Мудрый Экономист

Оплата аренды гаража и платной стоянки

"Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", 2005, N 8

Не всякая организация, эксплуатирующая транспортные средства, имеет возможность (или же считает целесообразным) содержать собственный гараж или автостоянку для хранения автотранспорта.

Зачастую такие предприятия арендуют помещения, предназначенные для хранения транспортных средств, у частных лиц или других предприятий (как правило, автотранспортных) или оставляют транспорт на хранение на платных автостоянках.

Как оформляются подобные хозяйственные операции, связанные с хранением транспортных средств, каков порядок их бухгалтерского и налогового учета? Эти и другие вопросы рассматриваются в предлагаемой вниманию читателей статье.

Аренда гаража Правовые основы

Организация может арендовать либо отдельно стоящее здание гаража, либо отдельные боксы в гаражах, принадлежащих другим организациям.

Основы арендных отношений установлены Гражданским кодексом РФ (гл. 34). При этом аренда зданий и сооружений рассматривается как отдельный вид договора аренды и регулируется параграфом 4 гл. 34 ГК РФ.

Руководствуясь требованиями гл. 34 ГК РФ и, в частности, параграфа 4, рассмотрим особенности заключения договора аренды гаража как отдельно стоящего здания или отдельного помещения в здании.

В соответствии с п. 1 ст. 650 ГК РФ по договору аренды здания арендодатель обязуется передать арендатору здание во временное владение и пользование или во временное пользование.

Пунктом 1 ст. 651 ГК РФ установлено, что договор аренды здания заключается в письменной форме путем составления одного документа, подписанного сторонами.

Согласно п. 1 ст. 654 ГК РФ договор аренды здания должен предусматривать размер арендной платы. При отсутствии согласованного сторонами в письменной форме условия о размере арендной платы договор аренды здания считается незаключенным. Исходя из этой нормы ГК РФ Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ в Информационном письме от 11 января 2002 г. N 66 "Обзор практики разрешения споров, связанных с арендой" (п. 12; далее - Информационное письмо N 66) сообщил, что в качестве формы арендной платы не может рассматриваться возложение на арендатора расходов по оплате коммунальных услуг.

При заключении договора аренды здания или помещения следует иметь в виду норму ст. 609 ГК РФ, согласно которой договор аренды недвижимого имущества подлежит государственной регистрации, если иное не установлено законом. При этом п. 2 ст. 651 ГК РФ предусмотрено, что государственной регистрации подлежит договор аренды здания, заключенный на срок не менее года. Применяется ли эта норма ГК РФ к договору аренды нежилого помещения? Ответ на этот вопрос содержится в Информационном письме Президиума Высшего Арбитражного суда РФ от 1 июня 2000 г. N 53 "О государственной регистрации договоров аренды нежилых помещений".

В указанном Письме обращается внимание на то, что ст. 1 Федерального закона от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" относит жилые и нежилые помещения к недвижимому имуществу, право на которое, а также сделки с которым подлежат обязательной государственной регистрации в случаях и в порядке, установленных законом. При этом согласно ч. 2 п. 6 ст. 2 указанного Закона помещение (жилое и нежилое) представляет собой "объект, входящий в состав зданий и сооружений".

Принимая во внимание то, что нежилое помещение является объектом недвижимости, отличным от здания или сооружения, в котором оно находится, но неразрывно с ним связанным, и то, что в ГК РФ отсутствуют какие-либо специальные нормы о государственной регистрации договоров аренды нежилых помещений, Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ делает вывод, что к таким договорам аренды должны применяться правила п. 2 ст. 651 ГК РФ. Таким образом, в соответствии с п. 2 ст. 651 ГК РФ договор аренды нежилых помещений, заключенный на срок не менее одного года, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации. Договор аренды нежилых помещений, заключенный на срок менее одного года, государственной регистрации не подлежит.

Следует иметь в виду, что согласно п. 3 Информационного письма N 66 в целях применения п. 2 ст. 651 ГК РФ равным году признается срок действия договора аренды здания, определенный с 1-го числа какого-либо месяца текущего года до 30-го (31-го) числа предыдущего месяца следующего года.

Так, например, срок действия договора с 1 июня 2005 г. по 31 мая 2006 г. составляет ровно один год, поэтому такой договор в силу п. 2 ст. 651 ГК РФ подлежит государственной регистрации.

Требования гражданского законодательства о регистрации договора аренды распространяются также на договор субаренды (п. 19 Информационного письма N 66).

Другой особенностью заключения договора аренды здания является то, что одновременно с передачей прав владения и пользования такой недвижимостью арендатору передаются права на ту часть земельного участка, которая занята этой недвижимостью и необходима для ее использования (ст. 652 ГК РФ).

В случаях, когда арендодатель является собственником земельного участка, на котором находится сдаваемое в аренду здание, арендатору предоставляется право аренды или предусмотренное договором аренды здания иное право на соответствующую часть земельного участка. Если договором не определено передаваемое арендатору право на соответствующий земельный участок, к нему переходит на срок аренды здания право пользования той частью земельного участка, которая занята зданием и необходима для его использования в соответствии с его назначением.

Если иное не предусмотрено законом или договором, плата за пользование земельным участком, на котором расположено здание, или передаваемой вместе с ним соответствующей частью участка включается в арендную плату, установленную договором (п. 2 ст. 654 ГК РФ).

Бухгалтерский учет расходов по аренде гаража

В соответствии с п. 5 ПБУ 10/99 расходы организации, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также с выполнением работ, оказанием услуг, признаются расходами по обычным видам деятельности. Следовательно, в случае использования здания (помещения) гаража для целей осуществления обычных видов деятельности организации расходы, связанные с оплатой аренды, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности.

Расчеты с арендодателем по арендной плате отражаются в учете арендатора следующим образом:

дебет счета 44 "Расходы на продажу" кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на сумму начисленной арендной платы согласно счету арендодателя;

дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" кредит счета 76 - на сумму налога на добавленную стоимость с арендной платы;

дебет счета 76 кредит счета 51 "Расчетные счета" - на сумму денежных средств, перечисленных арендодателю;

дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредит счета 19 - на сумму налога на добавленную стоимость, подлежащего вычету.

Согласно Плану счетов арендатор полученное в аренду здание или помещение учитывает за балансом на счете 001 "Арендованные основные средства". На этом счете арендованное имущество учитывается в оценке, указанной в договоре аренды. Зачисление арендованного здания (помещения) на забалансовый учет отражается в учете арендатора записью:

дебет счета 001 - на сумму стоимости арендованного имущества, указанной в договоре аренды.

Особенности аренды гаража у физических лиц

При аренде гаража у физического лица арендная плата, выплачиваемая организацией арендодателю - физическому лицу, признается его налогооблагаемым доходом в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 224 НК РФ в отношении этого вида дохода применяется налоговая ставка в размере 13 процентов.

Исчисление и уплату налога, удержанного у физического лица, должен производить налоговый агент - в нашем случае организация - арендатор гаража (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Пунктом 4 ст. 226 НК РФ установлено, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Пример. Торговая организация арендует гараж у физического лица, не зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя. Ежемесячный размер арендной платы составляет 10 000 руб.

Начисление и выплата арендной платы физическому лицу отразится в учете организации проводками:

дебет счета 44 кредит счета 76 - на сумму начисленной арендной платы - 10 000 руб.;

дебет счета 76 кредит счета 68 - на сумму начисленного налога на доходы физических лиц - 1300 руб. (10 000 руб. x 13%);

дебет счета 76 кредит счета 50 "Касса" - на сумму выплаченной через кассу организации арендной платы - 8700 руб. (10 000 руб. - 1300 руб.).

Поскольку арендная плата, выплачиваемая организацией-арендатором физическому лицу, признается доходом последнего, возникает вопрос и о начислении с выплачиваемой суммы единого социального налога.

Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения по единому социальному налогу для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), к объекту налогообложения по единому социальному налогу не относятся.

Следовательно, в случае заключения организацией с физическим лицом договора аренды гаража на суммы арендной платы единый социальный налог не начисляется (см. Письмо Минфина России от 10 февраля 2004 г. N 04-04-06/21).

Налоговый учет расходов по аренде гаража

Для целей налогообложения расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (п. 1 ст. 252 НК РФ). При этом установлено, что расходами могут быть только экономически оправданные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Подпунктом 10 п. 1 ст. 264 НК РФ определено, что арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Таким образом, арендные платежи, выплачиваемые организацией, арендующей гараж, могут быть приняты для целей налогообложения при условии, если гараж используется в деятельности организации (см., в частности, Письмо Минфина России от 10 февраля 2004 г. N 04-04-06/21).

Обращаем внимание, что НК РФ не ставит порядок учета для целей налогообложения расходов по оплате аренды имущества в зависимость от того, кто является его арендодателем - юридическое или физическое лицо.

Хранение транспортных средств на платных автостоянках

При отсутствии гаража (места для стоянки автомобиля) организация может в нерабочее время парковать автотранспортные средства на платной охраняемой стоянке.

Плата за парковку, как правило, вносится наличными через подотчетное лицо организации. Выдача наличных денежных средств подотчетному лицу из кассы организации осуществляется в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением Совета Директоров Центробанка РФ от 22 сентября 1993 г. N 40 (далее - Порядок ведения кассовых операций).

Согласно п. 11 Порядка ведения кассовых операций выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу. Выдача наличных денег из кассы предприятия производится по расходному кассовому ордеру (форма N КО-2, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88) или надлежаще оформленному другому документу (например, по заявлению на выдачу денег) с наложением на этом документе штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег подписываются руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами, на это уполномоченными.

Выдача денежных средств из кассы организации и возникновение задолженности подотчетного лица по выданным суммам отразится в учете проводкой:

дебет счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" кредит счета 50 - на сумму денежных средств, выданных из кассы организации.

Не позднее трех дней по истечении срока, на который выданы денежные средства, подотчетное лицо обязано предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах по форме N АО-1 "Авансовый отчет", утвержденной Постановлением Госкомстата России от 1 августа 2001 г. N 55.

К авансовому отчету должны быть приложены оправдательные документы, подтверждающие расход денежных средств и позволяющие принять к учету расходы по оплате стоянки.

В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон N 54-ФЗ) наличные денежные расчеты в случае продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг осуществляются организациями с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

При этом п. 2 ст. 2 Закона N 54-ФЗ установлено, что организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком, определяемым Правительством РФ, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности.

Обращаем внимание, что возможность неприменения контрольно-кассовой техники при условии выдачи бланков строгой отчетности предоставлена организациям и индивидуальным предпринимателям только в случае осуществления наличных денежных расчетов с населением. Следовательно, при наличных денежных расчетах с организациями контрольно-кассовая техника применяется в обязательном порядке.

Порядок применения бланков строгой отчетности установлен Постановлением Правительства РФ от 31 марта 2005 г. N 171 "Об утверждении Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники". Согласно п. 2 указанного Постановления до утверждения форм бланков строгой отчетности в соответствии с Положением, но не позднее 1 января 2007 г., могут применяться формы бланков строгой отчетности, утвержденные в соответствии с ранее установленными требованиями.

В настоящее время применяется форма квитанции за парковку автомобиля, утвержденная Письмом Минфина России от 24 февраля 1994 г. N 16-38.

Таким образом, в случае если подотчетное лицо при оплате услуг автостоянки действует от своего имени (как физическое лицо), документом, подтверждающим оплату произведенных расходов, который следует приложить к авансовому отчету, будет являться квитанция за парковку автомобиля.

Если подотчетное лицо, оплачивая услуги парковки, заявило о себе как о представителе организации (предъявило доверенность), организация, оказывающая услуги по парковке, обязана выдать ему контрольно-кассовый чек и счет-фактуру на сумму оплаченных услуг.

Расходы на оплату стоянки служебного автомобиля в целях бухгалтерского учета относятся к расходам по обычным видам деятельности на основании п. п. 5 и 7 ПБУ 10/99 как расходы по содержанию и эксплуатации основных средств.

Принятие к учету расходов на оплату автостоянки осуществляется на основании авансового отчета подотчетного лица следующим образом:

дебет счета 44 кредит счета 71.

В целях налогообложения прибыли расходы на стоянку служебного легкового автомобиля включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ как расходы на содержание служебного автотранспорта.

Ю.Н.Талалаева