Мудрый Экономист

Исчисление доли прибыли, приходящейся на ликвидированные обособленные подразделения

"Налоговый вестник", 2006, N 2

В соответствии с п. 2 ст. 288 НК РФ уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной согласно п. 1 ст. 257 настоящего Кодекса, в целом по налогоплательщику.

При применении данной нормы НК РФ часто возникают вопросы, связанные с исчислением доли прибыли, приходящейся на ликвидированные обособленные подразделения.

Пример. Организация, зарегистрированная в г. Москве, имеет обособленное подразделение в Московской области. В сентябре 2004 г. обособленное подразделение этой организации было ликвидировано. По итогам отчетного периода организация имела прибыль, подлежавшую распределению между бюджетами: федеральным бюджетом, бюджетом субъекта Российской Федерации и местным бюджетом. По итогам налогового периода (2004 г.) организация получила убыток. Согласно Письму Минфина России от 14.09.2004 N 03-03-01-04/1/41 показатель "налоговая база исходя из доли" (строка 040) в Приложении N 5а к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом МНС России от 11.11.2003 N БГ-3-02/614 (далее - декларация), по ликвидированному обособленному подразделению сохраняется без изменения в течение отчетных (налогового) периодов, следующих за последним отчетным периодом до ликвидации. Это означает, что в Приложении N 5а к декларации по налоговому периоду должны отражаться прибыль и соответственно налог на прибыль.

Как следовало в связи с этим заполнить строку 040, а также строки 090 и 100 Приложения N 5а к декларации по ликвидированному обособленному подразделению за 2004 г. в следующем случае: созданное в 2003 г. обособленное подразделение организации, которая получила в 2004 г. прибыль за отчетные периоды и убыток за налоговый период, ликвидировано в сентябре 2004 г.?

В Письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 14.09.2004 N 03-03-01-04/1/41 не рассматривается порядок заполнения декларации организацией, получившей за отчетные периоды до ликвидации обособленного подразделения прибыль, а за налоговый период - убыток.

Если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщик получил убыток - отрицательную разницу между доходами, определяемыми в соответствии с гл. 25 НК РФ, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю (п. 8 ст. 274 Кодекса).

Следовательно, в рассматриваемой ситуации за налоговый период (2004 г.) налоговая база организации должна была быть признана равной нулю, и налог на прибыль (строки 250 - 280 листа 02 декларации) не должен был исчисляться.

По строкам 290 - 320 листа 02 декларации за 2004 г. должны были быть отражены ранее начисленные суммы авансовых платежей по налогу исходя из налоговой декларации за 9 месяцев 2004 г. (строки 250 - 280 листа 02) и суммы ежемесячных авансовых платежей IV квартала 2004 г. (строки 390 - 420 листа 02). Вышеуказанные авансовые платежи подлежали уменьшению в полном объеме с их отражением по строке 380 листа 02 декларации за 2004 г.

Уменьшению подлежали и суммы авансовых платежей, приходящихся на ликвидированное обособленное подразделение. В связи с этим в Приложении N 5а к листу 02 декларации по данному подразделению по строкам 040, 090 и 100 должны были быть проставлены нули, а суммы начисленных ранее авансовых платежей (строки 110 и 120) должны были быть указаны к уменьшению (строки 170 и 180).

А.А.Назаров