Мудрый Экономист

Субъекты и объекты внутрихозяйственного контроля при подрядном строительстве

"Строительство: налогообложение, бухучет", 2005, N 4

Управление деятельностью организации не может быть эффективным, если не осуществляется реальный контроль за выполнением плановых заданий и принятых управленческих решений. Для строительной отрасли система внутрихозяйственного контроля имеет особое значение.

Эффективная система внутрихозяйственного контроля должна стать важнейшей составляющей системы управления строительной организации. В условиях рыночной экономики система внутрихозяйственного контроля должна обеспечивать стабильность и устойчивость развития организации, способствовать достижению долгосрочных целей и решению текущих задач, обеспечивать полноту и поддерживать надежность системы внутренней отчетности, а также соблюдение действующего законодательства и нормативной документации разного уровня, снижать риск возможных негативных финансовых последствий.

По мнению К. Друри, "система контроля - это коммуникационная сеть, при помощи которой управляют деятельностью фирмы (организации) и которая обеспечивает основу для правильных действий в будущем" <1>.

<1> Друри К. Введение в управленческий учет: Пер с англ. / Под ред. Н.Д. Эриашвили. М.: Аудит: ЮНИТИ. 1998. С. 456.

Некоторые менеджеры также полагают, что контроль - это способ держать работников в определенных рамках. Такой стереотип мышления, по мнению автора, имеет место из-за того, что многим еще недостаточно четко понятны цели, функции и сущность внутрихозяйственного контроля.

Как показывает практика, отсутствие систематического контроля приводит к тому, что с течением времени хорошая работа и ее результаты сводятся на нет. Отсутствие действенной системы внутрихозяйственного контроля является распространенной причиной высокой текучести кадров, не позволяет соответствующим образом оценивать результаты работы отдельных подразделений и работников.

В работах российских авторов допускается разный подход к обоснованию важности понятия внутрихозяйственного контроля.

В частности, В.Ф. Палий, Р. Вандер Вил <2> делят внутренний контроль на следующие направления:

<2> Палий В.Ф., Вандер Вил Р. Управленческий учет. М.: ИНФРА-М, 1997. С. 277 - 284.

В то же время каждый вид контроля имеет ряд элементов, таких как: цель, предмет, задачи, принципы и процедуры.

По мнению автора, под внутренним контролем следует понимать контроль с целью достижения поставленных перед хозяйствующим субъектом задач. Для достижения эффективности системы внутрихозяйственного контроля конкретной строительной организации необходимо определить цели, объекты и задачи контроля (табл. 1). При этом необходимо исходить из того, что взгляд на контроль как на завершающий этап управленческой деятельности, позволяющий сопоставить достигнутые результаты с запланированными, является прочно установившейся в научной литературе точкой зрения.

Таблица 1

Цели, объекты и задачи внутрихозяйственного контроля в строительстве

       Цель      
       Объекты       
         Задачи         
Расширение       
занимаемой доли
рынка и повышение
инвестиционной
привлекательности
организации
Стратегия            
организации:
1) долгосрочное
планирование;
2) стратегические
решения
Контроль за             
планированием;
прогнозирование и
выявление изменений;
разработка
стратегических
ориентиров и оценка
формирования стратегии,
на основе которой
возможно принимать
управленческие решения
Снижение         
себестоимости
отдельных видов
продукции
(строительных
работ)
Затраты:             
1) финансовые;
2) материальные;
3) трудовые
Контроль за сохранностью
и оптимальным
использованием
производственных
ресурсов; предотвращение
случаев хищений, порчи
нецелевого использования
ресурсов; обоснованность
денежных расходов;
изыскание резервов;
повышение эффективности
адресного стимулирования
Повышение        
эффективности
производственной
деятельности
Производство:        
1) основное
производство;
2) вспомогательные
производства
Контроль за             
соответствием объектов
строительства
(строительных работ)
технологическим
требованиям; выявление
резервов снижения сроков
строительства;
установление факторов,
вызвавших причины
отклонения от графика
строительства
Максимизация     
прибыли
Доходы:              
1) от обычных видов
деятельности;
2) внереализационные;
3) чрезвычайные
Контроль за всеми       
источниками прибыли;
проверка соответствия
действующему
законодательству
реализации различных
активов; контроль за
эффективностью
управления дебиторской
задолженностью

Следовательно, в широком смысле контроль - это процесс, обеспечивающий функционирование объекта в соответствии с принятыми управленческими решениями, направленными на успешное достижение поставленных целей.

Целенаправленность контроля заключается в том, что в процессе его проведения выявляются результаты воздействия субъекта на объект, отклонения от требований управленческих решений, причины допущенных отклонений и определяются пути преодоления отрицательных факторов, влияющих на эффективное функционирование системы внутрихозяйственного контроля.

Кроме того, существенное значение для функционирования системы внутрихозяйственного контроля имеет определение конкретных субъектов и возложенных на них функций (табл. 2).

Таблица 2

Субъекты внутрихозяйственного контроля строительной организации и их функции

     Субъекты    
               Функции контроля               
Собрание         
акционеров
Контроль за изменением уставных учредительных 
документов; осуществлением анализа итоговых
финансовых показателей; принятием решений,
связанных с распределением чистой прибыли;
обеспечение безопасности активов организации
Совет директоров 
Контроль за формированием глобальных задач и  
стратегических направлений деятельности
строительной организации и их реализацией;
контроль за разработкой Положений,
регламентирующих работу филиалов,
представительств и дочерних организаций и их
взаимодействие с материнской организацией
Генеральный      
директор
Контроль за выполнением обязанностей          
руководителями структурных подразделений,
принятие управленческих решений по результатам
проверок и контроль за их выполнением
Финансовый       
директор
Контроль за соблюдением финансовой дисциплины;
рациональным использованием финансовых
ресурсов организации; управлением дебиторской
и кредиторской задолженностью; руководство и
совершенствование финансовой деятельности
организации
Начальник службы 
внутренней
безопасности
Контроль за использованием соответствующих    
средств охраны для обеспечения безопасности
сотрудников, а также активов хозяйствующего
субъекта
Руководитель     
службы
внутреннего
аудита
Контроль за сохранностью активов и            
эффективностью использования ресурсов
различными структурными единицами;
осуществлением систематической экономической
диагностики организации; пресечением фактов
бесхозяйственности и расточительства
Директор по      
экономике
Контроль за повышением производительности     
труда, снижением затрат; повышением
прибыльности строительной организации,
разработкой плановых показателей
Главный бухгалтер
Контроль за своевременностью и полнотой       
регистрации всех фактов хозяйственной
деятельности строительной организации;
формированием показателей, характеризующих
себестоимость отдельных видов работ, объектов;
подготовкой и предоставлением финансовой
отчетности всем заинтересованным
пользователям; предоставлением учетной
информации, необходимой для принятия
обоснованных управленческих решений,
менеджерам разных уровней; организацией
хранения денежных средств и иных ценностей
Начальник        
юридического
управления
Контроль за соответствием всех фактов         
хозяйственной деятельности строительной
организации законодательству; разработка
внутренних документов организации
Главный инженер  
Контроль за соблюдением технических параметров
строительных работ; обеспечение охраны труда и
безопасности использования различных объектов
Начальник        
проектно-сметного
подразделения
Контроль за соответствием проектно-сметной    
документации СНиП

Контроль должен быть систематизирован по направлениям, видам, методам.

Под видом контроля понимается составная часть, выражающая содержание целого, но отличающаяся от других частей конкретными контрольными функциями, субъектами и объектами контроля.

Под методами контроля следует понимать конкретные способы, применяемые при осуществлении контроля.

Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью осуществляется в пределах своей компетенции всеми отделами и службами. Следовательно, он является системой внутрихозяйственного контроля.

Для определения сущности внутрихозяйственного контроля необходимо четко выделить признаки контроля, установить его индивидуальность и место среди понятий контроля. Принято подразделять контроль на внешний, внутренний, вневедомственный и ведомственный. Внешний контроль осуществляется государственными органами, аудиторскими организациями и др., а внутренний - сотрудниками самого хозяйствующего субъекта.

Несмотря на то что в Российской Федерации широко распространены независимый аудиторский контроль и государственный контроль, представляется, что в современных условиях решающее значение имеет контрольно-ревизионная работа, а предпочтение следует отдать внутрихозяйственному контролю.

Административный контроль в организациях осуществляется уполномоченными на то лицами в целях обеспечения строгого соответствия финансово-хозяйственной деятельности документам нормативного и законодательного регулирования.

Технический контроль в организациях предполагает контроль за соблюдением технологии изготовления продукции, выполнением работ в соответствии с требованиями технических параметров (норм, нормативов, процедур и др.).

За последние десятилетия получил значительное развитие внутренний аудит, повысились его значение, роль в управлении. Однако еще не достигнуто единство взглядов по вопросам сущности, целей и значения внутреннего аудита.

Федеральный закон от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" не содержит понятия "внутренний аудит", но в литературных источниках подавляющая часть авторов разделяет аудит на внутренний и внешний. Кроме того, некоторые авторы отождествляют понятия "внутренний контроль" и "внутренний аудит". Это представляется неуместным и неточным, так как внутренний контроль - понятие более широкое, чем внутренний аудит.

Определение внутреннего аудита приведено в Правиле (стандарте) аудиторской деятельности "Изучение и использование работы внутреннего аудита". В нем отмечено, что под внутренним аудитом понимается организованная экономическим субъектом, действующая в интересах его руководства и (или) собственников, регламентированная внутренними документами система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля.

Система внутреннего контроля образует совокупность контролирующих мер, методик и процедур, и служба внутреннего аудита является составной частью системы внутрихозяйственного контроля организации. Внутренний аудит должен быть одним из важнейших видов осуществления внутрихозяйственного контроля за затратами на производство продукции, работ и услуг.

При осуществлении внутрихозяйственного контроля строительной организации используются методы экономического анализа, что обусловлено возможностью получения доказательств достоверности учета отдельных видов расходов и показателей выполнения объемов работ (услуг) и позволяет выявить эффективность произведенных расходов как за текущий период, так и в перспективе. Результаты анализа дают возможность сконцентрировать внимание управленческого аппарата разного уровня на наиболее важных участках - "узких местах", принимать эффективные экономические решения по устранению или предотвращению негативных моментов.

Широта охватываемых экономическим анализом вопросов при осуществлении внутрихозяйственного контроля зависит от различных обстоятельств:

При исследовании уровня достоверности показателей, полученных при экономическом анализе, целесообразно учесть существенность показателей и точность, с которой могут быть рассчитаны ожидаемые результаты.

На стадии планирования экономического анализа строительной организации необходимо исследовать:

Важнейшей задачей экономического анализа является выявление резервов повышения эффективности хозяйственной деятельности строительной организации в целом, а также отдельных подразделений и филиалов.

Составной частью контроля является ревизия.

Под ревизией понимают метод осуществления контрольных действий, состоящий в последовательной проверке с целью установления законности и целесообразности хозяйственных операций и действий должностных лиц, соблюдения финансовой дисциплины, обеспечения собственности, выявления случаев хищения и незаконного расходования средств, а также внутренних резервов для повышения эффективности деятельности хозяйствующего субъекта <3>. Разделяя эту точку зрения, к числу основных задач ревизии отнесем: проверку законности и правомерности хозяйственных операций; контроль оформления правильности первичных учетных документов, ведения бухгалтерского учета и составления отчетности; контроль за оформлением первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета; контроль за сохранностью активов компании, за соблюдением финансовой и бюджетной дисциплины. При проведении ревизии могут применяться те же приемы, что и в аудите, однако в силу различий методологии ревизия и аудит существенно отличаются.

<3> Контроль и ревизия / Под ред. проф. М.Ф. Овсийчук. М.: КНОРУС, 2005. С. 11.

Ревизия, прежде всего, рассматривается как проверка финансово-хозяйственной деятельности предприятий, организаций, учреждений, служебных действий должностных лиц, документов, записей уполномоченными на то органами на предмет контроля соблюдения законов, правил, инструкций, достоверности и объективности отражения в документах истинного положения дел, физического наличия зафиксированных на счетах бухгалтерского учета ценностей <4>.

<4> Богомолов А.М. Бухгалтерская экспертиза. М.: Гелан, 2000. С. 190.

Аудитор проверяет бухгалтерскую и финансовую отчетность. Обязанность ревизора - определить обоснованность и целесообразность действий должностных лиц. Обязанность аудитора - представить квалифицированное мнение об отчетности организации <5>. Очевидно, что в данном случае речь идет скорее не о внутреннем, а о внешнем аудиторе.

<5> Мельник М.В., Пантелеев А.С., Звездин А.Л. Ревизия и контроль. М.: ИД ФБК-ПРЕСС. 2004. С. 66.

Следует также отметить, что ревизия способствует выявлению виновных лиц и причин неэффективных действий и нарушений законодательства. По итогам ревизии могут быть приняты решения о мерах дисциплинарного воздействия, а также переданы дела в следственные органы.

Н.А.Адамов

К. э. н.,

доцент кафедры

бухгалтерского учета и аудита

Государственного университета управления