Мудрый Экономист

Денежное поощрение лучших учителей

"Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 10

В рамках приоритетного национального проекта "Образование" для материальной поддержки и стимулирования педагогических работников были введены такие виды поощрений, как вознаграждение за выполнение функций классного руководителя и денежное поощрение лучших учителей образовательных учреждений. На страницах журнала неоднократно рассматривался порядок учета и налогообложения вознаграждения за классное руководство. В данной статье речь пойдет о денежном поощрении лучших учителей.

Денежное поощрение выплачивается лучшим учителям образовательных учреждений, реализующих общеобразовательные программы начального, основного, среднего (полного) общего образования, за высокое профессиональное мастерство и значительный вклад в развитие образования. Согласно Указу Президента РФ N 324 <1> целью назначения этой выплаты является стимулирование преподавательской и воспитательной деятельности учителей.

<1> Указ Президента РФ от 06.04.2006 N 324 "О денежном поощрении лучших учителей".

Денежное поощрение выплачивается по результатам конкурса. Приказом Минобразования России N 102 <2> утверждены Правила его проведения. Принять участие в конкурсе могут учителя со стажем преподавательской работы не менее трех лет, основным местом работы которых являются указанные образовательные учреждения. Однако в конкурсе не могут участвовать лица, осуществляющие только административные или организационные функции. Выдвижение учителей на участие в конкурсе в целях получения денежного поощрения производится с их согласия:

<2> Приказ Минобразования России от 10.05.2006 N 102 "Об утверждении Правил проведения конкурса на получение денежного поощрения лучших учителей".

Указом Президента РФ N 324 определено, что победитель конкурса может принять в нем участие повторно не ранее чем через пять лет. Поощрение выплачивается каждому победителю конкурса ежегодно ко Дню учителя в размере 100 000 руб. Согласно Приказу Минфина России N 168н <3> расходы по выплате денежного поощрения учителям образовательных учреждений следует относить на статью 290 "Прочие расходы" ЭКР.

<3> Приказ Минфина России от 08.12.2006 N 168н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации".

Кроме того, в некоторых субъектах РФ в качестве поощрения образовательных учреждений и учителей, участвовавших в конкурсном отборе на предоставление мер государственной поддержки на внедрение инновационных образовательных программ, но не выигравших его, предоставляется поддержка из соответствующего бюджета в виде грантов. Например, Постановлением Правительства Нижегородской обл. N 306 <4> общеобразовательным учреждениям, участвовавшим в конкурсном отборе на предоставление мер государственной поддержки на внедрение инновационных образовательных программ, но не выигравшим его, установлены гранты губернатора Нижегородской обл. в размере 100 тыс. руб. Каждому учителю образовательных учреждений Нижегородской области, также участвовавшему в конкурсном отборе, но не выигравшему его, денежное поощрение определяется в размере 20 тыс. руб.

<4> Постановление Правительства Нижегородской обл. от 14.09.2006 N 306 "О мерах поддержки образовательных учреждений Нижегородской области, принявших участие в конкурсном отборе на получение мер государственной поддержки на внедрение инновационных образовательных программ, но не ставших победителями, и о выплате вознаграждения учителям Нижегородской области, принявшим участие в конкурсном отборе на получение денежного поощрения лучших учителей Нижегородской области, но не попавшим в список победителей, за счет средств областного бюджета".

Налогообложение денежного поощрения Налог на доходы физических лиц

Облагается ли выплата рассматриваемого вида денежного поощрения НДФЛ? В соответствии со ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

Вместе с тем Налоговый кодекс содержит перечень доходов, с которых не удерживается НДФЛ. Так, согласно ст. 217 НК РФ в сфере образования освобождаются от взимания этого налога, в частности:

Кроме того, согласно п. 28 ст. 217 НК РФ освобождаются от обложения НДФЛ доходы, не превышающие 4000 руб., полученные за налоговый период, в виде:

Как видим, денежное поощрение, выплачиваемое лучшим учителям в соответствии с Указом N 324, не входит в перечень доходов, с которых не следует удерживать НДФЛ. Таким образом, сумма такого поощрения облагается НДФЛ на общих основаниях по ставке 13%. Аналогичный вывод содержится в Письмах ФНС России от 01.03.2007 N ГИ-6-04/151, от 12.04.2007 N 04-1-02/289, Минфина России от 29.03.2007 N N 03-04-05-01/96, 03-04-06-01/97, от 08.05.2007 N 03-04-05-01/136.

Единый социальный налог

Является ли денежное поощрение лучших учителей объектом обложения ЕСН? В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения ЕСН для налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам. Однако денежное поощрение лучшим учителям выплачивается по итогам конкурса. Следовательно, оно не может быть предусмотрено трудовым договором с образовательным учреждением и начисляться на его основании.

Таким образом, денежное поощрение лучшим учителям не является объектом обложения ЕСН. Поэтому при выделении средств из федерального бюджета бюджетам субъектов РФ на его выплату средства на уплату ЕСН не предусматриваются.

А.Сергеева

Эксперт журнала

"Бюджетные организации:

бухгалтерский учет

и налогообложение"