Мудрый Экономист

Как сэкономить на налогах при помощи дивидендов

"Главбух". Приложение "Учет в сельском хозяйстве", 2005, N 4

Если сельхозорганизация выплачивает акционерам или участникам дивиденды, она должна удержать с таких выплат налог на доходы физических лиц (п. 2 ст. 214 Налогового кодекса РФ). Напомним, что с 1 января 2005 г. ставка налога с таких доходов повышена с 6 до 9 процентов. Тем не менее выплата дивидендов позволяет сэкономить на уплате и налога на доходы физических лиц, и других налогов. Подробнее об этом - в нашей статье.

Расчет налога на доходы физических лиц

Согласно п. 2 ст. 214 Налогового кодекса РФ, сумма налога на доходы физических лиц определяется отдельно по каждому участнику-гражданину применительно к каждой выплате. При этом налогооблагаемая база исчисляется в соответствии с п. 2 ст. 275 Налогового кодекса РФ. То есть в таком же порядке, что и при расчете налога на прибыль (см. Письмо МНС России от 4 сентября 2003 г. N СА-6-04/942@ "О налогообложении дивидендов").

Налоговая база для выплаты дивидендов российским гражданам рассчитывается так:

              дивиденды,         дивиденды,
выплачиваемые полученные
общая участникам- фирмой от других налоговая
сумма - иностранцам - организаций = база
дивидендов в текущем в текущем
налоговом и предыдущем
периоде налоговых периодах
Обратите внимание: вычесть можно только те дивиденды, которые ранее не участвовали при расчете налоговой базы.

Полученную таким образом налоговую базу нужно умножить на ставку налога. Для российских граждан она составляет 9 процентов (п. 4 ст. 224 Налогового кодекса РФ). При выплате дивидендов участнику-иностранцу сумма дивидендов умножается на ставку налога в размере 30 процентов (п. 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ).

Перечислить налог на доходы физических лиц нужно не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дивидендов или дня перечисления дохода со счетов в банке (п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ).

Примечание. Внимание: дивиденды выплачивать нельзя

Законодательство запрещает выплачивать дивиденды, если:

Пример 1. Уставный фонд ЗАО "Агромир" состоит из 1000 акций. Из них принадлежит:

Кроме того, ЗАО "Агромир" получило от ООО "Планета" дивиденды в размере 100 000 руб.

Общим собранием акционеров было принято решение выплатить дивиденды за 2005 г. в размере 1000 руб. на одну акцию.

Таким образом, общая сумма дивидендов, подлежащих распределению среди акционеров, составила 1 000 000 руб. (1000 руб. х 1000 шт.).

Сумма дивидендов, подлежащая распределению среди акционеров, составила:

Величину удерживаемого налога на доходы физических лиц по дивидендам, причитающимся российскому гражданину, бухгалтер ЗАО "Агромир" рассчитал так. Сначала он определил налогооблагаемую сумму дивидендов:

1 000 000 руб. - 50 000 руб. - 100 000 руб. = 850 000 руб.

Сумма облагаемого дохода на одну акцию составила:

850 000 руб. : (1000 шт. - 50 шт.) = 894,74 руб.

Таким образом, сумма налога на доходы физических лиц с выплат российскому гражданину будет равна:

894,74 руб. х 250 шт. х 9% = 20 131,65 руб.

Учет выплаты

Начисление доходов при распределении прибыли учитывается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетами:

Обратите внимание: счет 84 используется не только при начислении дивидендов по итогам года, но и при выплате промежуточных дивидендов.

На это прямо указано в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.

Пример 2. Чистая прибыль ООО "Восток" по итогам первого полугодия 2005 г. составила 100 000 руб.

В уставном капитале ООО "Восток" доли участников распределены так:

Оба участника - граждане России. На общем собрании учредителей прибыль за первое полугодие 2005 г. было решено распределить между участниками ООО "Восток" пропорционально их долям в уставном капитале:

ООО "Восток" не получало дивиденды от других фирм. Начисление и выплату доходов бухгалтер предприятия отразил в учете такими проводками:

Дебет 84 Кредит 70

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

Дебет 70 Кредит 50

Дебет 84 Кредит 75 субсчет "Расчеты по выплате доходов"

Дебет 75 субсчет "Расчеты по выплате доходов" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

Дебет 75 субсчет "Расчеты по выплате доходов" Кредит 50

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" Кредит 51

Экономия на налогах

Очень часто самые высокооплачиваемые сотрудники сельскохозяйственной организации - это ее учредители. Поэтому выплата им дивидендов - это законный способ немного сэкономить на налоге на доходы физических лиц. Просто часть их зарплаты нужно заменить на дивиденды. И в этом случае ставка налога сократится с 13 до 9 процентов.

Отметим, что такой способ позволяет сэкономить не только на налоге на доходы физических лиц. Ведь доходы учредителей - физических лиц от распределения чистой прибыли не облагаются ЕСН и страховыми взносами в Пенсионный фонд РФ. Причем сразу по двум основаниям.

Во-первых, такие выплаты не связаны с выполнением работ или оказанием услуг гражданами-участниками (п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ).

Во-вторых, дивиденды - это доля чистой прибыли общества, то есть выплаты, которые не учитываются организацией при расчете налога на прибыль (п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ).

Кроме того, дивиденды не облагаются взносами на страхование от несчастных случаев на производстве. Это установлено п. 18 Перечня необлагаемых выплат, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765.

Примечание. "Упрощенцам" придется вести бухучет

Если субъект "упрощенки" выплачивает дивиденды, то чистая прибыль для расчета такой выплаты определяется по правилам бухучета. На это указал Минфин России в Письме от 17 октября 2005 г. N 03-11-04/2/106. Письмо опубликовано в рубрике "Нормативная база/новые документы" на с. 91.

С.А.Шилкин

Эксперт журнала "Главбух",

автор книги "Все об НДФЛ с работников"