Мудрый Экономист

Считаем расходы по ЕСХН долевым методом

"Главбух". Приложение "Учет в сельском хозяйстве", 2005, N 4

При расчете ЕСХН в расходах можно отражать только сырье и материалы, списанные в производство и оплаченные поставщикам. Если ТМЦ немного, бухгалтерам просто вести учет. Сложнее тем, кто работает на крупных предприятиях.

Но выход есть и для них. Это долевой метод определения затрат. Предлагает его Алексей Владимирович Лузянин, председатель правления Сибирской профессиональной аудиторской ассоциации сельскохозяйственных кооперативов.

В чем суть предложения

Я советую не отслеживать оплату и расход каждой партии ТМЦ. А определять общую сумму, перечисленную поставщикам сырья и материалов. Она складывается из дебетовых оборотов субсчетов, открытых к счету 60 и отражающих расчеты с поставщиками ТМЦ. Далее необходимо найти долю этих запасов в общей стоимости приобретенных сырья и материалов. И умножить ее на сумму запасов, списанных в производство. Последняя отражается в учете по дебету счета 20 и кредиту счета 10. Полученный результат как раз и даст необходимую величину, которую можно учесть в расходах.

Рассмотрим расчет на примере

ЗАО "Суворовское" платит единый сельхозналог. В 2005 г. организация приобрела ТМЦ на сумму 210 010 руб., а в производство списала лишь сырье и материалы стоимостью 205 700 руб.:

              Счет 10 "Материалы"               
 Дебет 
Кредит 
Остаток на 01.01.2005                           
 55 340
   -   
Обороты                                         
210 010
205 700
Остаток на 31.12.2005                           
 59 650
   -   

При этом ЗАО "Суворовское" оплатило ТМЦ в сумме 225 750 руб.

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 
(в разрезе субсчетов, отражающих расчеты
с поставщиками ТМЦ)
 Дебет 
Кредит 
Остаток на 01.01.2005                           
   -   
275 000
Обороты                                         
225 750
210 010
Остаток на 31.12.2005                           
   -   
259 260

Чтобы определить стоимость сырья и материалов, которую можно учесть в расходах по ЕСХН, бухгалтер сделал расчет:

           Показатель            
            Расчет            
Удельный вес оплаченных ТМЦ      
в общей сумме приобретенных
и имеющихся на складе сырья
и материалов
85,08% (225 750 руб. :        
(55 340 руб. + 210 010 руб.) х
100%)
Сумма расходов на покупку ТМЦ,   
которую можно учесть при расчете
единого сельхозналога
175 009,56 руб.               
(205 700 руб. х 85,08%)

При детальном учете каждой партии сырья и материалов налоговый расчет бы выглядел следующим образом:

(руб.)

    Наименование ТМЦ    
Остаток на
01.01.2005
Приобретено
Списано
Оплачено
 Списано  
на расходы
по ЕСХН
Остаток на
31.12.2005
Аккумулятор 2 СТ        
   3 240  
   23 200  
 12 550
 26 340 
  12 550  
  13 890  
Аккумулятор 23 СТ       
   4 320  
   11 000  
 13 210
 15 320 
  13 210  
   2 110  
Втулки                  
   1 260  
   16 550  
 15 440
 17 810 
  15 440  
   2 370  
Дизельное топливо       
   5 000  
   43 600  
 46 100
 43 000 
  43 000  
   2 500  
Заглушка                
   1 800  
    2 340  
  2 700
  4 140 
   2 700  
   1 440  
Зерно фуражное          
  18 000  
   19 000  
 35 000
 18 000 
  18 000  
   2 000  
Колесо для трактора К700
   5 900  
   17 800  
 21 200
 23 700 
  21 200  
   2 500  
МГС для дойных коров    
   1 200  
    1 000  
  1 200
  1 200 
   1 200  
   1 000  
Масло моторное          
   1 900  
   30 000  
 22 000
 31 900 
  22 000  
   9 900  
Подшипник А12           
   2 320  
   11 220  
 12 000
 13 540 
  12 000  
   1 540  
Патрубок 12             
   4 500  
    9 000  
  2 400
 13 500 
   2 400  
  11 100  
Премикс для коров       
   2 500  
    1 000  
  2 000
  3 500 
   2 000  
   1 500  
Радиатор К5             
   2 400  
   12 300  
 11 900
    800 
     800  
   2 800  
Сено тюкованное         
   1 000  
   12 000  
  8 000
 13 000 
   8 000  
   5 000  
...                     
   ...    
    ...    
  ...  
  ...   
   ...    
   ...    
Итого                   
  55 340  
  210 010  
205 700
225 750 
 174 500  
  59 650  

Вы видите, что использование долевого способа не сильно искажает величину расходов для исчисления ЕСХН. Судите сами: при детальном учете каждой партии сырья сумма материальных расходов - 174 500 руб., а при использовании долевого метода - 175 009,56 руб.

Примечание. Мнение специалиста

С.Л. Кульбицкий, гендиректор ООО "ГОЛИАФ Консалтинг Груп"

Безусловно, долевой метод списания расходов позволяет сократить трудовые затраты организации. В то же время он искажает налоговую базу по ЕСХН. Поэтому, если предприятие решит его применять, я советую сделать следующее. Во избежание штрафа необходимо узнать мнение своего налогового инспектора и при получении положительного ответа утвердить этот метод в учетной политике по единому сельхозналогу. Если же инспекторы не разрешат применять долевой метод, имейте в виду - спорить с ними будет сложно. Так как Налоговый кодекс РФ не предусматривает использование его в целях расчета ЕСХН.

А.В.Лузянин

Председатель правления

Сибирской профессиональной аудиторской ассоциации

сельскохозяйственных кооперативов