Мудрый Экономист

ЕСН с компенсации внештатникам

"Главбух". Приложение "Учет в сельском хозяйстве", 2005, N 4

Сельхозпредприятию выгоднее нанять внештатников по гражданско-правовому договору на определенный срок. При этом можно сэкономить, например, на взносах в соцстрах (если не предусматривать их в договоре), на компенсации за неиспользованный отпуск, оплате больничных. Но не только. Если таким работникам компенсируются какие-либо расходы - проезд, гостиница, то платить ЕСН с этих выплат не надо. Такую точку зрения поддерживает и Высший Арбитражный Суд (см. Постановление Президиума ВАС РФ от 18 августа 2005 г. N 1443/05).

Сэкономить на ЕСН можно...

...разделив выплаты внештатнику на две части: вознаграждение и компенсацию. Конечно, если таким работникам компенсируются какие-либо расходы. Это могут быть расходы на проезд, проживание в гостинице и прочее.

Чтобы избежать недоразумений с налоговиками, необходимо четко определить в договоре, какая сумма является вознаграждением, выплачиваемым непосредственно за работу или услугу, а какая - компенсацией расходов по данному договору. А еще лучше заключить два отдельных договора - подряда и возмещения расходов - и начислять ЕСН только на первый. Согласно ст. 236 Налогового кодекса РФ, соцналогом облагаются выплаты только на вознаграждения, выплаченные непосредственно за работу или услугу.

Компенсационные же выплаты в рамках таких договоров в базу по ЕСН не включаются (пп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ).

А что думают по этому поводу налоговики и Минфин

Налоговики такой подход не поддерживают. А вот Минфин России придерживается точки зрения, что ЕСН следует начислять только на суммы, выплаченные за работу или услугу (см. Письмо от 25 мая 2004 г. N 04-04-04/58). Предусмотренные же договором компенсации расходов внештатников соцналогом не облагаются. Только при этом необходимо, чтобы сотрудник предоставил подтверждающие документы - гостиничные счета, копии железнодорожных и авиабилетов и т.п. Рассмотрим на конкретном примере возможность экономии по ЕСН.

Пример 1. Агрофирма пригласила для подготовки техники к уборке специалиста с завода-изготовителя, заключив с ним договор подряда на сумму 50 000 руб.

По окончании работ был подписан двусторонний акт.

На основании этих документов бухгалтер выплатил исполнителю вознаграждение в сумме 43 500 руб. (50 000 руб. - 50 000 руб. х 13%), удержав подоходный налог.

И заплатил в бюджет ЕСН в сумме 8900 руб. (50 000 руб. х (20% - 2,2%)), а также взносы на страхование от несчастных случаев - 850 руб. (50 000 руб. х 1,7%).

Но можно оформить договорные отношения с внештатником и по-другому.

Пример 2. Воспользуемся условиями предыдущего примера. Но предположим, что со специалистом было заключено два договора: подряда и возмещения расходов.

Сумма первого договора, согласно подписанному сторонами акту, по окончании работ - 25 000 руб.

Сумма второго в соответствии с представленными документами (железнодорожные билеты, счета гостиницы за проживание) - 25 000 руб. Бухгалтер выплатил исполнителю по договору подряда 21 750 руб. (25 000 руб. - 25 000 руб. х 13%) и компенсацию расходов в сумме 25 000 руб. В бюджет было перечислено при этом: ЕСН в сумме 4450 руб. (25 000 руб. х (20% - 2,2%)); взносы на страхование от несчастных случаев - 425 руб. (25 000 руб. х 1,7%).

Как видно из приведенных примеров, размеры ЕСН значительно отличаются.

Обратите внимание! В данной статье мы рассмотрели только вопрос, связанный с начислением ЕСН. Однако необходимо учесть, что в конкретной ситуации, зависящей от применяемой ставки налога на прибыль, для организации может оказаться более выгодным первый вариант, так как не всякую компенсацию можно учесть в затратах.

И.И.Иванова

Эксперт журнала

"Учет в сельском хозяйстве"