Мудрый Экономист

Амортизация старых основных средств

"Главбух". Приложение "Учет в сфере образования", 2005, N 3

В соответствии с Письмом Минфина России от 13 апреля 2005 г. N 02-14-10а/721 бюджетные учреждения при установлении срока полезного использования объектов с 1 января 2005 г. должны руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы. Остановимся более подробно на особенностях начисления амортизации на объекты основных средств, введенные в эксплуатацию до 1 января 2005 г.

Амортизация после износа

В соответствии с Инструкцией N 70н на объекты основных фондов, находящиеся в оперативном управлении или хозяйственном ведении бюджетных учреждений, теперь начисляется амортизация вместо износа.

В общем, определение амортизации, приведенное в п. 39 Инструкции N 70н, совпадает с ранее применявшимся в бюджетном учете понятием износа. Но экономический смысл другой.

Амортизацию начисляют исходя из срока полезного использования объекта, а не по нормам, как износ. Срок этот определяют при принятии основного средства к учету в соответствии с Классификацией. Напомним, что ранее износ рассчитывался на основании давно устаревших Годовых норм износа по основным фондам учреждений и организаций, состоящих на государственном бюджете СССР.

Примечание. Изменение активов, а не расходы

По старой Инструкции расходы на приобретение объектов основных средств отражались в момент их принятия к учету. Теперь приобретение основных средств рассматривается как преобразование финансовых активов в нефинансовые: были денежные средства - стали объекты основных средств. Соответственно расходом эти операции не являются. Расходы по приобретенному объекту признаются по мере его эксплуатации в сумме амортизационных отчислений.

Амортизацию в бюджетных учреждениях начисляют линейно по формулам:

    годовая норма = 100% : срок полезного использования
амортизации (по Классификации);
сумма амортизационных = первоначальная х годовая норма
отчислений (в год) стоимость ОС амортизации;
месячная сумма = сумма амортизационных : 12 мес.
амортизационных начислений отчислений (в год)

Необходимо отметить, что новый порядок касается всех объектов основных средств: как введенных в эксплуатацию после 1 января 2005 г., так и до этой даты. Об этом сказано в п. 5.7 Методических указаний по внедрению Инструкции по бюджетному учету, утвержденных Приказом Минфина России от 24 февраля 2005 г. N 26н.

Основные трудности при расчете амортизации старых основных средств связаны с тем, что Классификация устанавливает меньшие сроки полезного использования объектов по сравнению с ранее применявшимися нормами износа.

В ситуации, когда новый срок меньше исчисленного по старым правилам, норму амортизации рассчитывают как результат деления остаточной стоимости актива на оставшийся срок эксплуатации. А если фактический срок эксплуатации объекта больше вновь исчисленного, то амортизация доначисляется до 100 процентов в январе 2005 г.

Рассмотрим возможные ситуации на конкретных примерах.

Пример 1. Компьютер был приобретен школой N 456 в декабре 1997 г. Первоначальная стоимость составляла 10 000 руб.

Согласно Годовым нормам, износ начислялся ежегодно в размере 10 процентов.

Соответственно срок полезного использования компьютера составлял 10 лет.

В соответствии с Классификацией электронно-вычислительная техника, включая персональные компьютеры (код ОКОФ 14 3020000), отнесена к третьей амортизационной группе. Срок полезного использования имущества этой группы может быть от 3 до 5 лет включительно.

Бюджетные учреждения устанавливают максимальный срок полезного использования 5 лет. Следовательно, годовая норма амортизации равна:

100% : 5 лет = 20%.

С момента ввода компьютера в эксплуатацию к 1 января 2005 г. (дата перехода на новый План счетов) прошло 8 лет. Износ на компьютер за это время начислен в сумме:

10 000 руб. х (10% х 8 лет) = 8000 руб.

Однако в соответствии с новым порядком компьютер к этому времени должен быть уже полностью самортизирован. Поэтому бухгалтерскими записями января следует доначислить амортизацию согласно п. 46 Инструкции N 70н в сумме:

10 000 руб. - 8000 руб. = 2000 руб.

Бухгалтер должен сделать такую запись:

  Операция  
       Дебет      
       Кредит       
   Сумма   
Доначисление
амортизации
<*> 1 401 01 271  
"Расходы на
амортизацию
основных средств
и нематериальных
активов"
<*> 1 104 00 000    
"Амортизация"
(по соответствующему
счету аналитического
учета счета)
 2000 руб. 
<*> ВКР - ведомственная классификация расходов бюджетов РФ;

ФКР - функциональная классификация расходов бюджетов РФ.

Возможен и другой вариант, когда и по новым правилам основное средство еще не полностью самортизировано.

Пример 2. Продолжим пример 1.

Школа N 456 купила еще один компьютер первоначальной стоимостью 10 000 руб. в 2003 г. Соответственно на дату перехода на новый План счетов он использовался только 2 года при годовой норме износа 10 процентов.

Тогда износ начислен в сумме:

10 000 руб. х (10% х 2 года) = 2000 руб.

Срок полезного использования компьютера по новой Классификации составляет 5 лет.

Рассчитаем годовую норму амортизации объекта исходя из его остаточной стоимости и оставшегося срока полезного использования:

(10 000 руб. - 2000 руб.) : (5 лет - 2 года) = 2666,67 руб/год

или:

2666,67 руб. : 12 мес. = 222,22 руб/мес.

Эту сумму бухгалтер и будет ежемесячно отображать проводкой, аналогичной приведенной в примере 1.

Е.А.Лукинова

Советник РФ II ранга