Мудрый Экономист

Учет скидок по-новому

"Главбух". Приложение "Учет в туристической деятельности", 2005, N 4

Если компания предоставляет своим покупателям скидки или бонусы, то в целях налогообложения прибыли они являются ее внереализационными расходами. Это положение начнет действовать с 1 января 2006 г., когда в силу вступят изменения к ст. 265 Налогового кодекса РФ. Правда, оно касается лишь тех случаев, когда скидка предоставляется не в момент покупки, а по итогам определенного периода.

Учет у туроператора

Как следует из пп. 19.1 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ, скидки, предоставленные продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок, относятся к внереализационным расходам. Это что касается налогового учета. В бухгалтерском учете такие скидки можно также считать внереализационным расходом, отражая их по счету 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет "Прочие расходы"). Это следует из п. 12 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.

Пример 1. Всем турагентам - клиентам фирмы, которые выкупают туры в подмосковный пансионат, туроператор ООО "Ариадна" предоставляет скидку - 3 процента от стоимости заказанной поездки. Правда, при условии, что фирма в общей сложности (за отчетный период) выкупит 10 туров. В январе 2006 г. один из клиентов выкупил 10 туров и получил скидку. Предположим, что стандартная цена подобного тура составляет 18 500 руб. А тур со скидкой стоит 17 945 руб. (18 500 руб. - 18 500 руб. х 3%). Иначе говоря, скидка на каждый тур составляет 555 руб. (18 500 - 17 945). А фактическая стоимость одного тура - 14 000 руб. В учете ООО "Ариадна" бухгалтер так отразит эти операции.

До того как была предоставлена скидка:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 43

Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99

После того как была предоставлена скидка:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 43

Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 62

Что касается налогового учета, турфирма должна учесть сумму скидки - 4995 руб. - во внереализационных расходах.

Учет у турагента

В данном случае нас будет интересовать вариант, когда турагент выкупает у туроператора путевки по договору купли-продажи. Тогда в учете турагента такие путевки (даже если на них дана скидка) будут отражены по фактической цене приобретения. На это также обратил внимание Минфин России в Письме от 4 октября 2005 г. N 03-03-04/1/244.

Пример 2. Воспользуемся условиями предыдущего примера. Но теперь рассмотрим его с точки зрения учета у турагента, который получил скидку.

Бухгалтер турагента сделает в учете такие проводки.

До того как была предоставлена скидка:

Дебет 41 Кредит 60

Дебет 19 Кредит 60

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

После того как была предоставлена скидка:

Дебет 41 Кредит 60

Дебет 19 Кредит 60

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

Дебет 60 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

И.К.Розова

Аудитор