Мудрый Экономист

Покупатель часть товара оплатил наличными

"Главбух". Приложение "Учет в торговле", 2005, N 3

Если покупатель расплачивается частично через банк, а частично - наличными, проблемы возникают и у оптовика, и у самого покупателя.

Дело в том, что в такой ситуации наличные расчеты подпадают под ЕНВД - это следует из недавно обнародованных разъяснений Минфина России. Появление "вмененки", в свою очередь, невыгодно тем покупателям, которые платят НДС и рассчитывают на вычет "входного" налога по приобретенным товарам.

Продавец же в подобных случаях сталкивается с весьма сложным документооборотом.

Поэтому посоветуем сразу: чтобы избежать проблем, лучше прописать в договоре порядок расчетов, например только через банк.

Ну а тем бухгалтерам, которые уже оказались перед фактом смешанных расчетов, поможет наш материал.

Раз есть наличные расчеты, значит - ЕНВД

Итак, оптовый покупатель перечислил на расчетный счет продавца лишь часть суммы, а остальное внес в кассу при получении товара. Выставляя документы клиенту по такой покупке, необходимо учесть следующее.

Доходы, полученные безналичным путем, облагаются общими налогами (или же единым налогом, если фирма перешла на "упрощенку"). А наличные, полученные за товары, подпадают под ЕНВД. Это следует из определения розничной торговли, которое дано в ст. 346.27 Налогового кодекса РФ. Этой точки зрения придерживается и Минфин России - в Письмах от 18 марта 2005 г. N 03-06-05-04/68 и от 20 мая 2005 г. N 03-06-05-04/137.

Причем даже в том случае, если речь идет о смешанной форме оплаты товаров, наличные доходы подпадают под "вмененный" налог. Те фирмы, которые продают товары со склада, должны рассчитывать этот налог исходя из торгового места. К такому выводу пришел Минфин России в Письме от 3 марта 2005 г. N 03-06-05-04/49. Чиновники совершенно справедливо полагают, что оптовый склад под понятие магазина, павильона или киоска никак не подпадает. А потому при расчете ЕНВД отгрузка товаров со склада относится к нестационарной торговле, с которой налог платится с физического показателя "торговое место".

Правда, сейчас готовятся поправки в Налоговый кодекс РФ, которые должны исключить ЕНВД при частичных расчетах наличными. Но в Минфине России считают, что раньше следующего года ожидать изменений не стоит.

Как же в этом случае оформить документы на проданный товар?

Если фирма платит общие налоги, то счет-фактуру надо выписать только на ту часть выручки, которая была получена на расчетный счет фирмы. В нем указывается соответствующая сумма НДС. На сумму, полученную наличными, счет-фактура не выписывается вообще.

Что касается накладных или актов приемки-передачи, то тут возможно два варианта. Первый - выписать одну накладную (или акт приемки-передачи) на всю сумму выручки. Однако тогда из этого документа не будет понятен расчет НДС. Второй вариант - выписать две накладные. Одну - на ту часть партии товаров, которая оплачена через банк, а другую - на товары, проданные за наличные. Аналогично можно разбить акты приемки-передачи товара.

Пример 1. ООО "Октава" торгует оптом продуктами питания. В июне 2005 г. был заключен договор с ЗАО "Факел" на продажу 40 коробок конфет общей стоимостью 100 000 руб. (в том числе НДС - 15 254,24 руб.). Покупатель внес половину стоимости на расчетный счет ООО "Октава" в качестве предоплаты - 42 372,88 руб. и НДС - 7627,12 руб. Остальная сумма - 42 372,88 руб. (100 000 - - 42 372,88 - 15 254,24), без НДС, была внесена в кассу уже при отгрузке, которая произошла 6 июня 2005 г. Как бухгалтер оформил счет-фактуру, показано на странице 65.

Для операций, облагаемых НДС

                           55      6   июня 2005 г.
СЧЕТ-ФАКТУРА N --- от "--" --------------------- (1)
ООО "Октава"
Продавец --------------------------------------------------- (2)
142030, г. Химки, М.О., ул. Центральная, д. 18
Адрес ------------------------------------------------------ (2а)
5019038647/501901001
ИНН/КПП продавца ------------------------------------------- (2б)
ООО "Октава", 142030, М.О., г. Химки,
ул. Центральная, д. 18
Грузоотправитель и его адрес ------------------------------- (3)
ЗАО "Факел", 109462, г. Москва
ул. Трофимова, д. 22
Грузополучатель и его адрес -------------------------------- (4)
- -
К платежно-расчетному документу N --------- от ------------- (5)
ЗАО "Факел"
Покупатель ------------------------------------------------- (6)
109462, г. Москва, ул. Трофимова, д. 22
Адрес ------------------------------------------------------ (6a)
7722540006/772201001
ИНН/КПП покупателя ----------------------------------------- (6б)
-------------T-----T------T-------------T--------------T-----T------T-------------T--------------T------T--------¬
¦Наименование¦Еди- ¦Коли- ¦Цена (тариф) ¦ Стоимость ¦В том¦Нало- ¦ Сумма ¦ Стоимость ¦Страна¦Номер ¦
¦ товара ¦ница ¦чество¦ за единицу ¦ товаров ¦числе¦говая ¦ налога ¦ товаров ¦проис-¦грузовой¦
¦ (описание ¦изме-¦ ¦ измерения ¦ (работ, ¦акциз¦ставка¦ ¦ (работ, ¦хожде-¦тамо- ¦
¦выполненных ¦рения¦ ¦ ¦ услуг), ¦ ¦ ¦ ¦ услуг), ¦ния ¦женной ¦
¦ работ, ¦ ¦ ¦ ¦ всего без ¦ ¦ ¦ ¦ всего с ¦ ¦деклара-¦
¦ оказанных ¦ ¦ ¦ ¦ налога ¦ ¦ ¦ ¦ учетом ¦ ¦ции ¦
¦ услуг) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ налога ¦ ¦ ¦
+------------+-----+------+-------------+--------------+-----+------+-------------+--------------+------+--------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦ 10 ¦ 11 ¦
+------------+-----+------+-------------+--------------+-----+------+-------------+--------------+------+--------+
¦Конфеты ¦ кор.¦ 20 ¦2 118,65 руб.¦42 372,88 руб.¦ - ¦ 18% ¦7 627,12 руб.¦50 000,00 руб.¦Россия¦ - ¦
+------------+-----+------+-------------+--------------+-----+------+-------------+--------------+------+---------
¦Всего к оплате ¦7 627,12 руб.¦50 000,00 руб.¦
L-------------------------------------------------------------------+-------------+---------------
Ильинов Ильинов Егор Игоревич Берг Берг Анна Аркадьевна
Руководитель организации --------- --------------------- Главный бухгалтер --------- --------------------
(подпись) (ф.и.о.) (подпись) (ф.и.о.)
Индивидуальный предприниматель _________ __________ _________________________________
(подпись) (ф.и.о.) (реквизиты свидетельства о
государственной регистрации
индивидуального предпринимателя)

Примечание. Первый экземпляр - покупателю, второй экземпляр - продавцу.

Накладная была разбита на две: первая для операций, облагаемых НДС, а вторая - для ЕНВД. Количество коробок было разделено пропорционально оплате через банк и наличными деньгами. На каждую накладную пришлось по 20 коробок (40 кор.: ((42 372,88 руб. + 42 372,88 руб.) : 42 372,88 руб.)) по цене 2118,65 руб. каждая. Образец накладных приведен на странице 64.

Для операций, облагаемых НДС

                                                                                ----------T--------------¬
¦ Номер ¦ Дата ¦
¦документа¦ составления ¦
+---------+--------------+
ТОВАРНАЯ НАКЛАДНАЯ ¦ 55-1 ¦6 июня 2005 г.¦
L---------+---------------
-----T-----------------T-----------T----T----------T-----T-----T--------T---------T--------------T---------¬
¦Но- ¦ Товар ¦ Единица ¦Вид ¦Количество¦Масса¦Коли-¦ Цена, ¦Сумма без¦ НДС ¦ Сумма ¦
¦мер +-------------T---+ измерения ¦упа-+----T-----+брут-¦чест-¦ руб. ¦ учета +-----T--------+ с учетом¦
¦по ¦наименование,¦код+------T----+ков-¦в ¦мест,¦то ¦во ¦ коп. ¦ НДС, ¦став-¦ сумма, ¦ НДС, ¦
¦по- ¦характеристи-¦ ¦наиме-¦код ¦ки ¦од- ¦штук ¦ ¦(мас-¦ ¦руб. коп.¦ка, %¦ руб. ¦руб. коп.¦
¦ряд-¦ка, сорт, ар-¦ ¦нова- ¦ по ¦ ¦ном ¦ ¦ ¦са ¦ ¦ ¦ ¦ коп. ¦ ¦
¦ку ¦тикул товара ¦ ¦ние ¦ОКЕИ¦ ¦мес-¦ ¦ ¦нет- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦те ¦ ¦ ¦то) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-------------+---+------+----+----+----+-----+-----+-----+--------+---------+-----+--------+---------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦ 10 ¦ 11 ¦ 12 ¦ 13 ¦ 14 ¦ 15 ¦
+----+-------------+---+------+----+----+----+-----+-----+-----+--------+---------+-----+--------+---------+
¦ 1 ¦Конфеты ¦ - ¦ кор. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 20 ¦2 118,65¦43 372,88¦ 18 ¦7 627,12¦50 000,00¦
L----+-------------+---+------+----+----+----+-----+-----+-----+--------+---------+-----+--------+---------+
Итого ¦ ¦ ¦ 20 ¦ Х ¦42 372,88¦ Х ¦7 627,12¦50 000,00¦
+-----+-----+-----+--------+---------+-----+--------+---------+
Всего по накладной ¦ ¦ ¦ 20 ¦ Х ¦42 372,88¦ Х ¦7 627,12¦50 000,00¦
L-----+-----+-----+--------+---------+-----+--------+----------

Для операций, облагаемых ЕНВД

                                                                                ----------T--------------¬
¦ Номер ¦ Дата ¦
¦документа¦ составления ¦
+---------+--------------+
ТОВАРНАЯ НАКЛАДНАЯ ¦ 55-2 ¦6 июня 2005 г.¦
L---------+---------------
-----T-----------------T-----------T----T----------T-----T-----T--------T---------T-------------T---------¬
¦Но- ¦ Товар ¦ Единица ¦Вид ¦Количество¦Масса¦Коли-¦ Цена, ¦Сумма без¦ НДС ¦ Сумма ¦
¦мер +-------------T---+ измерения ¦упа-+----T-----+брут-¦чест-¦ руб. ¦ учета +-----T-------+ с учетом¦
¦по ¦наименование,¦код+------T----+ков-¦в ¦мест,¦то ¦во ¦ коп. ¦ НДС, ¦став-¦ сумма,¦ НДС, ¦
¦по- ¦характеристи-¦ ¦наиме-¦код ¦ки ¦од- ¦штук ¦ ¦(мас-¦ ¦руб. коп.¦ка, %¦ руб. ¦руб. коп.¦
¦ряд-¦ка, сорт, ар-¦ ¦нова- ¦ по ¦ ¦ном ¦ ¦ ¦са ¦ ¦ ¦ ¦ коп. ¦ ¦
¦ку ¦тикул товара ¦ ¦ние ¦ОКЕИ¦ ¦мес-¦ ¦ ¦нет- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦те ¦ ¦ ¦то) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----+-------------+---+------+----+----+----+-----+-----+-----+--------+---------+-----+-------+---------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦ 10 ¦ 11 ¦ 12 ¦ 13 ¦ 14 ¦ 15 ¦
+----+-------------+---+------+----+----+----+-----+-----+-----+--------+---------+-----+-------+---------+
¦ 1 ¦Конфеты ¦ - ¦ кор. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 20 ¦2 118,65¦43 372,88¦ - ¦ - ¦42 372,88¦
L----+-------------+---+------+----+----+----+-----+-----+-----+--------+---------+-----+-------+---------+
Итого ¦ ¦ ¦ 20 ¦ Х ¦42 372,88¦ Х ¦ - ¦42 372,88¦
+-----+-----+-----+--------+---------+-----+-------+---------+
Всего по накладной ¦ ¦ ¦ 20 ¦ Х ¦42 372,88¦ Х ¦ - ¦42 372,88¦
L-----+-----+-----+--------+---------+-----+-------+----------

Примечание. Официальная позиция

А.В. Сорокин, начальник отдела имущественных и прочих налогов Минфина России

Если фирма продала товар и получила за него наличные деньги, ей придется заплатить ЕНВД. Это следует из ст. 346.27 Налогового кодекса РФ. И здесь неважно, что часть товара оплачена через банк. Ведь пока в Кодексе не прописано, что при смешанной форме оплаты товара "вмененного" налога не будет.

Более того, под "вмененку" продавец попадет, даже если в кассу получены деньги всего один раз в квартале. Ведь тогда будет считаться, что фирма начала вести спецрежимную деятельность, а потому должна платить ЕНВД.

Однако в будущем году при смешанной форме оплаты платить ЕНВД, возможно, не придется. Для этого готовятся соответствующие поправки в Налоговый кодекс РФ. Однако вступят изменения в силу, скорее всего, не раньше 1 января 2006 г.

Если покупатель расплатился иначе, чем собирался

Предположим, что между сторонами была договоренность о том, что товар будет полностью оплачен через банк. Покупатель перечислил часть стоимости на расчетный счет в качестве аванса. Товар был отгружен, тогда же выставлены документы. Однако затем оставшуюся часть денег покупатель внес наличными.

Конечно, кассир может не разбираться в налоговых тонкостях и принять оплату наличными вместе с указанным в документах НДС. Но ведь, как мы уже сказали, продажа за наличный расчет подпадает под ЕНВД и соответственно НДС не облагается (п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ). Поэтому получается, что была получена лишняя сумма НДС. По договоренности между продавцом и покупателем возможны следующие варианты действий.

Первый вариант - вернуть покупателю лишний НДС.

В этом случае необходимо провести перерасчет с покупателем. Это значит, что нужно вернуть покупателю сумму НДС, приходящуюся на наличную оплату. А потому нужно внести исправления в документы и учет.

В тех же Письмах N 03-06-05-04/68 и N 03-06-05-04/137 чиновники Минфина России напоминают, что поправить нужно не только свой экземпляр счета-фактуры, но и не забыть про покупателя. Порядок исправления счетов-фактур прописан в п. 29 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914. Там сказано, что исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью фирмы-продавца. Также нужно указать дату, когда были внесены исправления. При этом замену неверных счетов-фактур на новые законодательство не предусматривает.

Отметим, что исправления в счетах-фактурах не повлияют на право принять к вычету "входной" НДС. В подтверждение тому можно привести Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16 февраля 2005 г. по делу N Ф04-380/2005(8373-А75-34). А вот перевыставленные счета-фактуры судьи принимают не всегда (см. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22 февраля 2005 г. по делу N А19-9304/04-50-Ф02-454/05-С1).

Что же касается остальных документов, например накладных или актов, то для них порядок внесения исправлений предусмотрен в п. 5 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Так, под внесенными исправлениями должны подписаться и поставить дату те же лица, что подписали документ при его составлении. Ставить печать не требуется.

Фирмам, у которых установлен способ уплаты НДС "по отгрузке", придется поправить еще и книгу продаж. Специального порядка внесения исправлений в книгу не предусмотрено, поэтому неверную запись можно поправить так: неверные цифры зачеркнуть, указать новые суммы и причину исправления, поставить печать и подпись бухгалтера, который внес поправки. Кроме того, нужно сделать исправительные проводки и в бухучете.

Отметим также, что если на момент окончательного расчета за товар декларация уже была сдана, нужно еще и подать "уточненку". В первую очередь это касается тех фирм, которые платят НДС "по отгрузке". Однако не исключен вариант, что исправлять декларацию по НДС придется и тем фирмам, которые считают этот налог "по оплате". Например, если выручка в момент полной оплаты была учтена вместе с НДС в полном размере, а в следующем налоговом периоде фирма решила вернуть НДС и сделать перерасчет.

В уточненной декларации налог, подлежащий уплате в бюджет, следует уменьшить на сумму возвращенного НДС. Зачесть же переплату можно в следующем периоде. Для этого нужно написать заявление в налоговую инспекцию с такой просьбой (п. 4 ст. 78 Налогового кодекса РФ).

Пример 2. ООО "Альтаир" торгует бытовой техникой оптом и исчисляет НДС ежемесячно "по отгрузке". В апреле 2005 г. был заключен договор купли-продажи с ЗАО "Альфа М" общей стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). В качестве предоплаты 3 мая 2005 г. на расчетный счет ООО "Альтаир" поступило 59 000 руб.

11 мая техника была передана ЗАО "Альфа М" и выставлена отгрузочная документация: накладная N 55 и счет-фактура N 55. В документах была указана сумма НДС - 18 000 руб. Именно эта сумма была учтена при составлении декларации за май.

24 июня представитель ЗАО "Альфа М" внес в кассу продавца остающуюся половину суммы - 59 000 руб. (118 000 - 59 000). Бухгалтер ООО "Альтаир" последовал рекомендации Минфина России и сделал перерасчет.

Сумма НДС, подлежащая возврату ЗАО "Альфа М", составила 9000 руб. (59 000 руб. х 18% : 118%). А НДС, который нужно предъявить покупателю, а затем начислить в бюджет, также равен 9000 руб. (18 000 - 9000). Сумма "лишнего" НДС была возвращена покупателю 27 июня. В этот же день в налоговую инспекцию была представлена уточненная декларация по НДС за май 2005 г. Вместе с "уточненкой" в налоговую инспекцию фирма направила заявление с просьбой зачесть излишне уплаченную сумму НДС в размере 9000 руб. в счет будущих платежей за июнь 2005 г.

Кроме того, бухгалтер сделал следующие исправления. Из счета-фактуры были исключены суммы, относящиеся к деятельности на "вмененке". Те же поправки бухгалтер ООО "Альтаир" внес в экземпляр покупателя.

В книгу продаж были внесены соответствующие исправления в том месяце, когда был отражен счет-фактура, то есть в мае. В качестве причины исправления бухгалтер указал: "Исключена реализация, относящаяся к ЕНВД". Бухгалтер поставил свою подпись и печать ООО "Альтаир".

Товарную накладную бухгалтер разделил на две - одна для операций, облагаемых общими налогами, а другая - для "вмененки". Вторые экземпляры этих накладных были выданы покупателю.

В бухучете были сделаны следующие проводки.

3 мая 2005 г.:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"

Дебет 76 субсчет "НДС, полученный с авансов" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

11 мая:

Дебет 62 субсчет "Расчеты по отгруженным товарам" Кредит 90 субсчет "Выручка"

Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

Дебет 62 субсчет "Авансы полученные" Кредит 62 субсчет "Расчеты по отгруженным товарам"

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 76 субсчет "НДС, полученный с авансов"

24 июня:

Дебет 50 Кредит 62 субсчет "Расчеты по отгруженным товарам"

Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

      ----------¬
- ¦9000 руб.¦ - сторнирован излишне начисленный НДС.
L----------

27 июня:

Дебет 62 субсчет "Расчеты по отгруженным товарам" Кредит 51

Второй вариант - не возвращать излишне полученную сумму НДС. Если при этом продавец не внесет изменения в счета-фактуры и другие документы, то ему этот НДС все равно придется заплатить в бюджет. На этом настаивает п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ.

Получается, что покупатель формально может принять всю сумму НДС к вычету. Однако при проверке могут возникнуть проблемы. Ведь налоговики придерживаются мнения, что НДС, выставленный "спецрежимщиком", к вычету принять нельзя, даже если он оплачен. Эти требования можно оспорить, однако, скорее всего, делать это покупателю придется в суде. Поэтому такой сценарий не выгоден ни продавцу, ни покупателю.

Если же продавец не вернет излишне полученный НДС, но при этом исправит все документы, то получится следующее. Если счет-фактура будет исправлен, то у продавца сумма НДС в бюджет будет уменьшена.

Но у покупателя, соответственно, налог к вычету будет меньше, чем предполагалось изначально. А стоимость товара, относимая на расходы, - больше.

Естественно, что такой вариант действий возможен только по взаимному соглашению сторон.

В.М.Некрасов

Эксперт журнала "Главбух"