Мудрый Экономист

В 2006 г. Суточные по загранкомандировкам ЕСН не облагаются

"Главная книга", 2006, N 1

1 января 2006 г.

Как известно, организации должны возмещать своим работникам расходы, понесенные за время пребывания в командировке (в том числе суточные), в размере, определенном коллективным трудовым договором или внутренним нормативным актом организации (приказом руководителя) <1>. В бухучете они отражаются в полной сумме, а вот для целей налогообложения эти расходы нормируются.

Для целей исчисления налога на прибыль суточные учитываются только в пределах норм, установленных Правительством РФ <2>. Для командировок по России в наступившем году размер суточных по-прежнему составляет 100 руб/сутки <3>, а для загранкомандировок с 1 января 2006 г. применяются новые нормы суточных <4>. В большинстве своем нормативы для конкретных стран, установленные в долларах США, увеличились или остались неизменными. Из числа же стран, размер суточных для которых сократился (хотя и незначительно), можно назвать Китай, Японию, Литву.

Обращаем внимание: если срок начала загранкомандировки работника приходится на 2005 г., а вернуться на родину он должен только в 2006 г., при определении размера суточных, включаемых в состав расходов по налогу на прибыль за период нахождения работника в загранкомандировке, применяются следующие нормативы <5>.

С даты начала

командировки

по дату,

предшествующую

дате выезда с

территории РФ

С даты выезда

с территории РФ

по 31 декабря

2005 г.

С 1 января

2006 г. по дату,

предшествующую

дате въезда на

территорию РФ

Со дня въезда

на территорию РФ

по день

окончания срока

командировки

включительно

100 руб.

Норма суточных,

установленная

для страны

командирования

Постановлением

Правительства

РФ N 93

Норма суточных,

установленная

для страны

командирования

Постановлением

Правительства РФ

N 299

100 руб.

Примечание

Дата начала (окончания) командировки определяется распоряжением работодателя <6>. Если работник командирован в одну из стран дальнего зарубежья, определить дату его выезда из РФ (дату въезда на территорию России) можно по отметкам в загранпаспорте. Но иногда бывает и так, что документально подтвердить дату пересечения госграницы РФ не удается (например, отметки в паспорте не проставляются при пересечении границы с Республикой Беларусь). В таких случаях днем пересечения госграницы РФ считается день отъезда из пункта отправления в РФ, а при въезде в РФ - день отъезда работника из пункта командировки <7>. Если в течение срока командировки работник должен посетить несколько стран, суточные рассчитываются за дни пребывания в каждой стране командирования по соответствующим нормам. Поэтому, если в течение командировки работник пересекает границы нескольких государств - членов Шенгенского соглашения (где действует безвизовый режим), даты пересечения границ внутри шенгенской зоны определяются по дате отъезда из одного пункта командировки в другой.

Правительственные нормы "заграничных" суточных теперь полностью совпадают с нормами суточных, установленными Минфином России <8>. Правда, нужно ли было применять нормы Минфина России для целей исчисления НДФЛ, ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, так и осталось неясным <9>.

Так как в 2006 г. действуют одинаковые нормы суточных, в любом случае ЕСН и пенсионными взносами не облагаются как суточные в пределах норм, так и сумма превышения размера суточных, установленных коллективным договором или приказом руководителя, над нормативом <10>.

Что касается НДФЛ и взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, то свою точку зрения по этому вопросу в начале прошлого года выразил ВАС РФ: суточные, установленные коллективным договором (приказом руководителя), НДФЛ не облагаются в полном размере <11>. Финансовое ведомство с такой позицией суда категорически не согласно и настаивает на обложении НДФЛ сверхнормативных суточных <12>.

Выбор (точки зрения какого органа придерживаться при налогообложении суточных в 2006 г.) остается за налогоплательщиком. Правда, доказывать правомерность необложения сверхнормативных суточных НДФЛ и взносами на "несчастное" страхование наверняка придется в судебном порядке.

К сведению

Подробно с позицией суда и Минфина России мы знакомили наших читателей в журнале "Главная книга", 2005, N 4, с. 5, N 17, с. 8.

<1> Статьи 167, 168 ТК РФ.
<2> Подпункт 12 п. 1 ст. 264, п. 38 ст. 270 НК РФ.
<3> Подпункт "а" п. 1 Постановления Правительства РФ от 08.02.2002 N 93.
<4> Постановление Правительства РФ от 13.05.2005 N 299.
<5> Письмо Минтруда России, Минфина России от 17.05.1996 N 1037-ИХ "О порядке выплаты суточных работникам, направляемым в краткосрочные командировки за границу".
<6> Статья 166 ТК РФ.
<7> Письмо Минфина России от 14.12.2004 N 03-05-01-04/105.
<8> Приказ Минфина России от 02.08.2004 N 64н "Об установлении размеров выплаты суточных и предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран".
<9> Письма Минфина России от 25.10.2004 N 03-05-01-04/54, от 14.01.2005 N 03-05-01-04/1.
<10> Пункты 1, 3 ст. 236, пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ; п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".
<11> Решение ВАС РФ от 26.01.2005 N 16141/04.
<12> Письма Минфина России от 25.10.2004 N 03-05-01-04/54, от 14.01.2005 N 03-05-01-04/1, от 18.03.2005 N 03-05-01-04/59, от 21.03.2005 N 03-05-01-04/62.