, в результате заключения единой сделки;

б) путем продажи отдельных активов и прекращения (исполнения) в установленном законодательством порядке отдельных обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности;

в) путем отказа от продолжения какой-либо части (сегмента, вида) деятельности;

г) при реорганизации организации в форме выделения из ее состава одного или нескольких юридических лиц.

Деятельность признается прекращаемой, и этот факт требует раскрытия в пояснениях к бухгалтерской отчетности только при условии, что уполномоченный орган организации принял решение о прекращении части деятельности организации и выработал единую программу прекращения на дату возникновения наиболее раннего из следующих событий:

Примечание. Организации не следует применять ПБУ 16/02 при прекращении деятельности вследствие обстоятельств, носящих чрезвычайный характер (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.), а также вследствие принудительного изъятия имущества по основаниям, предусмотренным законодательством, или обращения имущества в государственную собственность (национализации). Также не рассматривается как прекращаемая деятельность (и не раскрывается в бухгалтерской отчетности) приостановление части деятельности организации без намерения прекратить ее.

Активы, обязательства, доходы, расходы относятся или могут быть отнесены к прекращаемой деятельности в том случае, если они будут проданы, погашены или иным образом выбывают в результате прекращения части деятельности организации. Признание деятельности прекращаемой требует уточнения отражаемой в ф. N 1 стоимости активов организации, относящихся к прекращаемой деятельности, исходя из возможного снижения их стоимости.

В результате признания деятельности прекращаемой у отчитывающейся организации, как правило, возникают обязательства, добровольно принятые ею или обусловленные требованиями законодательства, условиями договоров перед физическими и юридическими лицами, интересы которых будут затронуты в результате прекращения деятельности.

Для урегулирования подобных обязательств, в отношении величины либо срока исполнения которых существует неопределенность, организация образует резерв. Порядок создания и использования резерва под прекращаемую деятельность, правила его оценки полностью соответствуют принципам, установленным ПБУ 8/01. Резерв должен использоваться в отношении только того обязательства, под которое он первоначально создавался.

Раскрытие в пояснениях к отчетности информации по резервам по прекращаемой деятельности осуществляется также в соответствии с требованиями ПБУ 8/01.

В бухгалтерской отчетности организации должна быть раскрыта следующая информация по прекращаемой деятельности (см. табл. 4).

Таблица 4

Информация о прекращаемой деятельности

Подлежит раскрытию

Описание прекращаемой деятельности:

операционный или географический сегмент

(часть сегмента, совокупность сегментов),

в рамках которого (которых) происходит

прекращение деятельности;

дата признания деятельности прекращаемой;

дата или период, в котором ожидается

завершение прекращения деятельности

организации, если они известны

или определимы

В пояснениях

к бухгалтерской

отчетности

Стоимость активов и обязательств

организации, предполагаемых к выбытию

или погашению в рамках прекращения

деятельности:

продажная цена актива (после вычета

расчетных расходов на выбытие);

сроки поступления денежных средств;

отражаемая в бухгалтерском балансе сумма

соответствующих активов и обязательств

В пояснениях

к бухгалтерской

отчетности

Суммы доходов, расходов, прибылей или

убытков до налогообложения, а также

начисленного налога на прибыль,

относящиеся к прекращаемой деятельности

В ф. N 2 или в

пояснениях к

бухгалтерской

отчетности

Движение денежных средств, относящееся

к прекращаемой деятельности, в разрезе

текущей, инвестиционной и финансовой

деятельности в течение текущего отчетного

периода

В ф. N 4 или

в пояснениях

к бухгалтерской

отчетности

При составлении сводной бухгалтерской отчетности информация об активах, обязательствах, доходах, расходах, прибылях и убытках, относящихся к прекращаемой деятельности, раскрывается в доле, устанавливаемой в соответствии с правилами составления сводной бухгалтерской отчетности.

Способ раскрытия информации по прекращаемой деятельности в бухгалтерской отчетности устанавливается организацией, на которую возложена обязанность по составлению сводной бухгалтерской отчетности.

По мере выбытия активов или погашения обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, организация отражает непосредственно в ф. N 2 или в пояснениях к бухгалтерской отчетности прибыль (убыток), связанную с выбытием активов или погашением обязательств, и сумму соответствующего налога на прибыль (пример 9).

Пример 9. В годовой бухгалтерской отчетности организации, зарегистрированной в г. Москве, за 2004 г. был отражен резерв в связи с прекращением деятельности ее филиала в г. Курске. Деятельность этого филиала признавалась географическим сегментом бизнеса организации. Сумма резерва, образованного на 31.12.2004, составила 100 000 руб. (для упрощения расчетов НДС не учитываем) по продаже имущества (основных средств) филиала стоимостью 700 000 руб., накопленной амортизацией 400 000 руб. (расчет был сделан с учетом срока действия договора на продажу этого имущества за 100 000 руб.). Также определена сумма амортизации за 10 месяцев 2005 г. - 100 000 руб. (по 10 000 руб. ежемесячно, так как продажа была запланирована на октябрь 2005 г.). Сделана бухгалтерская запись:

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие расходы",

К-т сч. 96 "Резервы предстоящих расходов"

100 000 руб.

начислен резерв.

Закрытие филиала и передача имущества покупателю состоялись в октябре 2005 г. В бухгалтерском учете организации были сделаны записи:

Д-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Выбытие основных средств",

К-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Собственные основные средства"

700 000 руб.

отражено выбытие объектов основных средств;

Д-т сч. 02 "Амортизация основных средств",

К-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Выбытие основных средств"

500 000 руб.

списана сумма начисленной амортизации по выбывающим объектам основных средств;

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие расходы",

К-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Выбытие основных средств"

200 000 руб.

списана остаточная стоимость основных средств;

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",



К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие доходы"

100 000 руб.

отражена продажа имущества (основных средств);

Д-т сч. 96 "Резервы предстоящих расходов",

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие доходы"

100 000 руб.

списана сумма начисленного резерва.



Факт использования в 2005 г. резерва под прекращаемую деятельность и окончания прекращения деятельности филиала раскрыт в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

Организация должна раскрывать информацию по прекращаемой деятельности начиная с отчетного года, в котором деятельность признана прекращаемой, до отчетного периода (включая его), когда завершается прекращение деятельности, т.е. когда программа по прекращению деятельности фактически выполнена (несмотря на то что расчеты по ней могут быть не закончены) или организация от нее отказалась.

Резерв по прекращаемой деятельности подлежит пересмотру и корректировке по состоянию на конец каждого отчетного года в течение периода от признания деятельности прекращаемой до завершения прекращения деятельности. По завершении прекращения деятельности оставшаяся сумма резерва подлежит использованию в течение времени, установленного исходя из сроков погашения обязательств, связанных с прекращением деятельности.

На конец отчетного периода, в котором деятельность признается прекращаемой, организация признает убыток от снижения стоимости активов. При этом в ф. N 1 суммы активов приводятся с учетом признанного снижения их стоимости, а сумма снижения стоимости активов раскрывается в отчете о прибылях и убытках в составе операционных расходов.

По состоянию на конец каждого отчетного года в течение периода от признания деятельности прекращаемой до завершения прекращения деятельности организация уточняет отражаемую в бухгалтерском балансе сумму активов исходя из возможного изменения их рыночной стоимости. При повышении текущей рыночной стоимости актива организация признает операционный доход в пределах сумм ранее признанного убытка от снижения стоимости этого актива.

Кроме того, на конец каждого отчетного года в течение периода от признания деятельности прекращаемой до завершения прекращения деятельности организация раскрывает в отчетности и пояснениях к ней:

В том случае, если признание деятельности прекращаемой происходит после окончания года, но до даты подписания годовой бухгалтерской отчетности организации, такая отчетность должна быть уточнена в части раскрытия показателей за период, охватываемый ею.



Последствия признания деятельности прекращаемой (образование резервов по прекращаемой деятельности, снижение стоимости активов и убыток от снижения их стоимости) в таком случае отражаются в соответствии с требованиями ПБУ 7/98.

Если же программа прекращения деятельности отменена, то этот факт обязательно должен быть отражен в пояснениях. А суммы признанных ранее резервов, а также убытков от снижения стоимости активов подлежат восстановлению.

Любая информация, раскрываемая в соответствии с ПБУ 16/02, должна представляться раздельно по каждой части деятельности организации, выделяемой как прекращаемая.

Информация за периоды, предшествующие отчетному, представленная в бухгалтерской отчетности, подготовленной после признания деятельности прекращаемой, должна быть скорректирована с целью выделения активов, обязательств, доходов, расходов и потоков денежных средств по прекращаемой деятельности для сопоставимости отчетных данных с показателями предшествующих отчетных периодов (пример 10).

Пример 10. Организация имеет три сегмента: "А", "Б" и "С". Сегмент "С" (отделение по изготовлению деревянной тары) считается не соответствующим долгосрочному направлению политики организации. Поэтому руководство приняло решение отказаться от сегмента "С". Совет директоров организации 15.11.2005 проголосовал за прекращение деятельности сегмента и объявил о его плане.

На дату принятия решения балансовая стоимость чистых активов сегмента "С" составляла 90 000 000 руб.:



Продажная стоимость активов, балансовая стоимость которых составляет 105 000 000 руб., определена лицензированным оценщиком в сумме 85 000 000 руб. Был сделан вывод о необходимости признания убытка от снижения стоимости в размере 20 000 000 руб.

На 31.12.2005 балансовая стоимость чистых активов сегмента "С" составляла 70 000 000 руб. (85 000 000 (активы) - 15 000 000 (обязательства)).

Между 15.11.2005 и 31.12.2005, когда была подготовлена финансовая отчетность, не произошло дальнейшего снижения стоимости активов.

В течение 2005 г. по сегменту "С" убыток до налогообложения составил 2 000 000 руб., при соответствующем ему условном налоговом доходе 500 000 руб. (с учетом округления 1 млн руб.). Выбытие денежных средств, связанных с обычной деятельностью, по сегменту "С" составило 4 000 000 руб., от инвестиционной деятельности - 7 000 000 руб., поступление денежных средств от финансирования составило 3 000 000 руб.

Примечания к бухгалтерской отчетности за 2005 г. выглядят следующим образом:

Бухгалтерская (финансовая) отчетность за 2005 г. Примечания к бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2005 г.

15.11.2005 Совет директоров объявил план продажи отделения по изготовлению деревянной тары. Продажа соответствует долгосрочной стратегии организации по сосредоточению на деятельности в области производства продуктов питания и напитков. Организация рассчитывает завершить продажу отделения к концу 2006 г.

Предположим, что на 31.12.2006 балансовая стоимость активов сегмента "С" составляла 85 000 000 руб., а обязательства - 15 000 000 руб.



30.11.2006, когда балансовая стоимость чистых активов сегмента "С" продолжала оставаться равной 70 000 000 руб., организация подписала договор о продаже сегмента "С". Ожидается, что данный договор будет исполнен к 30.12.2006. Согласно договору активы покупатель готов приобрести за 60 000 000 руб. Таким образом, необходимо признать дополнительный убыток от снижения стоимости активов в размере 10 000 000 руб.

Согласно плану прекращения деятельности сегмента "С" должны быть уволены работники, о чем они были поставлены в известность. Сумма выходного пособия составит 30 000 000 руб., и оно должно быть выплачено до 30.06.2006.

Организация продолжала деятельность сегмента "С" в течение 2006 г. Ставка налога на прибыль организации составляет 24%.

Организация составляет годовую финансовую отчетность по состоянию на 31.12.2006 (см. табл. 5).

Таблица 5

Отчет о прибылях и убытках за 2006 г.

Показатель

Продолжающаяся

деятельность

(сегменты

"А" и "Б")

Прекращаемая

деятельность

(сегмент "С")

Организация

в целом

2006

2005

2006

2005

2006

2005

Выручка

100

90

40

50

140

140

Себестоимость

(60)

(65)

(30)

(27)

(90)

(92)

Валовая прибыль

40

25

10

23

50

48

Убыток от снижения

стоимости активов

-

-

(10)

(20)

(10)

(20)

Резерв на увольнение

работников

-

-

(30)

-

(30)

-

Проценты к уплате

(20)

(10)

(5)

(5)

(25)

(15)

Прибыль (убыток)

до налогообложения

20

15

(35)

(2)

(15)

13

Текущий налог

на прибыль

(5)

(4)

8

1

3

(3)

Чистая прибыль

(убыток)

15

11

(27)

(1)

12

10

Раздел "Информация по сегментам"

Этот раздел пояснений призван обеспечивать заинтересованных пользователей информацией, позволяющей лучше оценивать деятельность организации, перспективы развития, подверженность рискам и получение прибыли.

Правила формирования и представления информации по сегментам в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций установлены ПБУ 12/2000.

Примечание. Это Положение должно применяться организацией при составлении сводной бухгалтерской отчетности в случае наличия у нее дочерних и зависимых обществ, а также в том случае, если на нее возложено составление сводной бухгалтерской отчетности учредительными документами объединений юридических лиц (ассоциаций, союзов и др.), созданных на добровольных началах. Субъектами малого предпринимательства при формировании бухгалтерской отчетности ПБУ 12/2000 может не применяться.

Отчетные сегменты должны быть установлены учетной политикой организации. Перечень сегментов, информация по которым раскрывается в бухгалтерской отчетности, устанавливается организацией самостоятельно исходя из ее организационной и управленческой структуры. Перечень отчетных сегментов в сводной бухгалтерской отчетности устанавливает организация, на которую возложено составление сводной бухгалтерской отчетности.

В пояснениях представляется информация по отчетному сегменту (операционному или географическому), подлежащая обязательному раскрытию в бухгалтерской отчетности (или в сводной бухгалтерской отчетности).

Если организация впервые в отчетности за 2005 г. собирается раскрывать информацию по сегментам, то следует учитывать, что:

а) сходства условий, определяющих экономические и политические системы государств, на территории которых ведется деятельность организации;

б) наличия устойчивых связей в деятельности, осуществляемой в различных географических регионах;

в) сходства деятельности;

г) рисков, присущих деятельности организации в определенном географическом регионе;

д) общности правил валютного контроля;

е) валютного риска, связанного с деятельностью организации в определенном географическом регионе.

Примечание. Формирование информации по географическому сегменту может осуществляться по определенному государству или нескольким государствам, региону или регионам в Российской Федерации.

Исходя из организационной структуры и системы внутренней отчетности организации информация по географическому сегменту может выделяться по местам расположения активов (ведения деятельности организации) или по местам расположения рынков сбыта (потребителей (покупателей) товаров, работ, услуг).

Операционный или географический сегмент считается отчетным, если значительная величина его выручки получена от продажи внешним покупателям и выполняется одно из следующих условий:

На отчетные сегменты, выделенные при подготовке бухгалтерской отчетности организации, должно приходиться не менее 75% выручки организации. Если на отчетные сегменты, выделенные при подготовке бухгалтерской отчетности, приходится менее 75% выручки, то должны быть выделены дополнительные отчетные сегменты независимо от того, удовлетворяют ли они по отдельности вышеперечисленным условиям.

При подготовке бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена последовательность в выделении отчетных сегментов. Отчетный сегмент, выделенный в периоде, предшествовавшем отчетному, должен выделяться в отчетном периоде независимо от того, удовлетворяет ли он в отчетном периоде вышеперечисленным условиям.

Примечание. При формировании доходов, расходов, активов и обязательств отчетного сегмента необходимо учитывать следующее:

а) проценты и дивиденды, кроме случаев, когда такие доходы являются предметом деятельности отчетного сегмента;

б) доходы от продажи финансовых вложений, кроме случаев, когда финансовые вложения являются предметом деятельности отчетного сегмента;

в) чрезвычайные доходы.

При формировании информации о выручке (доходах) отчетного сегмента от операций с другими сегментами передачи между ними должны оцениваться на основе фактически применяемых организацией цен;

а) проценты, кроме случаев, когда предметом деятельности отчетного сегмента является получение доходов от финансовой деятельности;

б) расходы, связанные с продажей финансовых вложений, кроме случаев, когда финансовые вложения являются предметом деятельности отчетного сегмента;

в) налог на прибыль;

г) общехозяйственные расходы и прочие расходы, относящиеся к организации в целом;

д) чрезвычайные расходы;

При определении доходов, расходов, активов и обязательств отчетного сегмента в расчет принимаются только те данные, которые непосредственно относятся к отчетному сегменту либо которые могут быть отнесены к нему путем обоснованного распределения.

Активы, используемые совместно в двух и более отчетных сегментах, распределяются между этими сегментами в случае, когда распределяются соответствующие доходы и расходы. Способ распределения между отчетными сегментами доходов, расходов, активов и обязательств, относящихся к двум и более отчетным сегментам, зависит от характера объектов учета, видов деятельности организации, степени обособленности отчетных сегментов. При распределении между отчетными сегментами доходов, расходов, активов и обязательств, относящихся к двум и более отчетным сегментам, могут применяться разные способы. Однако организация должна последовательно применять избранную основу распределения между отчетными сегментами доходов, расходов, активов и обязательств, относящихся к двум и более отчетным сегментам.

При формировании бухгалтерской отчетности раскрытие информации по отчетным сегментам осуществляется посредством представления определенного перечня показателей, при этом выделяются первичная и вторичная информация по сегментам.

Если организационная и управленческая структура организации, а также система внутренней отчетности не основываются ни на производимых товарах, работах, услугах, ни на географических регионах деятельности, то выделение первичной и вторичной информации по отчетным сегментам производится на основе решения руководителя организации.

В составе первичной информации по отчетному сегменту в бухгалтерской отчетности раскрываются следующие показатели, относящиеся к отчетному сегменту:

Если первичной информацией по сегментам признается информация по операционным сегментам (пример 11), то вторичная информация по каждому географическому сегменту в бухгалтерской отчетности представляется следующими показателями:

Пример 11. Холдинг "А-В" является диверсифицированной компанией, которая включает в себя несколько организаций, работающих в сфере производства посуды и оказания услуг.

Согласно данным за 2005 г. холдинг осуществлял следующие виды деятельности (см. табл. 6).

Таблица 6

(тыс. руб.)

Продажи

Фарфор

Хрусталь

Стекло

Магазины

Склады

Итого

2740

396

1558

1975

1348

8017

Внешним сегментам

2340

173

1282

1722

603

6120

Другим сегментам

400

223

276

253

745

1897

Результаты сегмента

200

-40

200

-100

500

760

Активы сегмента

1500

1100

1600

300

2600

7100

Холдинг проводит свои операции на европейской территории России, и в 2005 г. объемы продаж в географическом разрезе составили (см. табл. 7).

Таблица 7

Продажи

Москва

Самара

Вологда

Тула

Итого

2876

1658

1660

1823

8017

Внешним клиентам

2790

1540

1250

540

6120

Другим сегментам

86

118

410

1283

1897

Результаты сегмента

500

-250

150

360

760

Активы сегмента

2900

1600

110

1500

7100

Первоначально определим, должны ли быть включены в бухгалтерскую финансовую отчетность холдинга "А-В" все представленные сегменты - операционные (фарфор, хрусталь, стекло) и географические (Москва, Самара, Вологда, Тула).

Проверим выполнение первого условия - большую часть (установим, например, учетной политикой, что не менее 50%) продаж сегментов должны составлять продажи внешним клиентам (см. табл. 8).

Таблица 8

(тыс. руб.)

Сегмент

Расчет процента

продаж внешним

покупателям

Процент продаж

внешним

покупателям, %

Признак

квалификации

сегмента (+)

Операционный

Фарфор

2340 / 2740

85

+

Хрусталь

173 / 396

44

-

Стекло

1282 / 1558

82

+

Магазины

1722 / 1975

87

+

Склады

603 / 1348

45

-

Географический

Москва

2790 / 2876

97

+

Самара

1540 / 1658

93

+

Вологда

1250 / 1660

75

+

Тула

540 / 1823

30

-

Таким образом, реализация фарфора, стекла и торговля через магазин могут быть квалифицированы как операционные сегменты, а Москва, Самара и Вологда - как географические сегменты. Затем проверим выполнение второго условия: объем продаж, результаты или активы сегмента составляют не менее 10% от аналогичных показателей по организации в целом.

В холдинге "А-В" общий объем продаж по всем сегментам составил 8017 тыс. руб. Соответственно, выручка операционного сегмента должна быть больше или равна 10% от общего объема продаж, т.е. не менее 801,7 тыс. руб. Соответствующий 10%-ный порог для активов сегмента составляет 733 тыс. руб.

Для расчета порогового значения по финансовым результатам сегмента примем к расчету только положительные значения, которые для операционных сегментов составят 900 тыс. руб. (200 + 200 + 500), а для географических сегментов - 1010 тыс. руб. (500 + 150 + 360). Следовательно, порог для операционных сегментов составит не менее 90 тыс. руб., а для географических - 101 тыс. руб. (см. табл. 9).

Таблица 9

(тыс. руб.)

Сегмент

Превышает пороговое значение

Является

отчетным

сегментом

Выручка

Результаты

Активы

Сумма

Признак

Сумма

Признак

Сумма

Признак

Операционный

Порог

802

90

710

Фарфор

2740

Да

200

Да

1500

Да

Да

Хрусталь

1558

Да

200

Да

1600

Да

Да

Магазины

1975

Да

-100

Нет

300

Нет

Да

Географический

Порог

802

101

710

Москва

2876

Да

500

Да

2900

Да

Да

Самара

1658

Да

-250

Нет

1600

Да

Да

Вологда

1660

Да

150

Да

1100

Да

Да

Далее рассмотрим, как выполняется третье условие: продажи внешним клиентам по всем выделенным отчетным сегментам составляют не менее 75% от продаж компании: балансовая величина активов; величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы.

От общей суммы выручки от продаж внешним клиентам холдинга "А-В" 75% составят 4590 тыс. руб. Выручка, полученная от продаж внешним покупателям по выделенным операционным сегментам, составила 5344 тыс. руб., что составляет 87% от всего объема продаж внешним клиентам. Выручка, полученная от продаж внешним покупателям по выделенным географическим сегментам, составила 5580 тыс. руб., что составляет 91% от всего объема продаж холдинга.

Таким образом, выделения дополнительных отчетных сегментов не требуется. По решению руководства холдинга отчетность по операционным сегментам признается первичным форматом отчетности, а подразделение на географические сегменты - вторичным.

Если первичной информацией по сегментам признается информация по географическим сегментам, то вторичная информация по каждому операционному сегменту, выручка от продажи внешним покупателям которого составляет не менее 10% общей выручки организации либо величина активов которого составляет не менее 10% величины активов всех операционных сегментов, раскрывается в бухгалтерской отчетности следующими показателями:

Раздел "Информация о займах и кредитах и затратах по их обслуживанию"

Требования к раскрытию в бухгалтерской отчетности организации информации о кредитах и займах и затратах по их обслуживанию установлены п. 33 ПБУ 15/01. В отчетности должна отражаться следующая информация (см. табл. 10).

Таблица 10

Информация о займах и кредитах

и затратах по их обслуживанию

Подлежит раскрытию

О наличии и изменении величины

задолженности по основным видам

займов, кредитов

В ф. N 5

О величине, видах, сроках погашения

выданных векселей и размещенных облигаций

В пояснениях

О сроках погашения основных видов займов,

кредитов, других заемных обязательств

В пояснениях

О суммах затрат по займам и кредитам,

включенных в операционные расходы

и в стоимость инвестиционных активов

В пояснениях, в ф. N 2

Информация о недополученных суммах

в случае неисполнения или неполного

исполнения заимодавцем договора займа

и (или) кредитного договора

В пояснениях

О величине средневзвешенной ставки

займов и кредитов (при ее применении)

В пояснениях

Как видно из таблицы 10, большую часть необходимой информации невозможно представить ни в ф. N 1, ни в ф. N 2, ни в приложениях к ним. Поэтому эта информация может быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

На практике часто вызывает затруднения выполнение требования о представлении данных о величине средневзвешенной ставки займов и кредитов (если ее применение предусмотрено учетной политикой отчитывающейся организации). Поэтому рассмотрим порядок раскрытия этого показателя особо.

В тех случаях, когда для приобретения инвестиционных активов расходуются заемные средства, полученные на цели, не связанные с его приобретением, то начисление процентов за использование этих заемных средств производится по средневзвешенной ставке (п. 29 ПБУ 15/01). Величина ставки определяется по сумме всех займов и кредитов, остающихся непогашенными в течение отчетного периода. При расчете из всей суммы непогашенных займов и кредитов следует исключить суммы, полученные специально для финансирования инвестиционного актива.

До проведения расчета следует определить средневзвешенную сумму займов и кредитов, не погашенных в течение отчетного периода. Эта величина определяется путем суммирования остатков непогашенных займов и кредитов на 1-е число каждого календарного месяца отчетного периода и деления полученной суммы на число календарных месяцев в отчетном периоде. Следует учесть существующее ограничение: общая сумма затрат по полученным займам и кредитам, включаемым в первоначальную стоимость приобретения инвестиционных активов, не должна превышать общей суммы затрат по полученным займам и кредитам в целом по отчитывающейся организации в отчетном периоде. Пример расчета рассмотрим в табл. 11 (приведенные в ней цифры условны).

Таблица 11

Расчет средневзвешенной ставки затрат по займам и кредитам и сумм, подлежащих включению в первоначальную стоимость инвестиционных активов

(тыс. руб.)

----T-----------------------------------------------------T------¬
¦ N ¦ Содержание показателя ¦ Сумма¦
¦п/п¦ ¦ ¦
+---+-----------------------------------------------------+------+
¦ 1 ¦Средневзвешенная сумма займов и кредитов, ¦80 000¦
¦ ¦не погашенных в течение отчетного периода ¦ ¦
¦ ¦в том числе предназначенных для финансирования ¦70 000¦
¦ ¦приобретения инвестиционных активов ¦ ¦
+---+-----------------------------------------------------+------+
¦ 2 ¦Остаток неиспользованных займов и кредитов на начало ¦10 000¦
¦ ¦отчетного периода ¦ ¦
¦ ¦в том числе предназначенных для финансирования ¦ 6 000¦
¦ ¦приобретения инвестиционных активов ¦ ¦
+---+-----------------------------------------------------+------+
¦ 3 ¦Получено займов и кредитов в течение отчетного ¦40 000¦
¦ ¦периода ¦ ¦
¦ ¦в том числе предназначенных для финансирования ¦30 000¦
¦ ¦приобретения инвестиционных активов ¦ ¦
+---+-----------------------------------------------------+------+
¦ 4 ¦Фактически израсходовано (направлено) в течение ¦44 000¦
¦ ¦отчетного периода займов и кредитов на финансирование¦ ¦
¦ ¦приобретения инвестиционных активов ¦ ¦
¦ ¦из них за счет заемных средств, предназначенных ¦ 8 000¦
¦ ¦на общие цели (44 000 - (30 000 + 6000)) ¦ ¦
+---+-----------------------------------------------------+------+
¦ 5 ¦Общая сумма затрат, связанных с использованием займов¦ 1 000¦
¦ ¦и кредитов в отчетном периоде ¦ ¦
¦ ¦в том числе по займам и кредитам, предназначенным ¦ 800¦
¦ ¦для финансирования приобретения инвестиционных ¦ ¦
¦ ¦активов ¦ ¦
+---+-----------------------------------------------------+------+
¦ 6 ¦Средневзвешенная ставка затрат по займам ¦ 2,0 %¦
¦ ¦и кредитам, предназначенным на общие цели ¦ ¦
¦ ¦(1000 - 800) : (80 000 - 70 000) x 100% ¦ ¦
+---+-----------------------------------------------------+------+
¦ 7 ¦Сумма затрат по займам и кредитам, подлежащая ¦ 960¦
¦ ¦включению в первоначальную стоимость приобретения ¦ ¦
¦ ¦инвестиционных активов (800 + 8000 x 2,0%) ¦ ¦
L---+-----------------------------------------------------+-------

Этот расчет делается для того, чтобы расходы, подлежащие включению в первоначальную стоимость инвестиционных активов, в части затрат, связанных с использованием займов и кредитов, предназначенных на общие цели, распределить между объектами основных средств, имущественных комплексов и других видов инвестиционных активов пропорционально стоимости использованных на эти цели займов и кредитов общего назначения.

Раздел "Информация о финансовых вложениях"

Правила отражения информации о финансовых вложениях организации в бухгалтерской отчетности установлены ПБУ 19/02.

Подлежит раскрытию с учетом требования существенности, как минимум, следующая информация:

  1. способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам);
  2. последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии;
  3. стоимость финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;
  4. разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость;
  5. по долговым ценным бумагам, по которым не определялась текущая рыночная стоимость, - разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения;
  6. стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;
  7. стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи);
  8. данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием:
  1. по долговым ценным бумагам и предоставленным займам - данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования.

* * *

Кроме обязательных сведений, организация может предоставить в составе пояснений к формам бухгалтерской отчетности и дополнительную информацию, необходимую для более полного раскрытия результатов ее деятельности. Здесь могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности). Также можно включить данные о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации, описания будущих капиталовложений и природоохранных мероприятий.

Л.В.Сотникова

ВЗФЭИ