Мудрый Экономист

Особенности межотчетного периода при внедрении новой инструкции

"Советник бухгалтера в сфере образования и науки", 2005, N 2

Приказом Минфина России от 24.02.2005 N 26н приняты Методические указания по внедрению Инструкции по бюджетному учету. Независимо от сроков перехода на новый План счетов выходящие остатки по счетам бухгалтерского учета (по Инструкции от 30.12.1999 N 107н и Инструкции от 17.02.1999 N 15н) переносятся на входящие остатки Плана счетов бюджетного учета по состоянию на 1 января 2005 г.

Вначале рассмотрим перенос сальдо на 1 января 2005 г. и соответствие оборотов по счетам учета в межотчетный период.

В Методических рекомендациях дано понятие межотчетного периода - реформация остатков по старым субсчетам на 1 января 2005 г. на новые остатки по счетам Плана счетов бюджетного учета на 1 января 2005 г.

В справке (ф. 0504833), установленной Инструкцией N 70н, в межотчетный период, т.е. 01.01.2005 (после сдачи годового баланса за 2004 г.), отражаются:

  1. бухгалтерские операции по переводу остатков по счетам;
  2. бухгалтерские операции по принятию к бюджетному учету вновь вводимых объектов бюджетного учета с учетом особенностей, указанных ниже.

Перенос остатков по счетам малоценных предметов стоимостью до 1000 руб. включительно (кроме посуды и мягкого инвентаря)

МБП в эксплуатации

Дебет счета 040103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов"

Кредит субсчета 071 "Малоценные предметы в эксплуатации"

с одновременным отражением этой же суммы:

Дебет субсчета 260 "Фонд в малоценных предметах"

Кредит счета 040103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов".

МБП, не находящихся в эксплуатации

Дебет счета 010100000 "Основные средства"

(соответствующих счетов аналитического учета)

Кредит субсчета 070 "Малоценные предметы на складе"

с одновременным отражением этой же суммы:

Дебет субсчета 260 "Фонд в малоценных предметах"

Кредит счета 040103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов".

Перенос остатков по счетам малоценных предметов стоимостью свыше 1000 руб., а также посуды и мягкого инвентаря независимо от стоимости, находящихся и не находящихся в эксплуатации

Дебет счета 010100000 "Основные средства" (соответствующих счетов аналитического учета)

Кредит субсчета 071 "Малоценные предметы в эксплуатации"

и одновременно на переведенные в состав основных средств находящихся в эксплуатации остатки малоценных предметов стоимостью свыше 1000 руб. до 10 000 руб. необходимо начислить амортизацию в размере 100% в порядке, установленном Инструкцией N 70н:

Дебет счета 260 "Фонд в малоценных предметах"

Кредит счета 010400000 "Амортизация" по соответствующих счетам аналитического учета.

Перенос остатков малоценных предметов, находящихся на складе, независимо от стоимости, а также белья, постельных принадлежностей, посуды

Дебет счета 010100000 "Основные средства" (соответствующих счетов аналитического учета)

Кредит субсчетов 070 "Малоценные предметы на складе", 072 "Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь на складе", 073 "Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь в эксплуатации"

и одновременно отражается эта же сумма:

Дебет субсчета 260 "Фонд в малоценных предметах"

Кредит счета 040103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов".

Регулирование копеек за один объект

При переносе остатков нефинансовых активов из состава малоценных предметов их стоимость, выраженная в рублях и копейках за один объект, принимается к бюджетному учету в целых рублях с отнесением копеек:

Дебет счета 040103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов"

Кредит соответствующих субсчетов счета 07 "Малоценные предметы".

Если объект стоит менее рубля?

В Инструкции по этому поводу ничего не написано, мнение автора: округлить до рубля.

Дебет соответствующих субсчетов счета 07 "Малоценные предметы"

Кредит счета 040103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов".

Межотчетный баланс: как его составить и для чего он нужен?

Конечно, логично было бы закрыть счета в старом Плане счетов при помощи межотчетного баланса. Почему?

Во-первых, вступительное сальдо на новый План счетов переносится либо ручным способом, либо с применением программных продуктов. Программы различны, но есть у всех общее: остатки на 1 января 2005 г. не переносятся в автоматическом режиме на новый План счетов. А это значит, что реформацию баланса надо провести в старом Плане счетов. Для этого надо составить межотчетный баланс. Специальной формы не утверждено, а значит, каждый имеет право оформить межотчетный период так, чтобы было ясно и понятно, каким образом закрылись старые счета и перенесены остатки на новые счета. Кроме того, придется утвердить таблицу соответствия сальдовых остатков конкретного учреждения. А по реальной дате перехода еще и обороты по счетам. Недостаточно составить только справку, о которой говорится в Методических указаниях по внедрению новой Инструкции.

Во-вторых, уже конец марта - отчет за первый квартал не представляется в вышестоящую организацию, но он нужен для того, чтобы составить налоговую отчетность, а срок сдачи его не позднее 28 апреля 2005 г. Вот и задумайтесь, как с наименьшими трудозатратами перейти на новый План счетов.

На первом этапе в межотчетный период необходимо перевести остатки (сальдо) по счетам.

И здесь напрашиваются два варианта перевода, но независимо от реальной даты перевода в межотчетный период следует остатки по счетам урегулировать с новыми принципами учета.

1 вариант. Переход на Инструкцию с 1 января 2005 г. - закрытие старых счетов и открытие новых счетов. И далее учет ведется уже по новому Плану счетов.

2 вариант. Межотчетный период на 1 января 2005 г. - перевод остатков по счетам по Инструкции N 107н в соответствии с правилами учета 2005 г., продолжение учета на старом Плане счетов, но с учетом новых принципов учета. А затем на дату перехода перенос вступительного сальдо и оборотов на новый План счетов.

Итак, вернемся к составлению межотчетного баланса.

Ни одна программа на сегодня не способна корреспондировать старые и новые счета, поэтому на практике межотчетный период - это баланс, который является прослойкой между двумя балансами (2004 и 2005 гг.), он внутренний, никому не представляется и является важным документом по переводу на новый План счетов.

Вероятно, придется открыть какие-то новые субсчета и не использовать некоторые субсчета для того, чтобы принципы учета 2005 г. были соблюдены, и продолжать учет либо по-старому, либо вручную ввести данные входящих остатков в новую программу и вести учет по-новому.

Составляем условный баланс закрытия счетов по Инструкции N 107н и открываем новый баланс уже по новому Плану счетов Инструкции N 70н, вручную проводим корреспонденцию счетов.

На практике многие перешли на новую Инструкцию с 1 января 2005 г., т.е. учитывают обороты по новому Плану счетов, но сальдо пока отстает, его надо перенести из баланса межотчетного периода по таблице соответствия счетов с учетом особенностей деятельности учреждения.

Таблица соответствия счетов по учреждению составляется на основании Методических указаний Минфина России по внедрению Инструкции по бюджетному учету от 24.02.2005 N 26н, она должна быть утверждена руководителем. Должен быть приказ руководителя учреждения о дате перевода на новую Инструкцию.

Не забывайте документально оформить межотчетный период, поскольку он будет в последующем тщательно проверяться.

Как правильно составить баланс межотчетного периода?

Чтобы составить баланс межотчетного периода, необходимо проанализировать данные баланса по состоянию на 1 января 2005 г., который Вы уже сдали в свою вышестоящую организацию.

Анализировать следует данные аналитического учета по каждому субсчету в отдельности. И остатки на счетах надо рассматривать исходя из экономического содержания операций, отраженных ранее. Это нужно для того, чтобы правильно перенести данные со счета Инструкции N 107н на счет Инструкции N 70н.

Особое внимание следует уделить переносу остатков малоценных предметов на счета учета основных средств или материальных запасов.

Пример. Например, рассмотрим субсчет 070 "МБП на складе", допустим, числится сальдо на 01.01.2005 в сумме 9339,68 руб. Необходимо составить оборотную ведомость соответствия новым счетам и произвести записи в старом Плане счетов для закрытия межотчетного баланса. А для этого надо произвести сопоставимость счетов.

Так отразились бы операции на счетах по Инструкции 107н (автором допущена вольность применения субсчета 410 "Прибыли и убытки", он соответствует счету финансовых результатов прошлых отчетных периодов 040103000):

Дебет 410 Кредит 070 - 4,68

Дебет 013 Кредит 070 - 8500,00

Дебет 016 Кредит 070 - 825,00

Дебет 019 Кредит 070 - 10,00.

Можно произвольно составить акты по переводу остатков. Например, проведя определенные процедуры по группировке малоценных предметов, можно составить ведомости и обозначить их актами.

Акт N 1 по счету 070 "МБП на складе" по переводу сальдо на новый План счетов по состоянию на 01.01.2005

N

Наименование

Кол-во

Цена

Сумма

40103

(коп.)

10104

кол-во,

сумма

10106

кол-во,

сумма

10110

кол-во,

сумма

Соответствие

счетам 107н

410

013

016

019

1

Стол

5

125,30

626,50

1,50

5 шт.

625,00

2

Стулья

10

20,30

203

3,00

10 шт.

200,00

3

Прибор

2

4250,34

8500,68

0,68

2 шт.

8500

4

Стол арх.

10

0,95

9,50

0,50

сторно

10 шт.

10,00

Итого

4396,89

9339,68

4,68

8500

825

10

Подписи комиссии по переводу МБП в состав основных средств

Главный бухгалтер Н.Н. Петрова

Бухгалтер И.И. Ивашкина

Материально-ответственное лицо С.И. Сидоркин

Вопросы для самопроверки: Какие записи рекомендуются 26н в межотчетный период:

Дебет 040103 Кредит 070 - 4,68

Дебет 010104 Кредит 070 - 8500,00

Дебет 010106 Кредит 070 - 825,00

Дебет 010110 Кредит 070 - 10,00?

Составить сводную ведомость N 2 перевода МБП в состав основных средств, материальных запасов или списания с баланса по субсчету 071 (по материально-ответственным лицам) на 1 января 2005 г. в разрезе источников финансирования.

Акт N 2 по переводу малоценных предметов в состав основных средств и материальных запасов с субсчета 071 на новый План счетов по состоянию на 01.01.2005

ФИО

Сумма

Списано до

1 т.р. 40103

Копейки

40103

(410)

10505

(06)

10104

(013)

10106

(016)

10110

(019)

Иванеев И.

20 000,50

5 000

23,30

1 143,20

3 400

4 600

5 834

Петров А.

40 000,80

10 000

47,80

-

24 000

5 953

Сидоркин

Т.

5 400,10

5 400,10

Старых Е.

3 224,20

-

24,20

300

1 300

1 600

-

Король Т.

1 050,90

0,90

1 050

Итого

69 676,50

20 400,10

96,20

1 443,20

4 700

30 200

12 837


Подписи комиссии по переводу МБП в состав основных средств
Главный бухгалтер Н.Н. Петрова
Бухгалтер И.И. Ивашкина
Материально-ответственное лицо С.И. Сидоркин

Бухгалтеру на заметку

Установить контроль за использованием материальных ценностей, стоимость которых в учете составляет менее 1 000 руб. за один объект.

Составить оборотную ведомость по материально-ответственным лицам по переносу остатков МБП в состав основных средств, материальных запасов или отнесению их в расходы с переносом остатков по наименованию, количеству и суммы в отдельную оперативную книгу для последующего контроля.

Руководителям на контроль

Следует обеспечить сохранность и целевое использование материальных ценностей, а также обособленный учет таких объектов.

В список попадут все материальные ценности независимо от стоимости сроком полезного использования более 12 месяцев, которые стоят менее 1000 руб.

Исключение составляют посуда, мягкий инвентарь, библиотечный фонд, их списание производится по актам на списание по установленным формам.

На основании данных актов обязательно составляется справка по форме 0504833.

В сравнении даны старый и новый План счетов. В результате проведенных оборотов по старому Плану счетов вы сразу можете определить, на какой счет перейдет вступительное сальдо.

СПРАВКА к межотчетному балансу

                                                              --------------¬
¦ КОДЫ ¦
+-------------+
Форма по ОКУД¦ 0504833 ¦
+-------------+
от "01" января 2005 г. Дата¦ ¦
+-------------+
Учреждение ГОУ "ИКС" по ОКПО¦ ¦
+-------------+
Структурное подразделение ¦ ¦
----------------- +-------------+
Единица измерения: руб. по ОКЕИ¦ 383 ¦
L--------------
---------------------------T-------------------T----------T----------------T------------¬
¦ Наименование и основание ¦Номер счета по 70н ¦ Дата ¦ Номер счета по ¦ Сумма ¦
¦ проводимой операции ¦ ¦ ¦ 107н ¦ ¦
¦ +---------T---------+ +-------T--------+ ¦
¦ ¦по дебету¦ по ¦ ¦ по ¦ по ¦ ¦
¦ ¦ ¦ кредиту ¦ ¦дебету ¦кредиту ¦ ¦
+--------------------------+---------+---------+----------+-------+--------+------------+
¦Перенос остатков по ¦040103000¦ ¦01.01.2005¦ 410 ¦ 071 ¦ 20 400,10¦
¦счетам малоценных ¦ ¦40103000 ¦01.01.2005¦ 260 ¦ 410 ¦ 20 400,10¦
¦предметов стоимостью до ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦1000 руб. включительно ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(кроме посуды и мягкого ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦инвентаря). МБП в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦эксплуатации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(подтверждается оборотной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ведомостью, акт N 2) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------+---------+---------+----------+-------+--------+------------+
¦Перенос остатков по ¦040103000¦ ¦01.01.2005¦ 410 ¦ 071 ¦ 96,20¦
¦счетам малоценных ¦ ¦040103000¦01.01.2005¦ 260 ¦ 410 ¦ 96,20¦
¦предметов стоимостью ¦010505000¦ ¦01.01.2005¦ 067 ¦ 071 ¦ 1 443,20¦
¦свыше 1000 руб., ¦ ¦040103000¦01.01.2005¦ 260 ¦ 410 ¦ 1 443,20¦
¦находящихся в ¦010104000¦ ¦01.01.2005¦ 013 ¦ 071 ¦ 4 700 ¦
¦эксплуатации ¦010106000¦ ¦01.01.2005¦ 016 ¦ 071 ¦ 30 200 ¦
¦(подтверждается оборотной ¦010110000¦ ¦01.01.2005¦ 019 ¦ 071 ¦ 12 837 ¦
¦ведомостью, акт N 2) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------+---------+---------+----------+-------+--------+------------+
¦Одновременно начислить ¦ ¦010404410¦01.01.2005¦ 260 ¦ 020 ¦ 4 700 ¦
¦амортизацию до 100% на ¦ ¦010406410¦01.01.2005¦ 260 ¦ 020 ¦ 43 037 ¦
¦основные средства от ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦1000 до 10 000 руб. с ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦учетом регулирования ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦копеек ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------+---------+---------+----------+-------+--------+------------+
¦Перенос остатков по ¦010104000¦ ¦01.01.2005¦ 013 ¦ 070 ¦ 8 500 ¦
¦счетам малоценных ¦010106000¦ ¦01.01.2005¦ 016 ¦ 070 ¦ 825 ¦
¦предметов независимо от ¦010110000¦ ¦01.01.2005¦ 019 ¦ 070 ¦ 10 ¦
¦стоимости, МБП на складе ¦ ¦040103000¦01.01.2005¦ 260 ¦ 410 ¦ 9 339,68¦
¦(подтверждается оборотной ¦040103000¦ ¦01.01.2005¦ 410 ¦ 070 ¦ 4,68¦
¦ведомостью, акт N 1) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------+---------+---------+----------+-------+--------+------------+
¦а также посуды, мягкого ¦010108000¦ ¦01.01.2005¦ ¦ 072 ¦ 10 000 ¦
¦инвентаря, находящихся и ¦010108000¦ ¦01.01.2005¦ ¦ 073 ¦ 5 000 ¦
¦не находящихся в ¦ ¦040103000¦01.01.2005¦ 260 ¦ 410 ¦ 15 000 ¦
¦эксплуатации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------+---------+---------+----------+-------+--------+------------+
¦Доначисление износа по ¦040103000¦010404000¦01.01.2005¦ 410 ¦ 020 ¦ 5 880 ¦
¦основным средствам ¦040103000¦010406000¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦стоимостью от 1000 руб. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦до 10 000 руб. до 100% ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(акт N 3) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------+---------+---------+----------+-------+--------+------------+
¦Перенос сальдо по фондам ¦ ¦040103000¦01.01.2005¦ 250 ¦ 410 ¦2 228 690,25¦
¦в основных средствах ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 5 880 ¦
+--------------------------+---------+---------+----------+-------+--------+------------+
¦Списание нематериальных ¦040103000¦ ¦01.01.2005¦ 410 ¦ 031 ¦ 30 000 ¦
¦активов, не относящихся к ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ним по новым принципам ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦учета ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------+---------+---------+----------+-------+--------+------------+
¦Перенос сальдо по фонду в ¦ ¦040103000¦01.01.2005¦ 251 ¦ 410 ¦ 150 000¦
¦нематериальных активах ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(НМА) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------+---------+---------+----------+-------+--------+------------+
¦НМА с исключительными ¦010301000¦ ¦01.01.2005¦ ¦ 031 ¦ 110 000¦
¦правами ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------+---------+---------+----------+-------+--------+------------+
¦Незавершенные расходы по ¦010602000¦ ¦01.01.2005¦ ¦ 031 ¦ 10 000 ¦
¦формированию НМА и ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦не подтвержденные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦оформленными документами ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------+---------+---------+----------+-------+--------+------------+
¦Бланки трудовых книжек 25 ¦040103000¦ ¦01.01.2005¦ 410 ¦ 132 ¦ 540,25¦
¦шт. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------+---------+---------+----------+-------+--------+------------+
¦Перенос трудовых книжек ¦ 03 ¦ ¦01.01.2005¦ 03 ¦ ¦ 25,00¦
¦на забалансовый счет 25 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦шт. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L--------------------------+---------+---------+----------+-------+--------+-------------
Руководитель Иванов И.И.
------------ ----------------------
(подпись) (расшифровка подписи)
Главный бухгалтер Петрова Н.Н.
------------ ----------------------
(подпись) (расшифровка подписи)
Исполнитель бухгалтер Сидорова Н.П.
--------------- ------------ ----------------------
(должность) (подпись) (расшифровка подписи)
"01" января 2005 г.

Не забывайте, что для самопроверки и контроля следует проверить все оборотные ведомости. Мы надеемся, что инвентаризация Вами была проведена еще в прошлом году, и поэтому нетрудно будет составить ведомости переноса остатков МП на основные средства или материальные запасы по субсчетам 070, 071, 072, 073.

Основные средства по счету 01, согласно перегруппировке по ОКОФ, будут относиться к группе основных средств, соответствующих новому Плану счетов. И с учетом всех особенностей в старом Плане счетов следует перегруппировать основные средства.

Кроме того, не забудьте проанализировать состав нематериальных активов и привести его в соответствие с новыми принципами учета.

Целесообразно рассмотреть еще несколько особенностей межотчетного периода.

Перенос остатков по счетам нематериальных активов

Необходимо проанализировать объекты и суммы, отраженные по состоянию на 1 января 2005 г. на субсчете 031 "Нематериальные активы".

Неисключительные права собственности отражаются так:

Дебет счета 040103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов"

Кредит субсчета 031 "Нематериальные активы"

и одновременно следует урегулировать эту же сумму, отразив в бухгалтерском учете

Дебет субсчета 251 "Фонд в нематериальных активах"

Кредит счета 040103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов".

При наличии у правообладателя исключительных прав собственности, подтвержденных надлежаще оформленными документами, производятся бухгалтерские записи:

Дебет счета 010301000 "Нематериальные активы"

Кредит субсчета 031 "Нематериальные активы"

с одновременным отражением этой же суммы:

Дебет субсчета 251 "Фонд в нематериальных активах"

Кредит счета 040103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов".

При наличии у правообладателя исключительных прав собственности, не подтвержденных надлежаще оформленными документами, записи в бухгалтерском учете будут иными:

Дебет счета 010602000 "Капитальные вложения в нематериальные активы"

Кредит субсчета 031 "Нематериальные активы"

с одновременным отражением этой же суммы:

Дебет субсчета 251 "Фонд в нематериальных активах"

Кредит счета 040103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов".

Указанные активы учитываются на счете 010602000 "Капитальные вложения в нематериальные активы" до оформления документов, подтверждающих права исключительной собственности.

Порядок начисления амортизации на объекты нефинансовых активов

Начислять амортизацию в порядке, установленном Инструкцией N 70н, следует с учетом следующих особенностей.

На объекты нематериальных активов, приобретенные (созданные) до 1 января 2005 г., которые перенесены на счет 010301000 "Нематериальные активы" по состоянию на 1 января 2005 г., а также на нематериальные активы, переведенные в последующем со счета 010602000 "Капитальные вложения в нематериальные активы" после оформления документов, подтверждающих исключительное право правообладателя на нематериальные активы, начисление амортизации производится по нормам, исчисленным в соответствии со сроком полезного использования, рассчитанным с учетом даты принятия нематериального актива к бухгалтерскому учету.

Перенос вступительного сальдо по счету 020 "Износ основных средств" по объектам нефинансовых активов на счет амортизации

В межотчетный период согласно Методическим рекомендациям амортизация на объекты нематериальных активов не доначисляется.

Проблем по переносу остатков износа нет. Сложившиеся суммы износа по группам логично переносятся на счета амортизации.

Кроме того, необходимо обеспечить обособленный учет износа, отраженного на субсчетах 017 "Рабочий и продуктивный скот" и 019 "Прочие основные средства". Он переносится в новый План счетов до внесения соответствующих изменений в Инструкцию N 70н:

Дебет субсчета 020 "Износ основных средств"

Кредит счета 010406000 "Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря".

В межотчетный период на объекты основных средств (кроме библиотечного фонда) стоимостью до 10 000 руб. включительно, приобретенные до 1 января 2005 г. и находящиеся в эксплуатации, производится доначисление амортизации до 100% в порядке, установленном Инструкцией N 70н.

Пример. Станок приобретен в декабре 1999 г., с учетом переоценки на 1 января 2005 г. первоначальная стоимость составила 9800 руб. Износ начислен, допустим, 3920 руб.

Анализируем остатки по объектам на 1 января 2005 г.

На дебете счета 013 сумма 9800 руб.

На кредите счета 020 сумма 3920 руб.

На кредите счета 250 сумма 5880 руб.

Перепроверять начисление износа не нужно.

В межотчетный период при переносе остатков доначисляется износ и производятся записи:

Дебет 010104310 Кредит 013 - 9800

Дебет 020 Кредит 010404410 - 3920

Дебет 040103000 Кредит 010404410 - 5880

Дебет 250 Кредит 040103000 - 5880.

Для определения износа по основным средствам, стоимость которых от 1 тыс. руб. до 10 тыс. руб., следует составить опись по образцу.

Акт N 3 от 01.01.2005 основных средств, по которым доначисляется износ в межотчетный период

N п/п

Наименование

Сумма

Износ

Остаточная

стоимость

Инвентарный номер

1

Прибор

9800

3920

5880

110104285

2

И т.д.

Итого

9800

3920

5880

Методические указания по внедрению новой Инструкции по ведению бюджетного учета не отражают вопроса переноса сальдо и урегулирования износа по основным средствам до 10 тыс. руб., находящимся на складе и в запасе.

В соответствии с новой Инструкцией при выдаче объекта в эксплуатацию стоимостью до 10 тыс. руб. амортизация начисляется в размере до 100%. Поэтому требуются разъяснения Минфина России, надо ли снимать начисленный ранее износ на основные средства, находящиеся на складе, стоимостью до 10 тыс. руб.

Перенос суммы остатков нефинансовых активов по субсчету 132 "Денежные документы" в межотчетный период

Перенос суммы остатков денежных документов в части стоимости принятых к учету бланков трудовых книжек отражается бухгалтерской записью по дебету счета 040103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" и кредиту субсчета 132 "Денежные документы" в межотчетный период. Одновременно указанные бланки трудовых книжек отражаются в количественном выражении в условной оценке 1 руб. за один бланк на забалансовом счете 03 "Бланки строгой отчетности".

Оборотный баланс межотчетного периода за 01.01.2005 (фрагмент баланса)

--------------T-------------T------------T------------T-------------T------------T------------T-------------¬
¦Наименование ¦ Сальдо дебет¦ Сальдо ¦Оборот ¦ Оборот по ¦ Сальдо ¦ Сальдо ¦Соответствие ¦
¦ счета ¦ ¦ кредит ¦ по ¦ кредиту ¦ дебет ¦ кредит ¦новому счету ¦
¦ ¦ ¦ ¦ дебету ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------+-------------+------------+------------+-------------+------------+------------+-------------+
¦ 010 ¦ 2 000 000 ¦ ¦ ¦ ¦1 200 000 ¦ ¦ 010101000 ¦
+-------------+-------------+------------+------------+-------------+------------+------------+-------------+
¦ 010 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 800 000 ¦ ¦ 010102000 ¦
+-------------+-------------+------------+------------+-------------+------------+------------+-------------+
¦ 011 ¦ 500 000 ¦ ¦ ¦ ¦ 500 000 ¦ ¦ 010103000 ¦
+-------------+-------------+------------+------------+-------------+------------+------------+-------------+
¦ 012 ¦ 480 000 ¦ ¦ ¦ ¦ 480 000 ¦ ¦ 010104000 ¦
+-------------+-------------+------------+------------+-------------+------------+------------+-------------+
¦ 013 ¦ 220 683 ¦ ¦ 13 200 ¦ ¦ 233 883 ¦ ¦ 010104000 ¦
+-------------+-------------+------------+------------+-------------+------------+------------+-------------+
¦ 015 ¦ 125 000 ¦ ¦ ¦ ¦ 125 000 ¦ ¦ 010105000 ¦
+-------------+-------------+------------+------------+-------------+------------+------------+-------------+
¦ 016 ¦ 7 217 ¦ ¦ 31 025 ¦ ¦ 38 242 ¦ ¦ 010106000 ¦
+-------------+-------------+------------+------------+-------------+------------+------------+-------------+
¦ 017 ¦ - ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 010110000 ¦
+-------------+-------------+------------+------------+-------------+------------+------------+-------------+
¦ 018 ¦ 456 270,25¦ ¦ ¦ ¦ 456 270,25¦ ¦ 010107000 ¦
+-------------+-------------+------------+------------+-------------+------------+------------+-------------+
¦ 019 ¦ 45 600 ¦ ¦ 12 847 ¦ ¦ 58 447 ¦ ¦ 010110000 ¦
+-------------+-------------+------------+------------+-------------+------------+------------+-------------+
¦ Итого ¦ 3 834 770,25¦ ¦ 57 072 ¦ ¦3 891 842,25¦ ¦ ¦
+-------------+-------------+------------+------------+-------------+------------+------------+-------------+
¦ 020 ¦ ¦1 600 200 ¦ ¦ 47 737 ¦ ¦1 647 937 ¦ 010400000 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +5 880 ¦ ¦ +5 880 ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 010401000 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 010402000 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 010403000 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 010404000 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 010405000 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 010406000 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 010407000 ¦
+-------------+-------------+------------+------------+-------------+------------+------------+-------------+
¦ 250 ¦ ¦2 234 570,25¦2 228 690,25¦ ¦ ¦ ¦ 040103000 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ 5 880 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------+-------------+------------+------------+-------------+------------+------------+-------------+
¦ 070 ¦ 9 339,68¦ ¦ ¦ 9 339,68 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------+-------------+------------+------------+-------------+------------+------------+-------------+
¦ 071 ¦ 69 676,50¦ ¦ ¦ 69 676,50 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------+-------------+------------+------------+-------------+------------+------------+-------------+
¦ 072 <*> ¦ 10 000 ¦ ¦ ¦ ¦ 10 000 ¦ ¦ 010108000 ¦
+-------------+-------------+------------+------------+-------------+------------+------------+-------------+
¦ 073 <*> ¦ 5 000 ¦ ¦ ¦ ¦ 5 000 ¦ ¦ 010108000 ¦
+-------------+-------------+------------+------------+-------------+------------+------------+-------------+
¦ 260 ¦ ¦ 79 016,18¦ 79 016,18¦ ¦ ¦ ¦ 040103000 ¦
¦ ¦ ¦ 15 000 ¦ 15 000 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------+-------------+------------+------------+-------------+------------+------------+-------------+
¦ 410 ¦ ¦ ¦ 20 500,98¦ 31 279,18 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ +5 880 ¦+2 234 570,25¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +15 000 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦+150 000 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ +30 000 ¦ +24 000 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ +540,25¦ +76 000 ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------+-------------+------------+------------+-------------+------------+------------+-------------+
¦ Итого 410 ¦ ¦ ¦ 56 921,23¦2 530 849,43 ¦ ¦2 473 928,20¦ 040103000 ¦
+-------------+-------------+------------+------------+-------------+------------+------------+-------------+
¦ 067 ¦ ¦ ¦ 1 443,20¦ ¦ 1 443,20 ¦ ¦ 010505000 ¦
+-------------+-------------+------------+------------+-------------+------------+------------+-------------+
¦ 031 ¦ 150 000 ¦ ¦ ¦ 30 000 ¦ 110 000 ¦ ¦ 010301000 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 10 000 ¦ ¦ 010602000 ¦
+-------------+-------------+------------+------------+-------------+------------+------------+-------------+
¦ 251 ¦ ¦ 150 000 ¦ 150 000 ¦ ¦ ¦ ¦ 040103000 ¦
+-------------+-------------+------------+------------+-------------+------------+------------+-------------+
¦ 132 ¦ 540,25¦ ¦ ¦ 540,25 ¦ ¦ ¦ 040103000 ¦
+-------------+-------------+------------+------------+-------------+------------+------------+-------------+
¦ 240 ¦ ¦ 24 000 ¦ 24 000 ¦ ¦ ¦ ¦ 040103000 ¦
+-------------+-------------+------------+------------+-------------+------------+------------+-------------+
¦ 241 ¦ ¦ 76 000 ¦ 76 000 ¦ ¦ ¦ ¦ 040103000 ¦
+-------------+-------------+------------+------------+-------------+------------+------------+-------------+
¦ 111 ¦ 99 459,75¦ ¦ ¦ ¦ 99 459,75 ¦ ¦ 220101000 ¦
+-------------+-------------+------------+------------+-------------+------------+------------+-------------+
¦Всего по ¦ 4 178 786,43¦4 178 786,43¦2 694 022,86¦2 694 022,86 ¦4 127 745,20¦4 127 745,20¦ ¦
¦балансу ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L-------------+-------------+------------+------------+-------------+------------+------------+--------------
<*> Счета 072, 073 можно оставить для дальнейшего учета мягкого инвентаря, а на реальную дату внедрения новой Инструкции перенести на новый План счетов.

Исходя из практики и в целях контроля надо составить баланс в старом Плане счетов, ввести новые объекты учета и вывести из состава счетов объекты учета, которые не подлежат учету или учитываются на других счетах, а затем уже определять соответствие сальдо по каждому счету.

Все остальные сальдовые остатки переводятся по таблице соответствия счетов, но с учетом особенностей каждого учреждения.

Рассмотрим перенос сальдо в межотчетный период на 1 января 2005 г. и соответствие оборотов по счетам учета тех операций, которые не рассматривались выше:

Наименование субсчета

Дебет

Кредит

Медикаменты и перевязочные средства

010501000

062

Продукты питания

010502000

061

Горюче-смазочные материалы

010503000

064

Строительные материалы

010504000

040

041, 063

Прочие материальные запасы

010505000

043

050

060

063

065

066

067, 069

Готовая продукция

210506000

080

На 1 января переносятся остатки по счетам (если

есть)

Незавершенное строительство

110601000

201

Незавершенное строительство

110601000

203

Незавершенка

010601000

221

Незавершенка

010601000

222

Незавершенное строительство

210601000

223

Незавершенное строительство

210601000

224

Незавершенное строительство

310601000

225

Незавершенное строительство

210601000

227

Незавершенное строительство

110601000

228

Материалы в пути

010703000

068

Денежные операции тоже имеют свои особенности.

Но сальдовые остатки переносятся строго по соответствующим счетам.

Поскольку федеральные учреждения обслуживаются в органах федерального казначейства, то счет в ОФК работает только на оплату расходов и кредитуется счет 130405000. Для предпринимательской деятельности применяется счет 020101000.

А для средств сдачи доходов в бюджет, если средства на счета бюджетополучателя не зачисляются, применяется счет 121002000 "Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджетов", если по закону средства изымаются в доход бюджета.

Неоднозначно понимаются нормы применения счетов местными бюджетами либо зачисления средств на внебюджетные счета по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности - пытаются применить счет 221002000, а не счет 220101000.

Кроме того, у некоторых учреждений лимиты бюджетных обязательств поступают на счета в прежнем порядке, как было в 2004 г. Какой счет применять?

Наше мнение: в дебет счета 120101510 поступают средства от главного распорядителя средств в корреспонденции с кредитом счета 130404000.

В следующем номере мы более подробно вернемся к этому вопросу.

А сейчас мы продолжаем переносить сальдо по состоянию на 01.01.2005.

Денежные средства учреждения на банковских

счетах

320101000

120101000

110

101

Денежные средства учреждения на банковских

счетах

220101000

111

Денежные средства учреждения во временном

распоряжении

020102000

114

Денежные средства учреждения на банковских

счетах

320101000

115

Денежные средства учреждения в иностранной

валюте

020107000

118

Касса

020104000

120

Денежные документы

020105000

132

Денежные средства учреждения в пути

020103000

133

Внутренние расчеты между главными

распорядителями (распорядителями) и

получателями средств

130404000

140103000

140, 141, 143,

230, 231

Расчеты с дебиторами по доходам от

собственности

020502000

175

Расчеты с дебиторами по доходам

020500000

153, 175, 178

Расчеты по выданным авансам

020600000

157, 178

Расчеты с подотчетными лицами

020800000

160

Расчеты по недостачам

020900000

170

Расчеты по НДС по приобретенным

материальным ценностям, работам, услугам

021001000

171

Расчеты с поставщиками, подрядчиками

030200000

156, 178, 180, 188,

189

Расчеты по оплате труда

030201000

180,188

Расчеты с поставщиками подрядчиками по

оплате прочих услуг

030207000

180, 189

Расчеты по социальному страхованию

населения

030213000

193

Расчеты по прочим расходам

030216000

181

Расчеты по платежам в бюджеты

030300000

173

Расчеты по единому социальному налогу и

страховым взносам на обязательное

пенсионное страхование в Российской

Федерации

030302000

193, 194, 198

Расчеты по обязательному социальному

страхованию от несчастных случаев на

производстве и профессиональных

заболеваний

030306000

193

Расчеты по средствам, полученным во

временное распоряжение

030401000

174

Расчеты с депонентами

030402000

177

Расчеты по удержаниям из заработной платы

030403000

183, 184, 185,

187

Сальдо по счетам переносится

200

140103000

С учетом особенностей

240

240103000

241

240103000

250

040103000

251

040103000

260

040103000

270

340101180

272

240103000

273

040103000

274

340101151

280

210604000

401

240104000

410

240103000

Обратите особое внимание по переносу сальдо по субсчетам расходов.

Счет 280 не применяется, сальдо переносится либо на счет 210604000 по тем работам (НИР, например), переход права собственности на которые не произошел.

А если не была оплачена выполненная работа или оказанная услуга, то она должна в межотчетный период быть отражена в расходах, и соответствующие ей доходы, отраженные по кредиту счета 401, должны быть тоже переведены в состав доходов (по методу начисления).

Остальные расходы (очень внимательно!) надо распределить по счетам, и если это заведомые убытки, то использовать возможность (другой возможности не будет) применения счета 040103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов".

Исходя из соответствия счетов по оборотам 2005 г., анализируя каждый счет, Вы сможете определить, какому счету будет соответствовать счет из нового Плана счетов.

Если Вы ведете учет по Инструкции N 107н, необходимо применять в аналитическом учете идеологическую основу отражения операций по кодам КОСГУ.

Соответствие счетов по оборотам 2005 г.

Расходы по бюджету

200

140101200

Расходы за счет дополнительных источников бюджетного

финансирования

201

140101200

Расходы по бюджету на капитальное строительство

203

110601000

Расходы к распределению

210

210604000

Расходы по предпринимательской деятельности

220

210604000

Расходы по изготовлению экспериментальных устройств

221

210604000

Расходы по изготовлению и переработке материалов

222

210604000

Расходы за счет средств, формируемых из прибыли

223

240103000

Расходы на капитальное строительство за счет средств на

содержание и развитие материально-технической базы

224

210604000

Расходы по целевым средствам на содержание учреждения и

другие мероприятия

225

340101200

Расходы за счет средств родителей на содержание детского

учреждения

227

240101200

Расходы за счет средств, полученных от государственных

внебюджетных фондов

228

340101200

Рекомендуем составить полный межотчетный баланс путем составления справки по ф. 0504833 и оборотного баланса, как указано выше в примере.

Переход возможен с любого месяца (по мере готовности учреждения)

При внедрении Инструкции N 70н в течение 2005 г. наряду с входящими остатками по счетам на 1 января 2005 г. подлежат переводу и сложившиеся по субсчетам бухгалтерского учета обороты.

Бухгалтерские записи по переводу итоговых оборотов по счетам отражаются в Справке на дату перехода к применению Инструкции N 70н в соответствии с таблицей N 1 и таблицей N 2.

Вновь вводимые объекты бюджетного учета (имущество государственной и муниципальной казны, финансовые вложения и др.) принимаются к бюджетному учету в оценке, соответствующей требованиям Инструкции N 70н, путем осуществления корректировочных проводок, содержащихся в таблице N 1, и отражаются в межотчетный период.

В случае если переход к применению Инструкции N 70н осуществляется не с 1 января 2005 г. и операции с нефинансовыми активами до даты реального перехода отражаются по Инструкции N 107н, то после отражения оборотов по нефинансовым активам за период с 1 января 2005 г. до даты реального перехода в порядке, установленном п. 3 Методических рекомендаций, на объекты вновь принятых к бюджетному учету нефинансовых активов начисление амортизации следует осуществлять в порядке, установленном Инструкцией N 70н, с даты введения их в эксплуатацию.

На вновь приобретенные объекты с 1 января 2005 г. начисляется амортизация в соответствии с новой Инструкцией N 70н.

Переходный период январь (начисление амортизации на остаток объектов нефинансовых активов)

Проблема переноса остатков на 1 января 2005 г. состоит в том, что все это надо сделать задним числом. Если программного обеспечения нет, то вручную операции сделать сложно, а может, и невозможно. Поскольку Методическими указаниями предусмотрено сделать реформацию старого и нового Плана счетов в межотчетный период на 1 января 2005 г. и Минфин России считает, что справка должна быть датирована не 31.12.2004, а 1 января 2005 г., обратите внимание, что вносить записи нужно все равно 31.12.2004 в старой программе.

Но если вы не успели перейти с 1 января 2005 г. на новый План счетов, имейте в виду, что программные продукты не способны перенести автоматически обороты из старого Плана счетов на новый в середине года.

Их придется переносить вручную или отсекать два периода: "до" - в одной программе, "после" перехода - в другой программе, а отчетность обеспечить с учетом особенностей и идеологии новой Инструкции на каком бы Плане счетов не учитывались операции.

В данной статье рассматривается переходный период. Новая идеология должна найти свое отражение в учете, и все операции должны отражаться с учетом новых принципов учета.

Вы сделали межотчетный баланс на 01.01.2005, затем в январе должны урегулировать разницы в идеологии: рассмотреть нефинансовые активы, на которые следует доначислить амортизацию.

О нематериальных активах. В прошлом на них износ не начислялся

На объекты нематериальных активов, приобретенные (созданные) до 1 января 2005 г., которые перенесены с субсчета 031 на счет 010301000 "Нематериальные активы" по состоянию на 1 января 2005 г., а также на нематериальные активы, переведенные в последующем со счета 010602000 "Капитальные вложения в нематериальные активы" после оформления документов, подтверждающих исключительное право правообладателя на нематериальные активы, начисление амортизации производится по нормам, исчисленным в соответствии со сроком полезного использования, рассчитанным с учетом даты принятия нематериального актива к бухгалтерскому учету.

Начислять амортизацию в порядке, установленном Инструкцией N 70н, следует с учетом следующих особенностей.

Пример. Нематериальный актив был принят к учету в феврале 2002 г., стоимость - 120 000 руб. Срок полезного использования объекта - 20 лет.

В межотчетный период согласно Методическим рекомендациям амортизация не начисляется.

Разница начисляется в январе 2005 г.

По расчету 120 000 руб. : 20 лет = 6000 руб. ежемесячная норма амортизации составит 1/2 годовой суммы - 500 руб.

За период эксплуатации нематериального актива с даты принятия нематериального актива в эксплуатацию (500 х 35 мес. = 17 500 руб.) и отражается в учете.

Дебет счета 040103000 Кредит счета 010407410 (Дебет 410 Кредит 020),

а далее - ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы и отражается в учете:

Дебет счета 040101271 Кредит счета 010407410 (Дебет 200, 220 Кредит 020 по источникам и группе нематериальных активов).

Если Вы работаете на старом Плане счетов, то необходимо ввести новые принципы учета.

Для того чтобы определить срок полезного использования, надо воспользоваться двумя документами - Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359 "Общероссийский классификатор основных фондов" и Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы". Но для бюджетных учреждений право выбора срока полезного использования не предусмотрено, в проекте написано, что срок полезного использования определяется по максимальной шкале.

Фактический срок эксплуатации меньше, чем установлен

На объекты основных средств, приобретенные до 1 января 2005 г., в случае, если срок их полезного использования, исчисленный в порядке, установленном Инструкцией N 70н, меньше срока, исчисленного по ранее применявшимся нормам износа, то норма амортизации равна результату деления остаточной стоимости актива на оставшийся срок полезной эксплуатации.

Пример. На балансе числится компьютер, первоначальная стоимость с учетом переоценки - 36 000 руб. Принят в эксплуатацию в декабре 2002 г.

Износ начислен за 3 года.

Согласно прежним нормам износа срок его использования рассчитан на 10 лет.

Согласно новым нормам - 5 лет.

Анализируем остатки на счетах по объекту.

На дебете счета 013 сумма 36 000 руб.

На кредите счета 020 сумма 10 800 руб.

На кредите счета 250 сумма 25 200 руб.

В межотчетный период остатки на 1 января 2005 г. были перенесены следующим образом:

Дебет счета 010104310 Кредит счета 013 в сумме 36 000 руб.

Дебет счета 020 Кредит счета 010404410 в сумме 10 800 руб.

Дебет счета 250 Кредит счета 040103000 в сумме 25 200 руб.

Определим остаточную стоимость компьютера. В нашем примере она равна 25 200 руб.

В соответствии с вышеуказанным Постановлением мы определили, что компьютер относится к 3 амортизационной группе, в которой срок полезного использования компьютера определен свыше 3 до 5 лет. Поскольку в проекте постановления указан максимальный срок, то, допустим, срок будет равен 5 годам.

Оставшийся срок полезного использования компьютера будет равен 2 годам, поскольку износ начислен за 3 года.

Определяем годовую норму амортизации:

25 200 : 2 = 12 600 (руб.)

и начиная с января 2005 г. будем начислять 1/12 часть годовой амортизации уже исходя из новых правил начисления амортизации, т.е. ежемесячно в сумме 1050 руб.

Нужно подождать официальный документ и начислить амортизацию можно будет одной суммой (но в расчете с 1 января 2005 г.) в месяце, когда будет основание для ее начисления.

Фактический срок эксплуатации больше, чем установлен

В случае если фактический срок эксплуатации объекта больше вновь исчисленного, то амортизация доначисляется до 100% в январе 2005 г.

Пример. На балансе числится компьютер - первоначальная стоимость с учетом переоценки 36 000 руб. Принят в эксплуатацию в декабре 1998 г. Износ начислен за 8 лет. Согласно прежним нормам износа срок его использования рассчитан на 10 лет.

Согласно новым нормам - 5 лет.

По аналогии с предыдущим примером в соответствии с Постановлением определяем срок полезного использования, поскольку он оказался равным 5 лет, то есть меньше срока фактического использования компьютера, то следует разово доначислить амортизацию до 100%.

Анализируем остатки на 1 января 2005 г.

На дебете субсчета 013 сумма 36 000 руб.

На кредите субсчета 020 сумма 28 800 руб.

На кредите субсчета 250 сумма 7200 руб.

В межотчетный период остатки на 1 января 2005 г. перенесены следующим образом:

Дебет счета 010104310 Кредит счета 013 в сумме 36 000 руб.

Дебет счета 020 Кредит счета 010404410 в сумме 28 800 руб.

Дебет счета 250 Кредит счета 040103000 в сумме 7200 руб.

В январе 2005 г. (согласно документам по начислению амортизации) доначисляется разница:

Дебет счета 040103000 Кредит счета 010404410 - 7200 руб.

(в старом Плане счетов:

дебет субсчета 410 кредит субсчета 020, соответственно организовать учет по источникам и соответствующим аналитическим счетам)

На момент написания статьи нет утвержденного документа о порядке применения норм амортизации.

По мнению редакции, амортизацию надо доначислить в том месяце, когда выйдет документ.

Л.П.Воробьева

Главный редактор

издательства "Советник бухгалтера"