Мудрый Экономист

Законная экономия на налогах - реальность!

"Налоговый учет для бухгалтера", 2005, N 12

2005, N 11) Основные способы минимизации налоговых изъятий

Если у любой бизнес-структуры, будь то крупнейшая корпорация или индивидуальный предприниматель, недостаточно средств для погашения всех налоговых обязательств и иных обязательных платежей по отчетному периоду, можно воспользоваться очередностью их уплаты. Для этого необходимо составить список налогов и платежей по дате уплаты, где по каждому составляющему элементу указать сумму долга и возможные санкции за неуплату.

Экономим, применяя очередность уплаты обязательных платежей

Для каждого налога установлен свой налоговый период - месяц, квартал или год. При этом в отношении части налогов установлен порядок их перечисления с применением авансовых платежей, т.е. в течение данного периода сумма налога должна уплачиваться по частям. От того, чем является платеж - налогом или авансом, зависит и порядок начисления штрафов и пеней в случае его просрочки или неуплаты.

Справка. В какой очередности выгоднее платить налоги

  1. Налоги, которые перечисляются по итогам налогового периода - квартала, календарного месяца (НДС, акцизы, налог на добычу полезных ископаемых, ЕНВД и налог на игорный бизнес) или календарного года.
  2. НДС и налог на прибыль, которые фирма уплачивает в качестве налогового агента.
  3. Взносы по страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний.
  4. Авансовые платежи по пенсионным взносам.
  5. Авансовые платежи по налогам (ЕСН, налог на прибыль, налог на имущество, единый налог при "упрощенке").
  6. НДФЛ.

На основании п. 16 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71, согласно ст. 52 НК РФ налоговая база и сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется только по итогам налогового периода.

Примечание. Заметим, что налоговики не вправе применять штрафные санкции за несвоевременное перечисление авансовых платежей по налогам, а также не вправе взыскивать в принудительном порядке по ним недоимку, что подтверждается арбитражной практикой.

Что касается начисления пеней, то, согласно ст. 75 НК РФ, в случае пропуска налогоплательщиком срока уплаты налога либо при перечислении его не в полной сумме, налоговые органы вправе произвести взыскание в бесспорном порядке. Пени должны уплачивать налогоплательщики, опоздавшие с платежами по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев и года. Например, если организация перечислила авансовый платеж по налогу на прибыль, рассчитанному и подлежащему уплате в апреле, только в июне - пени не должны взиматься, а вот если оплата налога за июнь произошла только в августе, то должны.

Для снижения риска возникновения неприятного общения с налоговыми органами необходимо первыми перечислить те налоги, по которым налоговый период составляет календарный месяц или квартал. К ним относятся: НДС, акцизы, ЕНВД, налог на игорный бизнес, налог на добычу полезных ископаемых. А чтобы вообще не платить штрафов и пеней по авансовым платежам, необходимо осуществлять расчеты не позднее установленного срока уплаты налога.

Рассмотрим применение законодательства на примере.

Пример 3. Бухгалтерия ОАО "Мир" за июль 2005 г. начислила:

Но, как выяснилось позже, на уплату всех начисленных сумм денег на расчетном счете не хватает, и в августе в бюджет можно перечислить только 60 тыс. руб.

Возможны два варианта.

  1. ОАО "Мир" полностью уплатило ЕСН, а также погасило часть задолженности по НДС - 20 тыс. руб. В этом случае фирме грозят пени за несвоевременную уплату НДС - 35 тыс. руб. (55 тыс. руб. - 20 тыс. руб.). Штрафов за опоздание с авансами по ЕСН и налогу на прибыль не будет. Пени начислять тоже не придется, так как недоимка образовалась внутри отчетного периода.
  2. ОАО "Мир" полностью заплатит НДС - 55 тыс. руб. и еще 5 тыс. руб. авансов по ЕСН или по налогу на прибыль. В этом случае пеней вообще удастся избежать.

Необходимо упомянуть о пенсионных взносах. Хотя за их несвоевременную уплату налогоплательщик не может быть оштрафован (так как они не являются ни налогом, ни сбором), ответственность за их просрочку все-таки есть.

Она предусмотрена ст. 19 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваниях". Согласно п. 2 ст. 25 вышеуказанного Закона, применять штрафные санкции может Пенсионный фонд РФ, а пени требовать сотрудники ПФР могут только через суд.

Взыскание штрафов, пеней и неустойки регулируется правилами, установленными частью первой НК РФ: через суд взимаются только штрафы, а прочие - списываются со счетов налогоплательщика.

Если ежемесячные авансовые платежи можно перечислять с опозданием и не опасаться последствий, то взносы по итогам квартала лучше оплачивать вовремя.

Если Вы являетесь налоговым агентом, то к Вам неприменима ответственность, предусмотренная ст. 122 НК РФ. Если обязанность по удержанию и уплате налога не выполнена, то налоговому агенту грозит штраф по ст. 123 НК РФ в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению.

При обнаружении факта нарушения срока уплаты налога, например, НДФЛ, следует уплатить недоимку до составления акта и вынесения решения по результатам проверки. Таким образом можно избежать штрафа по ст. 123 НК РФ.

В отличие от НДФЛ, налоговому агенту лучше не затягивать с перечислением НДС и налога на прибыль.

Плательщики единого налога при УСН могут не опасаться за несвоевременную оплату авансовых платежей, но пени им все-таки придется уплатить.

Экономим, используя формулу "зарплата + компенсация"

Немало организаций практикуют выплату заработной платы "вчерную", так как налоги от фонда оплаты труда велики. Как можно сэкономить на "зарплатных налогах" в рамках Закона? Сделайте условия труда "вредными"! Термин "вредный производственный фактор" определен ст. 209 ТК РФ ст. 1 Федерального закона от 17.07.1999 N 181-ФЗ "Об основах охраны труда в Российской Федерации" и означает производственный фактор, воздействие которого на работника может привести к его заболеванию.

Вредные условия труда характеризуются наличием вредных производственных факторов, превышающих гигиенические нормативы и оказывающих неблагоприятное воздействие на организм работающего или его потомство.

Каждый работник, согласно нормам российского законодательства, если он занят на тяжелых работах и работах с вредными или опасными условиями труда имеет право на компенсации, установленные законодательством, коллективным договором (соглашением), трудовым договором (контрактом).

Перечень работ с вредными условиями труда определяется Правительством РФ, однако на сегодняшний день действуют несколько нормативных актов, в которых приведены перечни вредных работ, например, производство химической продукции и пр.

Суммы компенсаций, начисленных работнику за вредные условия труда, можно включить в расходы при формировании базы по налогу на прибыль. Об этом указано в пп. 3 ст. 255 НК РФ. В пп. 3 ст. 217 НК РФ указано, что все установленные законодательством компенсационные выплаты, включая и связанные с исполнением работником своих трудовых обязанностей, не облагаются НДФЛ. Данные выплаты не облагаются и ЕСН, в соответствии с положениями пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ.

Чтобы спокойно использовать себе во благо данные положения, необходимо доказать, что условия труда являются вредными.

Приступая к реализации задуманного, необходимо сначала провести аттестацию рабочих мест, предусмотренную ст. 212 ТК РФ, по порядку, установленному в Приложении к Постановлению Минтруда России от 14.03.1997 N 12. Затем, по итогам проверки, на каждое рабочее место должна быть составлена карта аттестации рабочего места, где и следует указать, что условия на данном рабочем месте признаны вредными. Для того, чтобы смело использовать результаты аттестации, необходимо привлечь к ее проведению специалистов, имеющих лицензию Минтруда России на проведение данных работ, и иметь подтверждение качества аттестации Государственной экспертизой условий труда.

После этого несколько работников организации вступают в созданный профсоюз и обращаются с просьбой о проведении проверки их условий труда.

На следующем этапе заключается коллективный договор, где указано, что интересы работников представляет профсоюз. В этом же договоре должно быть обязательно указано, что "работник имеет право на денежную компенсацию за работу во вредных условиях труда при отсутствии возможности предоставления организацией компенсационного медицинского или санаторно-курортного обслуживания".

В договоре обязательно должны присутствовать:

Расходы, перечисленные организацией профсоюзу на осуществление уставной деятельности, можно принять в расходы на основании положений пп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ, если в коллективном договоре содержится запись о том, что без этих средств осуществление деятельности профсоюза невозможно.

Следует заметить, что налоговые органы весьма скептически относятся к данным пожертвованиям и придется решать вопрос в суде, но шансы на победу имеются.

Подводя итоги, отметим следующее. После подписания коллективного договора профсоюзная инспекция труда организовывает независимую экспертизу условий труда и выдает заключение руководителю организации о том, что выявлены вредные условия труда. Это является основанием для проведения аттестации рабочих мест и определения компенсационных выплат за вредность, а чтобы подтвердить верность сделанных выводов, необходимо привлечь специалистов Госэкспертизы, которые выдадут заключение о качестве проведенной аттестации.

Процесс подтверждения "вредности" условий труда сложен и сопряжен с трудностями, а вот выгоден ли он для организации? Рассмотрим это на примере.

Продолжение примера 3. Фонд заработной платы в ОАО "Мир" составляет 10 000 руб. Общее количество сотрудников 10 человек.

Вариант 1. Приходится уплачивать следующие налоги: ЕСН - 2600 руб., НДФЛ - 1000 руб., что в сумме составит 3600 руб.

Вариант 2. Фонд заработной платы работников составляет 10 000 руб., из которых 6000 руб. - заработная плата, облагаемая ЕСН и НДФЛ, а 4000 руб. составляют необлагаемую налогами компенсацию за вредные условия труда.

Налоги: ЕСН - 1560 руб., НДФЛ - 780 руб., что составит 2340 руб.

Сравните 3600 и 2340 - выгода очевидна.

Экономим, получая безвозмездно

Получая имущество безвозмездно, многие налогоплательщики сталкиваются с проблемами. Стоимость безвозмездно полученного имущества, на основании п. 8 ст. 250 НК РФ, должна включаться во внереализационные доходы. Законодательством предусмотрены льгота по налогу на прибыль в отношении имущества, поступившего от учредителя, доля которого в уставном капитале получателя более 50%, или поступившего от организации, в уставном капитале которой получатель имеет более 50% имущества. Однако по существующим ограничениям использовать данную льготу можно только при условии получения имущества на безвозмездной основе и при отсутствии намерения передачи его в течение года третьим лицам.

Имущество, полученное безвозмездно, учитывается и в бухгалтерском, и в налоговом учете по рыночной цене. Для подтверждения цены в бухгалтерском учете достаточно составить справку или получить заключение эксперта (это может быть независимый оценщик), а в налоговом учете установление цены осуществляется по правилам ст. 40 НК РФ, согласно п. 8 ст. 250 НК РФ.

Многие налогоплательщики оценивают передаваемое имущество, например, основные средства, по остаточной стоимости, а материалы и товары - по себестоимости, отраженной в налоговом учете у передающей стороны. При приобретении имущества физического лица имеет смысл попросить справку о цене приобретения данного имущества или воспользоваться услугами оценщика.

Купля-продажа

Проблем с безвозмездным получением имущества можно избежать, если составить не договор дарения, а договор купли-продажи. При этом даритель выступает в роли продавца, а одаряемый - покупателя.

При заключении договора купли-продажи имущества продавец обязуется продать налогоплательщику имущество по цене, равной остаточной стоимости данного имущества, увеличенной на НДС, при условии оплаты продавцом налога. После истечение срока исковой давности продавец спишет в учете непогашенную дебиторскую задолженность. Покупатель же, на основании п. 18 ст. 250 НК РФ, обязан включить в доходы соответствующую кредиторскую задолженность. Однако Закон не запрещает ему сделать это как минимум после трех лет со дня покупки, что существенно отсрочивает налоговый платеж.

Необходимо подтвердить также намерения оплаты товара покупателем и получение денег продавцом. Для этого составляются акты сверки, гарантийные письма и пр., т.е. основания для взыскания налога с безвозмездно полученного имущества у налоговых органов отсутствуют.

При использовании данной схемы организация-продавец уплатит в бюджет только НДС с остаточной стоимости отчуждаемого имущества. Согласно п. 5 ст. 167 НК РФ при определении выручки от реализации "по оплате" налог должен быть начислен после истечения срока исковой давности.

В данном случае доход покупателя будет равен расходу, а прибыль от операции - нулю. После истечения срока исковой давности у продавца имеется возможность списания неполученной выручки во внереализационные расходы.

Если продавец является физическим лицом, то согласно п. 1 ст. 223 НК РФ ему не придется подсчитывать доход, так как налогооблагаемый доход физического лица считается полученным в момент передачи взамен имущества денежных средств. В рассматриваемом случае это не предусмотрено.

Подводя итоги, отметим, что продавец никаких негативных последствий не несет, а покупатель принять к вычету определенную в договоре сумму НДС не сможет, так как покупка останется неоплаченной. Однако для покупателя это не влечет никаких последствий.

Сравним результаты работы с договором дарения и с договором купли-продажи имущества при условии использования общей системы налогообложения (см. таблицу).

Сравнение последствий заключения договора дарения и договора купли-продажи без оплаты

            Дарение           
     Купля-продажа без оплаты    
   Даритель   
   Одаряемый   
     Продавец    
   Покупатель  
У Дарителя    
безвозмездно
реализованное
имущество
учитывается по
рыночной цене.
Так как
имущество
дарится, т.е.
поступление
денежных
средств в счет
оплаты за него
не
предусмотрено,
то у Дарителя
возникает
убыток от
данной
операции и
необходимость
уплаты НДС.
У Одаряемого   
данное
поступление
имущества
рассматривается
как доход,
подлежащий
обложению
налогом на
прибыль. Так
как имущество
получено
безвозмездно,
то начисленную
амортизацию
невозможно
учесть в
составе
себестоимости,
т.е. списать на
расходы.
У Продавца       
возникает
обязанность по
уплате НДС,
исчисленного от
остаточной
стоимости
отчуждаемого
имущества.
В результате
этого образуется
дебиторская
задолженность,
равная цене
сделки, которую,
согласно
российскому
законодательству,
можно списать как
непогашенную
только через
три года.
У Покупателя   
возникает
кредиторская
задолженность
на сумму,
равную
остаточной
стоимости с
НДС, который он
не сможет
принять к
вычету, так как
расходы реально
не оплачены.
Через три года
эта
"кредиторка"
включается в
доход и
подлежит
обложению
налогом на
прибыль, т.е.
Покупателю
предоставляется
"налоговый
кредит".
Так как
имущество
считается
купленным,
начисленную по
нему
амортизацию
можно включать
в расходы.

Беспроцентный заем

Совершая сделку с дарителем, можно заключить договор беспроцентного займа. Деньги, полученные взаймы, никак не связаны с реализацией товара (работ, услуг) и, следовательно, не облагаются НДС. При этом у получателя не возникает налогооблагаемого дохода на основании пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ. Необходимо периодически проводить сверку и переносить срок возврата на более позднее время. В результате налоговые обязательства сторон распределятся следующим образом.

Заемщик - юридическое лицо не должен платить никаких налогов, поскольку в гл. 25 НК РФ не указано, как определить рыночную цену займов, что подтверждается многочисленной арбитражной практикой.

Заемщик - физическое лицо обязан начислить и уплатить НДФЛ с полученной материальной выгоды.

Е.Г.Сафронова

Экономист

ООО АФ "Аудит-Партнер"