Мудрый Экономист

Бухгалтерская отчетность бюджетных учреждений

"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2005, N 45

Исходя из требований Закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность. Не сделано исключения и для бюджетников.

Состав бухгалтерской отчетности бюджетных организаций определяется Минфином России.

А представляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность эти организации не только в налоговую инспекцию, но и вышестоящему органу в установленные им сроки.

Инструкцией о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности (утв. Приказом Минфина России от 21.01.2005 N 5н) определено следующее.

  1. Бюджетные учреждения составляют годовую, квартальную и месячную бюджетную отчетность по формам согласно Приложению N 1 к указанной Инструкции.
  2. Бюджетная отчетность составляется:
  1. Главные распорядители средств бюджета, органы, организующие исполнение бюджета, органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджета, могут вводить дополнительные специальные формы отчетности, которые представляются в составе форм годовой, квартальной, месячной бюджетной отчетности и отражают специфику деятельности распорядителей, получателей бюджетных средств.
  2. Бюджетная отчетность учреждений составляется на основе данных Главной книги. До составления отчетности необходимо произвести сверку оборотов и остатков по аналитическим регистрам учета с оборотами и остатками по счетам бюджетного учета.
  3. Получатели бюджетных средств представляют бюджетную отчетность вышестоящему распорядителю бюджетных средств.

Получатели бюджетных средств при составлении бюджетной отчетности учитывают:

Для того чтобы главный распорядитель (распорядитель) средств бюджета составил и представил установленную отчетность об использовании выделенных бюджетных средств, ему необходимо получить от получателей средств бюджета (филиалов и структурных подразделений) следующие документы:

  1. Баланс исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (форма 0503130).
  2. Отчет о финансовых результатах деятельности (форма 0503121).
  3. Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (форме 0503127). Представляется не только за год и поквартально, но и за месяц.

Кроме того, органу, организующему исполнение бюджета, за год и поквартально представляется пояснительная записка, а за месяц - Справка по инкассовым операциям по исполнению бюджета (форма 0503129), Справка об остатках денежных средств на банковских счетах получателя средств бюджета (форма 0503126), Справка по внутренним расчетам (форма 0503125).

Имейте в виду! Составляемая в 2005 г. бюджетная отчетность представляет собой финансовую отчетность, предназначенную для внешних пользователей.

Хотя бюджетные учреждения в отличие от хозяйственных организаций не имеют возможности привлекать капитал, отчитываться перед акционерами, получать кредиты и займы у кредитных организаций или других юридических и физических лиц, информация об их хозяйственной деятельности бывает для отдельных пользователей необходима. Так, например, информация о деятельности высших учебных заведений - для абитуриентов, а информация о деятельности медицинских учреждений - для больных.

Финансовая отчетность бюджетного учреждения должна содержать в полном объеме информацию об имуществе и обязательствах, о чем свидетельствуют разделы баланса.

  1. Актив
  1. Пассив:

Вновь введенная форма баланса определяет отражение основных средств по строке 030 и нематериальных активов по строке 070 по остаточной стоимости, в то же время по данным строк 010, 020, 050 и 060 можно дополнительно получить информацию об изношенности амортизируемого имущества.

Пример 1. Бюджетное учреждение на конец отчетного периода в балансе отразило:

по стр. 010 - 305 250 руб.;

по стр. 020 - 175 300 руб.;

по стр. 030 - 129 950 руб.;

по стр. 050 - 185 200 руб.;

по стр. 060 - 63 500 руб.;

по стр. 070 - 121 700 руб.

В этом случае можно сделать заключение об изношенности основных средств в размере 57,4% и нематериальных активов - 34,3%.

* * *

Каждая строка формы 0503130 представляет собой сальдо по конкретному бухгалтерскому счету в соответствии с Планом счетов бюджетного учета и Инструкции по бюджетному учету (утв. Приказом Минфина России от 26.08.2004 N 70н).

Так, например, по строке 080 "Материальные запасы" бюджетное учреждение отражает наличие запасов материальных ценностей, готовой продукции, которые предназначены для однократного использования в процессе финансово-хозяйственной деятельности по фактической стоимости приобретения или изготовления.

В соответствии с Порядком применения Плана счетов бюджетного учета на счете 010500000 учитываются материальные запасы, к которым относятся предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости, а также предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, превышающего 12 месяцев, но не относящиеся к основным средствам в соответствии с классификацией ОКОФ. Приобретенные материальные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости, определяемой согласно ст. 11 Закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", а именно:

Списание (отпуск) материальных запасов производится по средней фактической стоимости по каждой группе (виду) запасов путем деления общей фактической стоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из средней фактической стоимости и количества остатка (на начало месяца) и поступивших запасов в течение данного месяца.

Пример 2. Бюджетное учреждение приобрело в отчетном месяце по одной из групп материальных запасов 100 ед. МПЗ на общую сумму 11 000 руб. (с учетом доставки). На начало отчетного месяца по этой группе оставались остатки в количестве 10 ед. и стоимостью 900 руб. В течение отчетного месяца по указанной группе материальных запасов было списано 105 ед.

В этом случае по строке 080 "Материальные запасы" на конец отчетного месяца подлежит отражению сумма 540, 9 руб.

((11 000 руб. + 900 руб.): (100 ед. + 10 ед.) х (100 ед. + 10 ед. - 105 ед.)) = 540,9 руб.

  1. Расчеты с подотчетными лицами отражаются бюджетными учреждениями на счете 020800000 "Расчеты с подотчетными лицами" по выдаваемым им авансам.

Пример 3. У бюджетного учреждения за подотчетными лицами на 01.01.2005 числилась задолженность в сумме 25 000 руб. За январь 2005 г. выдано подотчетными лицами 120 000 руб. Сданы отчеты подотчетных лиц с подтверждающими документами о расходе подотчетных сумм в размере 95 500 руб. В кассу учреждения подотчетными лицами внесено неизрасходованных подотчетных сумм 19 500 руб.

В этом случае на 1 февраля 2005 г. на счете 020800000 "Расчеты с подотчетными лицами" должна числиться сумма 30 000 руб.

  1. План счетов бюджетного учета предусмотрел счет 020500000 "Расчеты с дебиторами по доходам", на котором отражаются операции по расчетам с дебиторами: по налоговым доходам; по доходам от собственности; по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг; по суммам принудительного изъятия.

Кроме того, на указанном счете отражаются операции по расчетам, связанным с поступлениями: от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации; от наднациональных организаций и правительств иностранных государств; от международных финансовых организаций; от дебиторов по взносам, отчислениям на социальные нужды; от дебиторов по доходам от реализации активов и прочим доходам.

Следует обратить внимание бюджетных учреждений на отсутствие пока в Плане счетов и Инструкции порядка отражения кредиторской задолженности перед покупателями, заказчиками, налогоплательщиками по поступившим от них авансам. В связи с этим, когда на счетах 020500000 "Расчеты с дебиторами по доходам", 020800000 "Расчеты с подотчетными лицами" образуется кредитовое сальдо, его надо отразить в балансе со знаком "минус", тем более это предусмотрено в п. 6 Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности.

В разд. III Пассива баланса отражаются данные по обязательствам бюджетного учреждения, учитываемым на счете 030000000 "Обязательства", то есть кредиторской задолженности, образовавшейся при исполнении бюджета за отчетный период.

Так, по строке 370 получатель средств бюджета отражает задолженность кредиторам по государственному и муниципальному долгу, включая имеющуюся задолженность по внутреннему долгу и внешнему долгу.

Задолженность по долговым обязательствам отражается по номинальной стоимости государственного и муниципального долга по выпущенным в обращении ценным бумагам, заключенным кредитным соглашениям (договорам) и иным видам долговых обязательств (за исключением государственных и муниципальных гарантий).

Следует принять во внимание при отражении данных по расчетам с кредиторами по долговым обязательствам:

При перечислении начисленных процентов и штрафных санкций их отражение производится по дебету счета 030101810 "Уменьшение задолженности по внутренним долговым обязательствам" или счета 030102820 "Уменьшение задолженности по внешним долговым обязательствам" и кредиту счета 020101610 "Выбытие денежных средств учреждения с банковских счетов", 020107610 "Выбытие денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте", соответствующих счетов аналитического учета счета 030405230 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов по обслуживанию долговых обязательств";

Переоценка задолженности по внешним долговым обязательствам производится в последний день отчетного месяца, а ее результаты отражаются:

* * *

Хотелось бы обратить внимание на то, что наиболее интересным разделом баланса бюджетного учреждения является разд. IV "Финансовый результат".

В соответствии с Инструкцией о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности в разделе "Финансовый результат" баланса получатель средств бюджета по строке 470 должен отразить данные по счету 040100000 "Финансовый результат учреждения", но в разрезе счетов.

  1. По строке 480 "Финансовый результат текущей деятельности учреждения" - данные по счету 040101000, отражающему разницу между начисленными доходами по счету 040101100 "Доходы учреждения" (стр. 481 баланса) и начисленными расходами по счету 040101200 "Расходы учреждения" (стр. 482 баланса).

Возникающие операции по доходам отражаются:

Операции по расходам отражаются:

Исходя из текста, изложенного выше, финансовый результат учреждения - возникающая разница между начисленными доходами и начисленными расходами, но суммы доходов и расходов не подлежат включению в валюту баланса, а лишь отражают величину финансового результата.

Пример 4. Доходы бюджетного учреждения за 10 месяцев 2005 г. (то есть на 1 ноября 2005 г.) составили 500 200 руб., а списанные в уменьшение расходы составили 410 300 руб.

В этом случае по строке 470 баланса сумма составит 89 900 руб.

  1. По строке 490 баланса отражается разница как финансовый результат по резервному фонду (счет 040102000) между начисленными доходами резервного фонда, отражаемого по счету 040102100 "Доходы резервного фонда" (строка 491 баланса), и начисленными расходами резервного фонда, отражаемого по счету 040102200 "Расходы резервного фонда" (строка 492).

В п. 222 Инструкции по бюджетному учету указано, что операции по счету 040102000 производятся учреждениями со средствами резервных фондов в порядке, аналогичном счету 040101000 "Финансовый результат текущей деятельности учреждения".

В п. 35 Инструкции в порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности указано, что в связи с заключением указанных счетов финансового результата данные в графах 6, 7, 8 показателя "На конец отчетного периода" баланса исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета по состоянию на 1 января не заполняются.

  1. Как финансовый результат прошлых отчетных периодов по строке 493 получателем средств бюджета в графах 3, 4, 5 показателя "На начало года" показывается образовавшееся сальдо на начало текущего года, а в графах 6, 7, 8 показателя "На конец отчетного периода" баланса с учетом операций по текущему финансовому году.

В п. 223 Инструкции по бюджетному учету изложено:

В.Макарьева

Советник налоговой службы

II ранга