Мудрый Экономист

ЕНВД и сельхозналог совместимы

"Главбух". Приложение "Учет в сельском хозяйстве", 2005, N 4

С 1 января 2006 г. плательщики ЕСХН смогут открывать столовые, оказывать ветеринарные услуги, продавать в розницу товары или вести иную деятельность, подпадающую под "вмененный" налог. Такое право им дает Федеральный закон от 29 июня 2005 г. N 68-ФЗ. Он ставит перед бухгалтерами новую задачу: теперь придется совмещать спецрежимы. Рекомендации, как это правильно сделать, в нашей статье.

Организуем раздельный учет

Учет следует вести в соответствии с п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ. То есть отдельно отражать сельскохозяйственную и "вмененную" деятельность. А общие расходы распределять между ними.

Каким образом? Кодекс на этот вопрос не отвечает. Поэтому предприятия вправе самостоятельно выбрать механизм распределения и закрепить его в учетной политике.

Я предлагаю два варианта распределения расходов - пропорционально доходам и занимаемым площадям. Рассмотрим каждый из них.

Делим расходы пропорционально доходам

В этом случае следует руководствоваться порядком, изложенным в п. 9 ст. 274 Налогового кодекса РФ. То есть делить расходы пропорционально доходам, полученным от каждого вида деятельности.

Покажу на примере, как это делать.

Пример 1. СПК "Рассвет" платит единый сельскохозяйственный налог. В 2006 г. предприятие стало продавать в розницу не только собственную продукцию, но и покупные товары.

В регионе, в котором находится организация, розничная торговля переведена на ЕНВД.

Доходы от реализации СПК "Рассвет" за первое полугодие 2006 г. приведены в таблице:

                     Показатель                     
Сумма, руб.
Выручка от продажи сельскохозяйственной продукции   
  400 000  
Выручка от продажи покупных товаров                 
   50 000  
Итого                                               
  450 000  

За этот период организация произвела следующие расходы, относящиеся к обоим видам деятельности:

                     Показатель                     
Сумма, руб.
Административные расходы                            
  40 000   
Расходы на аренду помещения под магазин             
  30 000   
Итого                                               
  70 000   

Чтобы определить сумму расходов по сельскохозяйственной деятельности, бухгалтер СПК "Рассвет" сделал следующий расчет:

               Показатель                
        Расчет        
Удельный вес доходов от                  
сельскохозяйственной деятельности в общей
сумме доходов организации
88,89%                
(400 000 руб. :
450 000 руб. х 100%)
Сумма расходов, относящаяся              
к сельскохозяйственной деятельности
62 223 руб.           
(70 000 руб. х 88,89%)

Делим расходы пропорционально занимаемым площадям

Если деятельность, переведенная на ЕНВД, осуществляется на отдельной площади, распределять расходы можно пропорционально занимаемым ею метрам.

Пример 2. Предположим, что СПК "Рассвет" продает покупные товары в специально выделенном для этих целей отделе магазина. Площади торговых залов приведены в таблице:

                   Показатель                    
Площадь, кв. м
Площадь торгового зала, на которой осуществляется
продажа собственной продукции
      80      
Площадь торгового зала, на которой осуществляется
продажа покупных товаров
      20      
Итого                                            
     100      

Чтобы определить сумму расходов по сельскохозяйственной деятельности, бухгалтер СПК "Рассвет" сделал следующий расчет:

                 Показатель                 
      Расчет       
Доля площади торгового зала, на которой     
осуществляется продажа собственной продукции
80%                
(80 кв. м :
100 кв. м х 100%)
Сумма расходов, относящаяся                 
к сельскохозяйственной деятельности
56 000 руб.        
(70 000 руб. х 80%)

Ю.В.Подпорин

Заместитель начальника

отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России