Мудрый Экономист

Агент иностранного комитента

"Учет. Налоги. Право", 2005, N 43

Со следующего года в целях исчисления НДС появится новый вид налоговых агентов. Это предусмотрено п. 5 ст. 161 Налогового кодекса, который введен Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ. Налоговыми агентами будут признаваться организации и индивидуальные предприниматели, ведущие деятельность в рамках договоров поручения, комиссии или агентирования. При условии, что они реализуют на территории РФ товары иностранных компаний. И собственники этих товаров не состоят на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков.

В этом случае налоговая база рассчитывается налоговым агентом как стоимость товаров с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС. То есть оборот по реализации определяется так же, как если бы речь шла о налогоплательщике. Налоговая база возникает в обычном порядке, то есть по наиболее ранней из дат: день отгрузки или день оплаты (п. 15 ст. 167 НК РФ). Точно так же, как и плательщики НДС, такие налоговые агенты ведут себя и при выписке счетов-фактур покупателям.

Продавая товары, комиссионер выставляет счет-фактуру от своего имени в двух экземплярах. Первый экземпляр нужно передать покупателю, а второй зарегистрировать в журнале учета выставленных счетов-фактур. А вот в книге продаж этот счет-фактуру не регистрируют. Такой порядок дан в Письме МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404. Ведь комиссионер не платит НДС с сумм, полученных от покупателей за реализованные товары. Этот налог перечисляет комитент (удерживается из вознаграждения комитента - в новой редакции НК РФ). Так сказано в п. 34 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447.

Что можно порекомендовать при заключении договора с иностранным комитентом.

  1. Еще на этапе переговоров с иностранным партнером следует определить, какая территория в соответствии с условиями ст. 148 НК РФ будет признана местом реализации товаров (работ, услуг).
  2. Если это будет территория Российской Федерации, следует проинформировать иностранного партнера о том, что российская компания обязана удержать НДС из денег, перечисляемых в качестве оплаты по договору.
  3. В случае необходимости договорную цену можно увеличить на соответствующую сумму НДС (исходя из ставки налога 10 или 18 процентов). Впоследствии агент сможет принять налог к вычету. А иностранный партнер получит на свой банковский счет именно те деньги, на которые он и рассчитывал. Если же фирма - налоговый агент заплатит НДС, причитающийся к удержанию с иностранного партнера, за счет собственных средств, эту сумму нельзя будет принять к налоговому вычету (п. 3 ст. 171 НК РФ).

Рассмотрим на примере, как отразить в бухгалтерском учете удержание НДС из выручки иностранного комитента.

Пример. В 2006 г. организация по договору комиссии импортирует на территорию Российской Федерации и реализует биологически активные добавки. Местом реализации товаров является территория России. Стоимость товаров составляет 100 000 руб. В договоре прописано, что стоимость товара увеличивается на сумму НДС, удерживаемого налоговым агентом (18 000 руб.). Комиссионное вознаграждение составляет 10 процентов от стоимости реализованных товаров, а расходы посредника - 1000 руб. Комиссионер перечисляет комитенту выручку за минусом своего вознаграждения.

Ввоз товаров и их продажа отражаются следующими записями:

    Дебет 004            118 000 руб.
- оприходованы товары, полученные по договору комиссии;
Дебет 62 Кредит 76 субсчет
"Расчеты с комитентом"
118 000 руб.
- отгружены товары покупателю;
Кредит 004 118 000 руб.
- списаны комиссионные товары;
Дебет 76 субсчет "Расчеты
с комитентом" Кредит 68
18 000 руб.
- начислен НДС.

Эта проводка показывает источник, за счет которого начислен НДС налоговым агентом:

    Дебет 19 Кредит 76 "Расчеты
с комитентом" 18 000 руб.
- учтен НДС;
Дебет 51 Кредит 62
118 000 руб.
- поступили денежные средства от покупателей;
Дебет 76 субсчет "Расчеты
с комитентом" Кредит 90
18 000 руб.
(118 000 руб. x 10%)
- отражена сумма комиссионного вознаграждения;
Дебет 90 Кредит 44 1 000 руб.
- списаны затраты, связанные с оказанием посреднических услуг;
Дебет 90 Кредит 68
2 745,76 руб.
(18 000 руб. x 18% : 118%)
- начислен НДС с комиссионного вознаграждения;
Дебет 76 субсчет "Расчеты
с комитентом" Кредит 51
82 000 руб.
(118 000 - 18 000 - 18 000)
- перечислены денежные средства комитенту за минусом
вознаграждения и удержанного НДС;
Дебет 68 Кредит 51 18 000 руб.
- перечислен НДС налоговым агентом;
Дебет 68 Кредит 19 18 000 руб.
- принят к вычету НДС, перечисленный комиссионером в качестве
налогового агента.
Обратите внимание: принять к вычету НДС можно только после того, как налог будет фактически перечислен в бюджет (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Материал подготовила

Т.Ольховатская

Директор

ЗАО "Фин-Аудит"