Мудрый Экономист

Амортизация после модернизации

"Учет. Налоги. Право", 2005, N 40

(Комментарий к Письму Минфина России от 10.10.2005 N 03-03-04/1/264 <О порядке амортизации налогоплательщиком модернизированного основного средства> (опубликовано в приложении "Официальные документы" N 40, 2005))

Как начислять в налоговом учете амортизацию по основному средству, которое прошло процесс модернизации? Ответ на этот вопрос дали специалисты главного финансового ведомства в Письме от 10.10.2005 N 03-03-04/1/264. Однако если следовать указаниям Минфина России, то по истечении срока полезного использования модернизированного основного средства его стоимость будет списана не полностью. Рассмотрим, что стало причиной такого вывода.

Норму не пересматривать

По общему правилу расходы на модернизацию основного средства увеличивают его первоначальную стоимость (п. 2 ст. 257 НК РФ). Вместе с этим организация имеет право пересмотреть срок полезного использования объекта (п. 1 ст. 258 НК РФ). Авторы Письма обращают внимание, что это является именно правом, а не обязанностью организации. А раз так, то организация может и не увеличивать срок службы модернизированного объекта.

С таким подходом специалисты Минфина России полностью согласны. Тем более что Налоговый кодекс допускает вариант, что срок службы основного средства после модернизации не изменится.

Цитируем закон. "...Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств не произошло увеличение срока его полезного использования, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования" (п. 1 ст. 258 Налогового кодекса РФ).

Однако финансисты сделали очень интересный вывод. Если после модернизации срок использования основного средства не изменяется, то норма амортизации не пересчитывается. К чему это приведет, рассмотрим на примере.

Пример. Организация приобрела основное средство стоимостью 48 000 руб. Для него установлен срок полезного использования 25 мес. После года эксплуатации проведена модернизация. Расходы на нее составили 20 000 руб.

Норма амортизации при вводе основного средства в эксплуатацию составит 4 процента (1 : 25 мес. x 100%), а ежемесячная сумма амортизации - 1920 руб. (48 000 руб. x 4% / 100%). Следовательно, за первый год эксплуатации объекта будет списано 23 040 руб. (1920 руб. x 12 мес.).

На сумму расходов по модернизации увеличена первоначальная стоимость основного средства. Новая стоимость составит 68 000 руб. (48 000 + 20 000). Исходя из нее, нужно определить заново ежемесячную амортизацию. Она рассчитывается как произведение первоначальной стоимости и нормы амортизации (п. 4 ст. 259 НК РФ). Начиная со второго года и до конца эксплуатации ежемесячная амортизация составит 2720 руб. (68 000 руб. x 4% / 100%). Следовательно, за этот период будет списано еще 35 360 руб. стоимости основного средства (2720 руб. x 13 мес.).

В результате по истечении срока полезного использования останутся несписанными 9600 руб. стоимости объекта (68 000 - 23 040 - 35 360). Можно ли ее списать в расходы в последнем месяце срока полезного использования основного средства? С таким вопросом корреспондент "УНП" обратился в отдел налогообложения прибыли (дохода) Минфина России.

Официальная позиция. Специалисты Минфина России считают, что несписанную стоимость основного средства учесть в расходах нельзя. Эти расходы экономически не оправданы, поскольку срок полезного использования объекта уже истек.

Как видим, специалисты финансового ведомства против того, чтобы учесть несписанную стоимость основного средства.

Заметим, что к этому вопросу несколько ранее обращалась ФНС России (Письмо от 14.03.2005 N 02-1-07/23). Налоговики считают, что если в результате модернизации срок использования объекта не увеличился, можно начислять амортизацию и дальше. То есть вплоть до полного списания стоимости основного средства (п. 2. ст. 259 НК РФ).

Расчет по Кодексу

Между тем в п. 1 ст. 258 НК РФ сказано, что если в результате модернизации срок службы основного средства не увеличился, то для расчета амортизации нужно учитывать оставшийся период. То есть получается, что норму амортизации нужно пересчитать. Ведь она определяется как раз исходя из срока полезного использования (п. 4 ст. 259 НК РФ). И для расчета суммы ежемесячной амортизации после модернизации нужно брать остаточную стоимость основного средства с учетом расходов на модернизацию. Поскольку часть стоимости за время эксплуатации уже списана.

Таким образом, исходя из условий нашего примера, остаточная стоимость основного средства после модернизации составит 44 960 руб. (48 000 - 23 040 + 20 000). Ежемесячная сумма амортизации будет равна 3458,46 руб. (44 960 руб. / 13 мес.). Тогда в течение оставшегося срока полезного использования стоимость основного средства будет списана полностью.

А.В.Илюшечкин

Эксперт "УНП"