Мудрый Экономист

Составление форм отчетности и ее состав

"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2006, N 1

Бухгалтерская отчетность составляется с целью формирования информации о состоянии имущества и средств организации и ее представления собственникам предприятия и другим заинтересованным пользователям.

Сдавать баланс и другие формы годовой отчетности нужно на бланках, которые утверждены Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н. Сроки представления отчетности установлены п. 2 ст. 15 Закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и п. 86 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Обратите внимание! Следует убрать из отчетных форм строки, оставшиеся незаполненными, пустых строк в формах бухгалтерской отчетности быть не должно (п. 5 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утв. Приказом Минфина России N 67н).

Все строки отчетности должны быть пронумерованы (п. 8 Приказа N 67н). Кодировка большинства строк приведена в совместном Приказе Госкомстата России и Минфина России от 14.11.2003 N 475/102н "О кодах показателей годовой бухгалтерской отчетности организаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики". Если для какой-либо строки код не предусмотрен, его надо проставить самостоятельно.

Имейте в виду! Аудиторское заключение в составе годового отчета должны сдавать только организации, подлежащие обязательному аудиту. Если фирма проводила аудит добровольно, то она может включить заключение в состав отчетности по собственной инициативе.

Малые предприятия имеют право сдавать Бухгалтерский баланс (форма N 1) и Отчет о прибылях и убытках (форма N 2), другие формы сдавать не нужно. Но если малое предприятие обязано проходить аудиторскую проверку, то формы N N 3, 4 и 5 можно не представлять лишь при условии, что по результатам деятельности фирмы за год у нее нет данных для их заполнения. Пояснительную записку придется сдать в любом случае.

Бухгалтерский баланс

Обратим внимание на некоторые моменты:

  1. Нельзя засчитывать активы и пассивы, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Пример 1. Согласно оборотно-сальдовой ведомости сальдо по счету 60.1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" составляет:

   Д-т    
    К-т
Развернутое сальдо
13 245 213
68 256 123
Итого             
55 010 910

В бухгалтерской отчетности отражается:

  1. Активы и обязательства следует разделять на долгосрочные и краткосрочные.

Напомним о том, что в соответствии с ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

  1. Данные о расчетах с контрагентами нужно показывать в развернутом виде.

По тем счетам аналитического учета, где имеется дебетовое сальдо, их записывают в активе, а по счетам с кредитовым сальдо - в пассиве.

Пример 2. Согласно регистрам бухгалтерского учета по счету 62.1 "Расчеты с покупателями и заказчиками" по контрагенту "Колокольчик" по договору А числится задолженность в размере 10 000 руб. Однако контрагент "Колокольчик" прислал аванс по договору Б в размере 55 000 руб. (эту сумму бухгалтер отразил по счету 62.2 "Авансы полученные").

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" по контрагенту "Колокольчик"

  Д-т 
  К-т
Развернутое сальдо
10 000
55 000
Итого             
45 000

В бухгалтерской отчетности отражается:

Отчет о прибылях и убытках

Составляя Отчет о прибылях и убытках (форма N 2), нужно следовать определенным правилам. Напомним их.

  1. Все данные показывают нарастающим итогом с 1 января по 31 декабря 2005 г.
  2. В графе 3 приводят данные за отчетный период, а в графе 4 - за аналогичный период прошлого года.
  3. Отрицательные показатели записывают в круглых скобках.

Заполняя отчет о прибылях и убытках, бухгалтер должен уметь правильно квалифицировать доходы и расходы. По устоявшейся традиции доходы и расходы по обычным видам деятельности попадают в форму N 2 из оборотов по счету 90 "Продажи"; операционные и внереализационные доходы и расходы - из оборотов по соответствующему субсчету счета 91 "Прочие доходы и расходы"; чрезвычайные доходы и расходы - из оборотов по соответствующим субсчетам счета 99 "Прибыли и убытки".

В первом разделе отчета о прибылях и убытках отражаются доходы и расходы по обычным видам деятельности. Если у организации несколько видов деятельности, то выручку следует отразить по каждому виду деятельности отдельно. Распределение себестоимости по видам деятельности надо показывать в той же форме отчетности, где указана расшифровка выручки. К примеру, можно ввести в форму N 2 к строке "Выручка от продажи товаров, работ, услуг" дополнительные строки. Или привести необходимые разъяснения в пояснительной записке. Кроме того, организация вправе разработать собственную форму для расшифровки выручки по разным видам деятельности.

В разделе "Прочие доходы и расходы" отражаются операционные и внереализационные доходы и расходы организации. Характеризуя доходы и расходы как операционные и внереализационные, бухгалтер должен опираться на нормы ПБУ 9/99 "Доходы организации" (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н) и ПБУ 10/99 "Расходы организации" (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н), а также иметь в виду и многие другие установленные правила по бухгалтерскому учету.

Например, бюджетные средства, предоставленные в установленном порядке на финансирование расходов, понесенных организацией в предыдущие отчетные периоды, отражаются как возникновение задолженности по таким средствам и увеличение финансового результата организации как внереализационные доходы (п. 10 ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи").

Для отражения чрезвычайных доходов и расходов в форме N 2 строк не предусмотрено. Чем руководствовался Минфин, убирая эти строки, сказать сложно. Как бы то ни было, если в организации произойдут какие-то чрезвычайные события, в связи с которыми она понесет определенные расходы или получит какие-то доходы вследствие устранения последствий чрезвычайных обстоятельств, то это будет не что иное, как чрезвычайные доходы и расходы. Ни в одной из имеющихся строк формы N 2 их отразить не удастся, поскольку по нормам ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 это особый вид доходов и расходов, который учитывается отдельно. Значит, чтобы показать чрезвычайные доходы и расходы, бухгалтеру придется ввести в форму N 2 дополнительные строки. На наш взгляд, чрезвычайные доходы и расходы должны отражаться в разделе "Прочие доходы и расходы".

Несмотря на то что в бухгалтерском учете штрафные санкции по налогам и сборам отражаются по дебету счета 99 "Прибыли и убытки", это не превращает их в чрезвычайные расходы. В отчете о прибылях и убытках такие суммы должны быть отражены по отдельной строке после показателя текущего налога на прибыль (Письмо Минфина России от 23.08.2004 N 07-05-14/219).

Имейте в виду! В бухгалтерском учете сумму штрафных санкций по хозяйственным договорам начисляют только после того, как должник их признал или было вынесено соответствующее постановление суда.

Налоговые инспекторы требуют, чтобы фирмы платили НДС с полученных от партнеров неустоек. При этом основанием они считают пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ. Согласно этой норме налоговая база по НДС увеличивается на суммы, "иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг)". Если штрафные санкции, накладываемые на покупателя, предусмотрены условиями заключенного с ним договора, то они, по мнению налоговиков, увеличивают налоговую базу (Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 18.10.2004 N 03-04-11/168).

Если организация согласна с позицией чиновников, то НДС с суммы штрафных санкций следует определить по расчетной ставке (сумма штрафа х 18% : 118%). При этом организация должна сама себе выписать счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж (Письмо УМНС по г. Москве от 07.02.2002 N 24-11/5732). Но если реализация товара не облагается НДС, штрафные санкции также не облагаются НДС.

Однако сложившаяся арбитражная практика говорит не в пользу налоговиков. Судьи считают, что с полученных штрафных санкций НДС не платится (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.08.2003 N А33-89/03-С3н; Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.07.2004 N Ф04-5204/2004(А45-3259-31). И хотя судьи также ссылаются на ст. 162 НК РФ, однако трактуют они ее по-другому: санкции связаны не с оплатой реализованных товаров, а с нарушением договорных обязательств. Штраф не увеличивает договорную цену продукции, а выплачивается сверх этой суммы.

Пример 3. ООО "Колокольчик" и ООО "Ярмарка" заключили договор на реализацию продукции на сумму 150 000 руб. Согласно договору ООО "Ярмарка" должно оплатить товар в течение 15 дней после перехода права собственности на него. За просрочку платежа ООО "Ярмарка" придется уплатить пени в размере 0,1% за каждый день просрочки от суммы долга. Право собственности на товар перешло 09.11.2005. ООО "Ярмарка" денежные средства перечислило только 10.12.2005 (крайний срок оплаты 24 ноября).

  1. Бухгалтерские записи у ООО "Колокольчик":

09.11.2005

Д-т сч. 62 К-т сч. 90 - 150 000 руб. - отражена реализация товаров

Д-т сч. 90 К-т сч. 68 - 22 881 руб. - начислен НДС по методу "отгрузка".

10.12.2005

Д-т сч. 51 К-т сч. 62 - 150 000 руб. - отражено поступление денежных средств за реализованный товар.

Бухгалтер ООО "Колокольчик" напомнил ООО "Ярмарка" о просрочке платежа. ООО "Ярмарка" согласилось с предъявленными претензиями и отправило ООО "Колокольчик" письмо с готовностью погасить неустойку.

Д-т сч. 76 К-т сч. 91 - 2250 руб. - начислены пени за 15 дней (с 25 ноября по 9 декабря включительно)

Д-т сч. 51 К-т сч. 76 - 2250 руб. - поступили денежные средства от ООО "Ярмарка" за нарушение условия договора (пени)

Д-т сч. 91 К-т сч. 68 - 343 руб. (2250 руб. х 18% : 118%) - отражен НДС с полученных пеней (из осторожности ООО "Колокольчик" решило начислить с пени НДС).

  1. Бухгалтерские записи у ООО "Ярмарка":

09.11.2005

Д-т сч. 41 К-т сч. 60 - 127 119 руб. - поступил товар

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - 22 881 руб. - отражен НДС по приобретенным товарам.

10.12.2005

Д-т сч. 60 К-т сч. 51 - 150 000 руб. - перечислены денежные средства за приобретенный товар

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - 22 881 руб. - НДС по приобретенным товарам предъявлен к вычету

Д-т сч. 91 К-т сч. 76 - 2250 руб. - признаны пени.

При этом в налоговом учете "входной" НДС - 343 руб. по пени в качестве расходов не признается.

Д-т сч. 76 К-т сч. 51 - 2250 руб. - перечислены пени.

Обратите внимание! Сумма штрафных санкций, уплаченная за нарушение условий хозяйственных договоров, уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Налоговый учет

Напомним, что организации, являющиеся плательщиками налога на прибыль, обязаны применять ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" (утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Исключение составляют кредитные и страховые организации, а также бюджетные учреждения. Малые предприятия самостоятельно решают, применять им новый стандарт или нет.

Главное требование ПБУ 18/02 - отразить в бухучете и отчетности различия между налогом на прибыль, исчисленным по правилам бухучета и рассчитанным в соответствии с гл. 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций". ПБУ 18/02 ввело такие понятия, как:

Условный расход (условный доход) представляет сумму налога на прибыль, исчисленную путем умножения бухгалтерской прибыли отчетного периода на ставку налога на прибыль по законодательству РФ о налогах и сборах.

Бухгалтерский убыток свидетельствует о полученных условных доходах организации в виде неуплаченного налога на прибыль.

    -------------------------------------------------------------¬
¦Условный расход (доход) Бухгалтерская 24% (ставка налога¦
¦ по налогу на прибыль = прибыль х на прибыль) ¦
¦ (налог на прибыль) (убыток) ¦
L-------------------------------------------------------------

Отражается записями:

Д-т сч. 99 К-т сч. 68 - отражен условный расход

Д-т сч. 68 К-т сч. 99 - отражен условный доход.

Разница между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью (убытком) состоит из постоянных и временных разниц (п. 3 ПБУ 18/02). Постоянные разницы - это суммы доходов и расходов, отраженные в бухгалтерском учете, но не учитываемые в налоговом.

Если постоянную разницу между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью умножить на ставку налога на прибыль, получится (в зависимости от знака разницы):

  1. постоянный налоговый актив (ПНА) <*> - при превышении бухгалтерского налога над налогом, рассчитанным по данным налогового учета;
  2. постоянное налоговое обязательство (ПНО) - обратная ситуация.
<*> Понятия "постоянный налоговый актив" ПБУ 18/02 не содержит, в нем говорится только о тех постоянных разницах, когда налогооблагаемая прибыль больше бухгалтерской, что приводит к образованию постоянного налогового обязательства (п. 7 ПБУ 18/02). Но ведь возможно (хотя и редко) возникновение таких постоянных разниц, которые приведут к диаметрально противоположной картине: налогооблагаемая прибыль будет меньше бухгалтерской.

Пример 4. ООО "Фикус" выдало работникам подарки к Новому году на сумму 50 000 руб.

В бухгалтерском учете данные расходы относятся к внереализационным расходам и отражаются записями:

Д-т сч. 91 К-т сч. 41 - 50 000 руб. - стоимость подарков списана на внереализационные расходы.

Д-т сч. 91 К-т сч. 68 - 9000 руб. - начислен НДС со стоимости подарков, не принимаемый для целей налогообложения прибыли.

В соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ стоимость безвозмездно переданного имущества не включается в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. Таким образом, в учете образуется постоянная разница. Величина соответствующего ей постоянного налогового обязательства равна 14 160 руб. (59 000 руб. х 24%) и отражается в бухгалтерском учете записью:

Д-т сч. 99, субсчет "ПНО" К-т сч. 68, субсчет "Налог на прибыль" - 14 160 руб.

Пример 5. ООО "Фикус" получена безвозмездная помощь от учредителя - физического лица, доля которого в уставном капитале составляет 80%, - 100 000 руб.

В бухгалтерском учете произведена запись:

Д-т сч. 51 К-т сч. 91 - 100 000 руб. - отражены полученные денежные средства в составе внереализационных доходов.

В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ стоимость безвозмездно полученного имущества от физического лица, доля которого в уставном капитале организации составляет более чем 50%, не включается в состав доходов, облагаемых налогом на прибыль.

Таким образом, в учете образуется постоянная разница. Величина соответствующего ей постоянного налогового актива равна 24 000 руб. (100 000 руб. х 24%) и отражается в бухгалтерском учете записью:

Д-т сч. 68 К-т сч. 99 субсчет "ПНА" - 24 000 руб. - отражена сумма постоянного налогового актива.

    ---------------------------------------¬
¦Налог на = Условный расход + ПНО - ПНА¦
¦прибыль (доход) ¦
L---------------------------------------

Временные разницы - доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах (п. 8 ПБУ 18/02).

Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на вычитаемые и налогооблагаемые временные разницы.

Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль - суммы, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Вычитаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Они возникают в следующих случаях:

Вычитаемой временной разнице соответствует сумма отложенного налогового актива.

    ---------------------------------------¬
¦Отложенный Вычитаемые 24% (ставка¦
¦налоговый = временные х налога на ¦
¦актив (ОНА) разницы прибыль) ¦
L---------------------------------------

Отражается записями:

Д-т сч. 09 К-т сч. 68 - отражен налоговый актив.

В аналитическом учете отложенные налоговые активы учитываются дифференцированно по видам активов, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница.

Пример 6. ООО "Фикус" реализовало основное средство в июне 2005 г. по цене 59 000 руб. Первоначальная стоимость ОС - 200 000 руб., сумма амортизации - 97 300 руб., общий срок полезного использования - 37 месяцев, фактический срок эксплуатации до момента реализации - 18 месяцев.

В бухгалтерском учете произведены записи:

Д-т сч. 01 К-т сч. 01 - 200 000 руб. - списана первоначальная стоимость выбывшего объекта ОС

Д-т сч. 02 К-т сч. 01 - 97 300 руб. - списана сумма амортизации, начисленная за время эксплуатации объекта ОС

Д-т сч. 91 К-т сч. 01 - 102 700 руб. - отражена остаточная стоимость выбывшего объекта ОС

Д-т сч. 62 К-т сч. 91 - 59 000 руб. - отражена выручка от реализации объекта ОС



Д-т сч. 91 К-т сч. 68 - 9000 руб. - начислен НДС с выручки от реализации объекта ОС

Д-т сч. 99 К-т сч. 91 - 47 300 руб. - отражен убыток от реализации объекта ОС.

В соответствии с п. 3 ст. 268 НК РФ в целях налогообложения убыток от реализации основного средства учитывается постепенно (равными долями) в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого объекта и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Образуется вычитаемая временная разница на сумму 47 300 руб. Ей соответствует отложенный налоговый актив в размере 11 352 руб. (47 300 руб. х 24%), который отражается в бухгалтерском учете записью:

Д-т сч. 09 К-т сч. 68 субсчет "Налог на прибыль" - 11 352 руб. - отражен отложенный налоговый актив.

По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые активы, отражаются в бухгалтерском учете ежемесячно, пока сумма отложенного налогового актива не спишется полностью со счета 09.

Июль - декабрь 2005 г. (ежемесячно):



Д-т сч. 68 субсчет "Налог на прибыль" К-т сч. 09 - 598 руб. (11 352 руб. : 19 месяцев (37 - 18).

За 2005 г. налог на прибыль уменьшится на 3588 руб. (598 руб. х 6 месяцев (с июля по декабрь 2005 г.).

Налогооблагаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Налогооблагаемая временная разница возникает, когда:

Налогооблагаемой временной разнице соответствует сумма отложенного налогового обязательства.

    -----------------------------------------------------¬
¦ Отложенное Налогооблагаемые 24% (ставка¦
¦ налоговое = временные х налога на ¦
¦обязательство (ОНО) разницы прибыль) ¦
L-----------------------------------------------------

Отражается записями:

Д-т сч. 68 К-т сч. 77 - отражено отложенное налоговое обязательство.

В аналитическом учете отложенные налоговые обязательства учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.



Пример 7. В июне 2005 г. ООО "Фикус" купило компьютерную программу для бухгалтерии за 12 000 руб. (в том числе НДС - 2000 руб.). Предположим, что владелец программы не указал срок, в течение которого ООО "Фикус" может ею пользоваться. Программу ввели в эксплуатацию 01.06.2005. Руководитель ООО "Фикус" распорядился списать ее стоимость на расходы следующим образом:

С июня 2005 г. по май 2006 г.:

Стоимость программы бухгалтер частями включает в состав общехозяйственных расходов:

Д-т сч. 26 К-т сч. 97 - 833 руб. (12 000 руб. - 2000 руб.) : 12 мес.) - списана часть стоимости права на использование компьютерной программы.

В 2005 г. в бухгалтерском учете в затраты надо включить 5831 руб. (833 руб. x 7 мес. (с июня по декабрь 2005 г.). Между тем в налоговом учете вся стоимость программы была включена в расходы еще в июне 2005 г. Значит, у ООО "Фикус" образуется налогооблагаемая временная разница.

Сумма отложенного налогового обязательства составит 2200 руб. (10 000 руб. - 833 руб.) x 24%. В бухгалтерском учете делается проводка:



Д-т сч. 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" К-т сч. 77 - 2200 руб. - учтено отложенное налоговое обязательство.

Погашаться налогооблагаемая временная разница будет уже в июле 2005 г. В бухгалтерском учете стоимость компьютерной программы ООО "Фикус" будет относить на затраты по частям - по 833 руб. в месяц. А в налоговом учете всю стоимость программы организация уже включила в расходы в июне 2005 г. Поэтому ежемесячно налогооблагаемая временная разница будет уменьшаться на 833 руб. А сумма отложенного налогового обязательства, на которую в каждом месяце будет увеличиваться налог на прибыль, составит 200 руб. (833 руб. x 24%).

С июля 2005 г. по май 2006 г.:

Д-т сч. 77 К-т сч. 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 200 руб. - увеличен налог на прибыль 2005 г.

В итоге за год налог на прибыль увеличится на 1200 руб. (200 руб. х 6 месяцев).

При выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому отложенное налоговое обязательство было начислено, оно списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую не будет увеличена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Пример 8. В январе 2006 г. ООО "Фикус" продало компьютерную программу (см. предыдущий пример).



В учете следует сделать запись:

Д-т сч. 77 К-т сч. 99 - 1000 руб. (200 руб. х 5 месяцев (с января по май 2006 г.) - списана сумма отложенного налогового обязательства.

Таким образом, сумма, отраженная по счету 77 "Отложенное налоговое обязательство", полностью списана с данного счета.

Согласно п. 21 ПБУ 18/02 текущий налог на прибыль (ТНП) определяется по формуле:

    ---------------------------------------------------¬
¦Налог на = Условный расход + ПНО - ПНА + ОНА - ОНО¦
¦прибыль (доход) ¦
L---------------------------------------------------

Пример 9. Рассчитаем текущий налог на прибыль за 2005 г. ООО "Фикус" (анализ примеров 4 - 7).

(Условный расход) - 240 000 руб.

ПНО - 12 000 руб.;

ПНА - 24 000 руб.;

ОНА - 3588 руб.;

ОНО - 1200 руб.

Текущий налог на прибыль: 240 000 руб. + 12 000 руб. - 24 000 руб. + 3588 руб. - 1200 руб. = 230 388 руб.

При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерской отчетности сальдированную (свернутую) сумму ОНА и ОНО (п. 19 ПБУ 18/02).

Обратите внимание! Сумма чистой прибыли в отчете о прибылях и убытках должна быть равна конечному сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки".

Согласно п. 25 ПБУ 18/02 в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрываются:

Ошибки прошлых лет

Порядок внесения исправлений в бухгалтерский и налоговый учет будет разным.

В бухгалтерском учете нужно отразить изменения в том месяце, когда обнаружилась ошибка, а баланс за прошлый год должен остаться нетронутым (п. 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утв. Приказом Минфина от 29.07.1998 N 34н). Внереализационные доходы или расходы следует изменить на сумму выявленной ошибки.

Согласно п. 1 ст. 54 НК РФ в налоговом учете ошибки исправляются так: следует поправить декларацию именно за тот период (отчетный, налоговый), когда была допущена ошибка, если этот период легко определяется. Поэтому в инспекцию нужно будет подать уточненный расчет за прошлые отчетные периоды. Если период (отчетный, налоговый) определить невозможно, то корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения). Если выявлена ошибка при исчислении налогов по обособленному подразделению, а в настоящее время это ОСП уже закрыто, то для уплаты налога на прибыль (возврата налога из бюджета) факт ликвидации обособленного подразделения к моменту подачи уточненной декларации значения не имеет.

Т.Ольховатская

Генеральный директор

ЗАО "ФИН-АУДИТ"