Мудрый Экономист

Ремонт и модернизация компьютера

"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2005, N 44

В настоящее время практически все организации оснащены компьютерами. Со временем они устаревают, ломаются. Возникает необходимость замены отдельных частей. Что это будет: модернизация или ремонт? Как учесть соответствующие расходы? Чтобы ответить на эти вопросы, обратимся сначала к Положению по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденному Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, согласно которому объекты основных средств учитываются в бухгалтерском учете с момента принятия на учет и до момента выбытия по первоначальной стоимости, в которой они приняты к учету, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации и ПБУ 6/01.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств. Таким образом, расходы организации на модернизацию компьютера увеличивают его первоначальную стоимость.

Расходы на ремонт основных средств учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности. Однако что такое ремонт и модернизация?

В бухгалтерском учете эти понятия не раскрываются.

Для целей налогового учета к модернизации относятся "работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами" (п. 2 ст. 257 НК РФ). Понятие "ремонт" в налоговом законодательстве не раскрыто.

Таким образом, при разграничении модернизации и ремонта компьютера определяющее значение имеет то, как изменились его эксплуатационные характеристики. Если в результате замены какой-то детали эксплуатационные показатели (например, быстродействие) остались прежними, налицо обычный ремонт. В противном случае (если характеристики улучшились) имела место модернизация (например, замена в компьютере блока оперативной памяти на другую, с большим объемом).

Однако на сегодняшний день осуществить ремонт компьютера довольно проблематично. Причиной тому быстрое развитие рынка высоких технологий, и найти в магазинах запасную деталь к компьютеру, приобретенному пять лет назад, практически невозможно.

Различают следующие виды модернизации:

увеличение объема оперативной памяти;

замена процессора на более быстродействующий;

замена видеокарты на более быстродействующую;

замена монитора на модель с большей диагональю экрана.

В бухгалтерском учете расходы на модернизацию компьютера согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Сформированная на счете 08 стоимость проведенной модернизации списывается в дебет счета 01 "Основные средства".

В Письме Минфина России от 27.05.2005 N 03-03-01-04/4/67 отмечено, что компьютер учитывается как единый инвентарный объект основных средств, так как любая его часть не может выполнять свои функции по отдельности. Замена в компьютере любой детали может привести к изменению эксплуатационных характеристик компьютера. Моральный износ компьютера как объекта основных средств происходит в несколько раз быстрее, чем физический.

При разграничении модернизации и ремонта компьютера, указывается в этом письме, определяющее значение имеет не то, как изменились его эксплуатационные характеристики, а тот факт, что сохраняется работоспособность инвентарного объекта, не изменившего выполнение своих функций в целом.

Таким образом, расходы при замене вышедших из строя элементов компьютерной техники относятся к расходам на ремонт основных средств, учитываемым в порядке, установленном ст. 260 НК РФ. Однако если отдельные детали заменяются на новые по причине их морального износа, то это будет модернизация (Письмо Минфина России от 01.12.2004 N 03-03-01-04/1/166).

В результате модернизации может измениться не только его первоначальная стоимость, но и срок полезного использования. На это указывает и п. 60 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, определяющий, что в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по данному объекту.

Рассмотрим несколько примеров.

Пример 1. Организация произвела ремонт компьютера, заменив звуковую карту на такую же. Стоимость звуковой карты составила 2000 руб., НДС - 360 руб. Ремонт произведен собственными силами. Отражение операций в бухгалтерском учете:

          Хозяйственные операции        
 Дебет
Кредит
  Сумма  
Приобретена звуковая карта              
  10  
  60  
   2000  
Выделен НДС со стоимости звуковой карты 
  19  
  60  
    360  
Оплачен счет поставщика                 
  60  
  51  
   2360  
Принят к возмещению НДС                 
  68  
  19  
    360  
Произведен ремонт компьютера            
  20, 
25,
26, 44
  10  
   2000  

Пример 2. С целью увеличения оперативной памяти произведена модернизация компьютера. Срок полезного использования компьютера остался прежним - 37 месяцев. Фактически компьютер эксплуатировался 12 месяцев. Стоимость дополнительно поставленной оперативной памяти - 1500 руб., НДС - 270 руб.

В бухгалтерском учете делаются записи:

          Хозяйственные операции        
 Дебет
Кредит
  Сумма  
Приобретена оперативная память          
  10  
  60  
   1500  
Выделен НДС со стоимости оперативной    
памяти
  19  
  60  
    270  
Оплачен счет поставщика                 
  60  
  51  
   1770  
Принят к возмещению НДС                 
  68  
  19  
    270  
Произведена установка оперативной памяти
  08  
  10  
   1500  
Оперативная память включена в           
первоначальную стоимость компьютера
  01  
  08  
   1500  
Начислена амортизация в следующем месяце
(с учетом проведенной модернизации)
и т.д. в течение 25 месяцев
  20, 
25,
26, 44
  02  
     65  

Пример 3. Компьютер стоимостью 25 000 руб. и сроком полезного использования 40 месяцев после двух лет эксплуатации подвергся дооборудованию на сумму 5000 руб. В результате срок полезного использования увеличился на 12 месяцев.

В бухгалтерском учете делаются записи:

          Хозяйственные операции        
 Дебет
Кредит
  Сумма  
Произведено дооборудование компьютера   
  08  
  60  
  5000   
Стоимость дооборудования включена в     
стоимость компьютера
  01  
  08  
  5000   
Начисление амортизации со следующего    
месяца <*>
  20, 
25,
26, 44
  02  
   535,71
<*> Новый срок полезного использования: 40 мес. - 24 мес. + 12 мес. = 28 мес.

Новая остаточная стоимость: 25 000 - (25 000 руб. х 24 мес. : 40 мес.) + 5000 руб. = 15 000 руб.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений после модернизации: 15 000 : 28 мес. = 535,71 руб.

Рассмотрим пример модернизации компьютера, когда его остаточная стоимость равна нулю.

Пример 4. В июле 2005 г. организация произвела модернизацию компьютера на сумму 15 000 руб., остаточная стоимость которого равна нулю. В Письме Минфина России от 04.08.2003 N 04-02-05/3/65 (ответ на частный запрос налогоплательщика), указано, что в данной ситуации организация для целей налогового учета модернизированный компьютер принимает к учету как новое основное средство с установлением срока полезного использования, определяемого согласно Классификации основных средств. При этом первоначальная стоимость данного объекта будет рассчитываться как сумма расходов на проведение модернизации.

Отражение операций в бухгалтерском учете:

          Хозяйственные операции        
 Дебет
Кредит
  Сумма  
Отражена стоимость работ по модернизации
компьютера
  08  
  60  
15 000   
Отражен НДС со стоимости работ по       
модернизации компьютера
  19  
  60  
 2 700   
Оплачены работы по модернизации         
компьютера
  60  
  51  
17 700   
Стоимость модернизации включена в       
стоимость компьютера
  01  
  08  
15 000   
Принят к возмещению НДС                 
  68  
  19  
 2 700   
Начисление амортизации со следующего    
месяца исходя из 37 месяцев
  20, 
25,
26, 44
  02  
    72,97

Если стоимость модернизации в этом случае менее 10 тыс. руб., то в соответствии с п. 1 ст. 256 и пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ она подлежит единовременному списанию в состав материальных расходов. Бухгалтерский учет будет зависеть от принятой в организации учетной политики.

А.Вагапова

Аудитор

ЗАО "Гориславцев и К. Аудит"