Мудрый Экономист

МСФО 7 "отчет о движении денежных средств"

"Бухгалтерия и банки", 2005, N 12

При составлении финансовой отчетности в соответствии с МСФО все банки обязаны составлять отчет о движении денежных средств.

Основные определения

Денежные средства - наличные деньги и вклады до востребования.

Эквивалент денежных средств - краткосрочные, высоколиквидные инвестиции, легко конвертируемые в денежные средства и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности.

Потоки денежных средств - приток и отток денежных средств и их эквивалентов.

Инвестиции обычно определяются как эквивалент денежных средств только в том случае, если они являются краткосрочными (3 месяца или меньше).

Структура отчета

Отчет о движении денежных средств состоит из следующих частей:

Основы составления отчета о движении денежных средств

В отчете о движении денежных средств отдельно показываются потоки денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, что позволяет пользователям оценить воздействие каждого из ее видов на величину общих потоков денежных средств и на финансовое состояние банка.

Банк должен раздельно представлять основные виды валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей, возникающих от инвестиционной и финансовой деятельности, за исключением денежных потоков, описанных ниже, которые представляются на основе взаимозачета.

Следующие потоки денежных средств, возникающие в результате операционной, инвестиционной или финансовой деятельности, могут представляться в отчетах по нетто-методу:

Потоки денежных средств, возникающие в результате операций в иностранной валюте, должны отражаться в валюте отчетности банка путем применения к сумме в иностранной валюте курса иностранной валюты на дату данного потока денежных средств.

Нереализованные прибыли и убытки, возникающие в результате изменения обменных курсов иностранной валюты, не являются движением денежных средств. В связи с этим для составления отчета о движении денежных средств необходимо курсовые разницы разбить на следующие группы:

Курсовые разницы, возникшие в результате переоценки остатков денежных средств, представляются в отчете о движении денежных средств отдельно от потоков денежных средств, появляющихся в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, с целью согласования денежных средств и их эквивалентов на начало и конец отчетного периода.

Потоки денежных средств, связанные с результатами чрезвычайных обстоятельств, должны классифицироваться как возникающие в результате операционной, инвестиционной или финансовой деятельности и раскрываться в соответствующих разделах отчета о движении денежных средств.

Потоки денежных средств от полученных и выплаченных процентов, а также от полученных и выплаченных дивидендов должны раскрываться раздельно. Каждый из них должен классифицироваться как операционная, инвестиционная или финансовая деятельность, причем такая классификация должна быть последовательной от одного периода к другому.

Денежные потоки, возникающие в связи с налогом на прибыль, раскрываются отдельно и классифицируются как денежные потоки от операционной деятельности, если только они по каким-либо причинам не могут быть непосредственно увязаны с финансовой или инвестиционной деятельностью.

Инвестиционные и финансовые операции, не связанные с движением денежных средств или их эквивалентов, должны исключаться из отчета о движении денежных средств. Подобные операции следует отображать в примечаниях к финансовой отчетности с указанием всей уместной информации по данным операциям.

Порядок составления отчета о движении денежных средств. Отчет о движении денежных средств банка, как правило, составляется по нижеприведенной форме.

Раскрытие иной информации в финансовой отчетности. Банк должен раскрывать в примечаниях к финансовой отчетности:

                    Форма отчета о движении денежных средств
за ---------------
(отчетный период)
тыс. руб.
Примечание
Отчетный
период
Предыдущий
отчетный
период
Денежные потоки от операционной       
деятельности
Проценты, полученные по кредитным     
требованиям
Проценты, полученные по ценным бумагам
Проценты уплаченные                   
Комиссии полученные                   
Комиссии уплаченные                   
Доходы по операциям с иностранной     
валютой
Доходы по операциям с ценными бумагами
Прочие операционные доходы            
Уплаченные операционные расходы       
Уплаченный налог на прибыль           
Операционный (убыток)/прибыль         
до изменений в операционных активах
и обязательствах
Прирост/снижение чистых денежных      
средств от операционных активов
и обязательств
Чистый (прирост)/снижение по кредитным
требованиям к банкам
Чистый (прирост)/снижение по кредитным
требованиям к клиентам
Чистый (прирост)/снижение по ценным   
бумагам
Чистый (прирост)/снижение по прочим   
активам
Чистый прирост/(снижение) по средствам
банков
Чистый прирост/(снижение) по средствам
клиентов
Чистый прирост/(снижение)             
по выпущенным векселям
Чистый прирост/(снижение) по прочим   
обязательствам
Чистые денежные средства, полученные  
от/(использованные в) операционной
деятельности
Денежные средства от инвестиционной   
деятельности
Приобретение основных средств         
Выручка от реализации основных средств
Приобретение прочих инвестиций        
Выручка от реализации прочих          
инвестиций
Дивиденды полученные                  
Чистые денежные средства, полученные  
от/(использованные в) инвестиционной
деятельности
Денежные средства от финансовой       
деятельности
Взносы акционеров (участников)        
в уставный капитал
Выкуп собственных акций (долей)       
Продажа собственных выкупленных       
акций (долей)
Выплаченные дивиденды                 
Чистые денежные средства, полученные  
от/(использованные в) финансовой
деятельности
Влияние изменений обменного курса     
на денежные средства и их эквиваленты
Чистый прирост денежных средств       
и их эквивалентов
Денежные средства и их эквиваленты    
на начало года
Денежные средства и их эквиваленты    
на конец года

А.Даллакян

Старший консультант

Компания КПМГ

г. Москва