Мудрый Экономист

Изменения в порядке исчисления НДФЛ

"Аудит и налогообложение", 2005, N 8

Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" внесены изменения в порядок исчисления налога на доходы физических лиц (НДФЛ) и налога на прибыль организаций. В этом номере проведен сравнительный анализ изменений в порядке исчисления НДФЛ.

---------------T---------------------T-----------------------T---------------------¬
¦Элемент налога¦ Норма, действовавшая¦Изменения и дополнения,¦ Дата введения ¦
¦ (особенности ¦до внесения изменений¦ внесенные Федеральным ¦в действие изменений.¦
¦ взимания) ¦ ¦ законом от 06.06.2005 ¦ Комментарий ¦
¦ ¦ ¦ N 58-ФЗ ¦ ¦
+--------------+---------------------+-----------------------+---------------------+
¦Особенности ¦При получении ¦При получении ¦С 01.01.2006 - пп. 1 ¦
¦определения ¦налогоплательщиком ¦налогоплательщиком ¦и 2 п. 2 ст. 212 ¦
¦налоговой базы¦дохода в виде ¦дохода в виде ¦НК РФ ¦
¦при получении ¦материальной выгоды ¦материальной выгоды ¦ ¦
¦доходов в виде¦налоговая база ¦налоговая база ¦ ¦
¦материальной ¦определяется как: ¦определяется как: ¦ ¦
¦выгоды ¦1) превышение суммы ¦1) превышение суммы ¦Уточнено, что к ¦
¦(ст. 212 ¦процентов за ¦процентов за ¦заемным средствам, по¦
¦НК РФ) ¦пользование заемными ¦пользование заемными ¦которым ¦
¦ ¦средствами, ¦(кредитными) ¦рассчитывается ¦
¦ ¦выраженными в рублях,¦средствами, ¦материальная выгода, ¦
¦ ¦исчисленной исходя из¦выраженными в рублях, ¦отнесены также ¦
¦ ¦3/4 действующей ¦исчисленной исходя из ¦полученные в ¦
¦ ¦ставки ¦3/4 действующей ¦пользование кредитные¦
¦ ¦рефинансирования, ¦ставки ¦средства. Фактически ¦
¦ ¦установленной ¦рефинансирования, ¦и ранее применялась ¦
¦ ¦Центральным банком РФ¦установленной ¦аналогичная трактовка¦
¦ ¦на дату получения ¦Центральным банком РФ ¦данной нормы. Данные ¦
¦ ¦таких средств, над ¦на дату получения ¦изменения носят ¦
¦ ¦суммой процентов, ¦таких средств, над ¦скорее технический ¦
¦ ¦исчисленной исходя из¦суммой процентов, ¦характер ¦
¦ ¦условий договора; ¦исчисленной исходя из ¦ ¦
¦ ¦2) превышение суммы ¦условий договора; ¦ ¦
¦ ¦процентов за ¦2) превышение суммы ¦ ¦
¦ ¦пользование заемными ¦процентов за ¦ ¦
¦ ¦средствами, ¦пользование заемными ¦ ¦
¦ ¦выраженными в ¦(кредитными) ¦ ¦
¦ ¦иностранной валюте, ¦средствами, ¦ ¦
¦ ¦исчисленной исходя из¦выраженными в ¦ ¦
¦ ¦9% годовых, над ¦иностранной валюте, ¦ ¦
¦ ¦суммой процентов, ¦исчисленной исходя из ¦ ¦
¦ ¦исчисленной исходя из¦9% годовых, над ¦ ¦
¦ ¦условий договора ¦суммой процентов, ¦ ¦
¦ ¦ ¦исчисленной исходя ¦ ¦
¦ ¦ ¦из условий договора ¦ ¦
+--------------+---------------------+-----------------------+---------------------+
¦Особенности ¦Ныне действующая ¦Исключена норма о ¦С 01.01.2007 - ¦
¦определения ¦редакция ст. 214.1 и ¦праве ¦абз. 2, 19, 20, 21, ¦
¦налоговой ¦ст. 220 НК РФ ¦налогоплательщика на ¦22 п. 3 ст. 214.1 ¦
¦базы, ¦предоставляет ¦имущественный вычет, ¦НК РФ ¦
¦исчисления и ¦возможность ¦принимаемый в ¦ ¦
¦уплаты налога ¦применения ¦уменьшение доходов от ¦ ¦
¦на доходы по ¦имущественного вычета¦сделки купли-продажи ¦ ¦
¦операциям ¦ ¦ценных бумаг ¦ ¦
¦с ценными ¦Особенности ¦ - ¦С 01.01.2007 - пп. 1 ¦
¦бумагами и ¦определения налоговой¦ ¦п. 1 ст. 220 НК РФ ¦
¦операциям ¦базы, исчисления и ¦ ¦Норма исключена из ¦
¦с финансовыми ¦уплаты налога на ¦ ¦НК РФ. В результате ¦
¦инструментами ¦доходы по операциям с¦ ¦чего доходы по ¦
¦срочных ¦ценными бумагами и ¦ ¦операциям с ценными ¦
¦сделок, ¦операциям с ¦ ¦бумагами уменьшаются ¦
¦базисным ¦финансовыми ¦ ¦на сумму фактически ¦
¦активом ¦инструментами срочных¦ ¦произведенных и ¦
¦по которым ¦сделок, базисным ¦ ¦документально ¦
¦являются ¦активом по которым ¦ ¦подтвержденных ¦
¦ценные бумаги ¦являются ценные ¦ ¦расходов ¦
¦ст. 214.1 ¦бумаги, установлены ¦ ¦ ¦
¦НК РФ) и ¦ст. 214.1 настоящего ¦ ¦ ¦
¦имущественные ¦Кодекса ¦ ¦ ¦
¦налоговые ¦ ¦ ¦ ¦
¦вычеты ¦ ¦ ¦ ¦
¦(ст. 220 ¦ ¦ ¦ ¦
¦НК РФ) ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +---------------------+-----------------------+---------------------+
¦ ¦ - ¦В состав расходов, на ¦С 01.01.2006 - абз. 9¦
¦ ¦ ¦которые уменьшается ¦п. 3 ст. 214.1 ¦
¦ ¦ ¦доход от операций ¦ ¦
¦ ¦ ¦купли-продажи ценных ¦ ¦
¦ ¦ ¦бумаг, включен налог ¦ ¦
¦ ¦ ¦на наследование и ¦ ¦
¦ ¦ ¦(или) дарение, ¦ ¦
¦ ¦ ¦уплаченный ¦ ¦
¦ ¦ ¦налогоплательщиком ¦ ¦
¦ ¦ ¦при получении ценных ¦ ¦
¦ ¦ ¦бумаг в собственность ¦ ¦
¦ +---------------------+-----------------------+---------------------+
¦ ¦ - ¦При реализации ¦С 01.01.2006 - ¦
¦ ¦ ¦налогоплательщиком ¦абз. 11 п. 3 ¦
¦ ¦ ¦акций, которые были ¦ст. 214.1 ¦
¦ ¦ ¦получены в результате ¦ ¦
¦ ¦ ¦обмена (конвертации) ¦ ¦
¦ ¦ ¦организацией- ¦ ¦
¦ ¦ ¦эмитентом акций (за ¦ ¦
¦ ¦ ¦исключением случаев ¦ ¦
¦ ¦ ¦реорганизации ¦ ¦
¦ ¦ ¦эмитента), в качестве ¦ ¦
¦ ¦ ¦документально ¦ ¦
¦ ¦ ¦подтвержденного ¦ ¦
¦ ¦ ¦расхода будет признан ¦ ¦
¦ ¦ ¦фактически ¦ ¦
¦ ¦ ¦осуществленный расход ¦ ¦
¦ ¦ ¦по приобретению акций ¦ ¦
¦ ¦ ¦до их обмена ¦ ¦
¦ +---------------------+-----------------------+---------------------+
¦ ¦ - ¦При реализации акций ¦С 15.07.2005 - ¦
¦ ¦ ¦(долей, паев), ¦абз. 12 п. 3 ¦
¦ ¦ ¦полученных ¦ст. 214.1 ¦
¦ ¦ ¦налогоплательщиком ¦Установленные ¦
¦ ¦ ¦при реорганизации ¦положения ¦
¦ ¦ ¦организаций, ¦распространяются на ¦
¦ ¦ ¦расходами на их ¦правоотношения, ¦
¦ ¦ ¦приобретение ¦возникшие с ¦
¦ ¦ ¦признается стоимость, ¦01.01.2005 ¦
¦ ¦ ¦определяемая в ¦ ¦
¦ ¦ ¦соответствии с ¦ ¦
¦ ¦ ¦п. п. 4 - 6 ст. 277 ¦ ¦
¦ ¦ ¦настоящего Кодекса, ¦ ¦
¦ ¦ ¦при условии ¦ ¦
¦ ¦ ¦документального ¦ ¦
¦ ¦ ¦подтверждения ¦ ¦
¦ ¦ ¦налогоплательщиком ¦ ¦
¦ ¦ ¦расходов на ¦ ¦
¦ ¦ ¦приобретение акций ¦ ¦
¦ ¦ ¦(долей, паев) ¦ ¦
¦ ¦ ¦реорганизуемых ¦ ¦
¦ ¦ ¦организаций ¦ ¦
¦ +---------------------+-----------------------+---------------------+
¦ ¦ - ¦При реализации акций ¦С 15.07.2005 - абз. 7¦
¦ ¦ ¦(долей, паев), ¦пп. 1 п. 1 ст. 220 ¦
¦ ¦ ¦полученных ¦НК РФ ¦
¦ ¦ ¦налогоплательщиком ¦Установленные ¦
¦ ¦ ¦при реорганизации ¦положения ¦
¦ ¦ ¦организаций, срок их ¦распространяются на ¦
¦ ¦ ¦нахождения в ¦правоотношения, ¦
¦ ¦ ¦собственности ¦возникшие с ¦
¦ ¦ ¦налогоплательщика ¦01.01.2005 ¦
¦ ¦ ¦исчисляется с даты ¦ ¦
¦ ¦ ¦приобретения в ¦ ¦
¦ ¦ ¦собственность акций ¦ ¦
¦ ¦ ¦(долей, паев) ¦ ¦
¦ ¦ ¦реорганизуемых ¦ ¦
¦ ¦ ¦организаций ¦ ¦
L--------------+---------------------+-----------------------+----------------------

И.Тимофеева

Консультант

консультационного отдела

ЗАО "Horwath МКПЦН"