Мудрый Экономист

Еще один способ снизить налог на имущество

"Главбух", 2005, N 22

Предприятие закупает большую партию оборудования для нового производства. В результате значительно возрастают платежи по налогу на имущество. Законных способов их снижения не так уж и много. И пожалуй, оптимальным вариантом здесь будет выбор того метода амортизации, который позволит максимально быстро списать стоимость оборудования в бухгалтерском учете. Об одном из таких методов и пойдет речь ниже.

ЧЕМ ГРОЗИТ

Как известно, налог на имущество начисляется на остаточную стоимость основных средств по данным бухгалтерского учета. И чем быстрее убывает такая стоимость, тем меньшие суммы налога приходится платить фирме.

Обычно бухгалтеры амортизируют основные средства линейным способом. Это и понятно - способ довольно прост. Надо всего лишь каждый месяц умножать первоначальную стоимость объекта на норму амортизационных отчислений. А норма эта равна единице, деленной на количество месяцев, которое должен прослужить данный объект.

Срок же полезного использования основного средства, как правило, определяют по Классификации, которая утверждена Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1. Тут тоже все вполне объяснимо. Из этой Классификации нужно брать сроки службы основных средств в налоговом учете. И хотя для целей бухучета Классификацией можно пренебречь, бухгалтеры этого не делают. Ведь равные сроки эксплуатации в бухгалтерском и налоговом учете и линейный метод амортизации позволяют избежать временных разниц. В результате бухгалтер избавляет себя от хлопот с начислением и погашением отложенных налоговых активов и обязательств.

Спору нет, сближение бухгалтерского и налогового учета значительно снижает трудозатраты бухгалтерской службы и в результате экономит деньги предприятия. Но, увы, эту экономию нельзя сравнить с теми налоговыми потерями, которых вполне можно было бы избежать. А потери эти заключаются в том, что для многих категорий оборудования в Классификации установлены довольно большие сроки службы.

Но повторимся: Классификация, утвержденная Постановлением Правительства РФ N 1, для бухгалтерского учета носит лишь рекомендательный характер. Теоретически в бухучете срок полезного использования основных средств можно установить и без этой Классификации.

Другое дело, что зачастую рекомендации Правительства РФ становятся догмой для налоговиков. И они могут придраться к тому, что вы, используя линейный способ амортизации, установили в бухучете сроки меньше тех, что указаны в Классификации. В результате, чтобы избежать штрафа по ст. 122 Налогового кодекса РФ, доказывать обоснованность этих сроков придется в суде.

ЧТО ПРЕДПРИНЯТЬ

Итак, амортизация по срокам, установленным в Классификации, для предприятия невыгодна. А между тем правила бухгалтерского учета предусматривают такой способ амортизации, применяя который вы вообще не дадите инспекторам повода апеллировать к Классификации. Речь идет о способе списания стоимости основных средств пропорционально объему продукции или работ. В этом случае размер амортизационных отчислений зависит не от предполагаемого срока службы объекта, а от прогнозируемого количества продукции, которое можно с его помощью изготовить. Формула для расчета амортизационных отчислений текущего месяца при этом выглядит так:

А = С : О х Ом,

где А - сумма амортизации за текущий месяц; С - первоначальная стоимость объекта основных средств; О - предполагаемый объем продукции (работ) за весь срок службы объекта основных средств; Ом - объем продукции (работ) за текущий месяц.

Здесь уже все зависит от технологов вашей фирмы. Именно они могут подготовить для бухгалтера расчет потенциально возможного объема изделий, который может произвести конкретное оборудование. И скорее всего на выпуск запланированного количества продукции потребуется куда меньше времени, чем отводит для данного оборудования Классификация. В результате платежи фирмы по налогу на имущество значительно сократятся.

Более того, способ амортизации пропорционально объему продукции можно применять не только для производственного оборудования. В частности, его можно довольно успешно использовать при амортизации автомобилей. Проиллюстрируем это на примере.

Пример. ООО "Ясень" в январе 2006 г. купило грузовой автомобиль. Его первоначальная стоимость в бухгалтерском учете составила 800 000 руб.

Рассмотрим два варианта.

Вариант 1. Амортизацию по автомобилю в бухгалтерском учете начисляют линейным способом. А срок его полезного использования определили по правительственной Классификации.

Он составил 5 лет и 1 месяц (61 месяц). Ежемесячная сумма амортизации в этом случае равна 13 114,75 руб. (800 000 руб. : 61 мес.).

Значит, к концу 2006 г. остаточная стоимость автомобиля составит 655 737,75 руб. (800 000 руб. - (13 114,75 руб. х 11 мес.)).

А среднегодовая стоимость автомобиля, которую используют при расчете налога на имущество, будет равна 671 878,96 руб.

При ставке налога на имущество 2,2 процента сумма этого налога по автомобилю за 2006 г. составит 14 781,34 руб. (671 878,96 руб. х 2,2%).

Вариант 2. Амортизацию по автомобилю начисляют способом списания стоимости пропорционально объему выпускаемой продукции. По данным, которые предоставил бухгалтеру руководитель транспортного цеха, предполагаемый пробег автомобиля составляет 200 000 км. Чтобы упростить пример, предположим, что с февраля по декабрь 2006 г. автомобиль ежемесячно проезжал по 10 000 км. В результате сумма ежемесячных амортизационных отчислений составила 40 000 руб. (800 000 руб. : 200 000 км х 10 000 км).

Остаточная стоимость автомобиля по состоянию на 1 января 2007 г. равна 360 000 руб. (800 000 руб. - 40 000 руб. х 11 мес.), а среднегодовая стоимость - 535 384,62 руб.

Налог на имущество по автомобилю за 2006 г. составляет 11 778,46 руб. (535 384,62 руб. х 2,2%).

Таким образом, амортизируя основные средства пропорционально выпускаемой продукции, ООО "Ясень" только по одному автомобилю сэкономит за год на налоге на имущество 3002,88 руб. (14 781,34 - 11 778,46).

Итак, из примера видно, что способ амортизации пропорционально выпускаемой продукции может существенно уменьшить налоговые платежи.

Чтобы воспользоваться преимуществами этого способа, достаточно указать в учетной политике, по каким группам объектов основных средств он будет применяться.

Единственный нюанс: применять новый способ амортизации по отношению к оборудованию, которое уже амортизируется другим, скажем линейным, методом, нельзя. Это запрещено п. 18 ПБУ 6/01 "Учет основных средств". Там сказано, что бухгалтер не вправе менять избранный способ амортизации по группе объектов в течение всего срока их службы. Иными словами, амортизировать способом списания стоимости пропорционально объему выпускаемой продукции можно только новые объекты основных средств.