Мудрый Экономист

Белоруссия - настоящая заграница. Для НДС

"Главбух", N 2, 2005

Президент РФ 28 декабря 2004 г. подписал Федеральный закон N 181-ФЗ, которым было ратифицировано Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Соглашение). Само же Соглашение было одобрено российским правительством еще в сентябре 2004 г. (Постановление Правительства РФ от 4 сентября 2004 г. N 458). В Соглашении предусмотрено, что НДС при торговле с Белоруссией нужно уплачивать практически по тем же правилам, которые применяются при экспортно-импортных операциях с другими государствами.

Иными словами, экспортируемые товары должны облагаться этим налогом по нулевой ставке, а при ввозе в Россию белорусских товаров покупатель обязан заплатить НДС в российский бюджет.

Что же касается работ и услуг, то они и в дальнейшем будут облагаться по старым правилам. Дело в том, что новый порядок их налогообложения должен быть оформлен отдельным протоколом, которого пока нет.

В ст.9 Соглашения сказано, что оно вступает в силу с даты, когда Россия и Белоруссия уведомили друг друга о том, что выполнили все необходимые для нововведений условия. Это произошло 1 января 2005 г.

Поэтому именно с этого дня предприятия должны руководствоваться правилами, прописанными в Положении о взимании косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Белоруссия (далее - Положение). Положение приложено к Соглашению.

О требованиях, прописанных в нем, мы и расскажем в нашем комментарии.

Импорт товаров

При ввозе товаров из Белоруссии нужно заплатить НДС в течение пяти дней, после того как эти товары будут приняты на учет (п.5 Положения). Исключение при этом составляют товары, ввезенные для переработки, перемещаемые транзитом, а также освобожденные от налогообложения при ввозе на таможенную территорию России.

Налог начисляется на цену товаров, увеличенную на стоимость доставки, страховки, многооборотной тары, а также упаковки (если все эти суммы не включены в цену товара).

До 20-го числа месяца, следующего за импортной операцией, покупатель должен представить в свою налоговую инспекцию специальную декларацию. Ее форму ФНС России обязуется обнародовать до февраля 2005 г. (Письмо ФНС России от 29 декабря 2004 г. N 26-1-03/10878@). К декларации же нужно приложить следующие документы:

  1. выписку из банка, которая подтверждает, что НДС был уплачен в бюджет;
  2. копию договора между белорусским продавцом и российским покупателем;
  3. документы, подтверждающие, что товары были приняты на учет импортером;
  4. товаросопроводительные документы белорусских поставщиков с отметкой белорусского налогового органа;
  5. заявление о ввозе товаров.

На последнем документе остановимся подробнее. Его форма утверждена ФНС России и МНС Белоруссии.

Заявление нужно заполнить в трех экземплярах. Первый экземпляр останется у налоговиков. А на двух других они в течение десяти дней должны поставить отметку, подтверждающую, что покупатель уплатил НДС.

Второй экземпляр покупатель оставляет себе, а третий направляет своему белорусскому партнеру. Ему он понадобится для того, чтобы подтвердить право на нулевую ставку НДС по экспортированному товару.

В п.8 Положения сказано, что налог, начисленный по белорусским товарам, можно принять к вычету по тем правилам, которые установлены российским законодательством. В Налоговом кодексе РФ специальных правил для такого вычета не установлено. Поэтому его можно произвести в общем порядке, который прописан в п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ. А именно по товарам, ввезенным на таможенную территорию России, вычет производится после того, как эти товары приняты на учет, а налог уплачен в бюджет.

Пример 1. ООО "Фактор" 20 января 2005 г. приняло к учету партию электрических плит, купленных у белорусской компании ООО "Полесье". Стоимость товара с учетом доставки и упаковки составила 150 000 руб. Товар был оплачен 21 января.

10 февраля 2005 г. ООО "Фактор" уплатило НДС и представило в налоговую инспекцию декларацию по импортированным из Белоруссии товарам. Вместе с декларацией и прочими документами налоговики получили заявление, приведенное на с. 36.

Бухгалтер ООО "Фактор" сделал в учете такие проводки.

20 января 2005 г.:

Дебет 41 Кредит 60

Дебет 19 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

10 февраля 2005 г.:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

Дебет 60 Кредит 51

Приложение 1

Экземпляр N

                             ЗАЯВЛЕНИЕ
О ВВОЗЕ ТОВАРОВ И УПЛАТЕ КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ
-----------¬ ---------------------¬
Продавец УНП или ИНН/КПП ¦101118200 ¦ Покупатель УНП или ИНН/КПП ¦3665045200/366501005¦
L----------- L---------------------
Общество с ограниченной ответственностью Общество с ограниченной ответственностью
"Полесье" "Фактор"
-------------------------------------- ---------------------------------------
(полное наименование организации (полное наименование организации
(Ф.И.О. индивидуального (Ф.И.О. индивидуального
предпринимателя)) предпринимателя))
2201032, г. Минск, ул. Кнорина, д. 56,
корп. 5 г. Воронеж, ул. Патриотов, д. 26
------------------------------------- ---------------------------------------
(место нахождения (жительства)) (место нахождения (жительства))
А-55 15 декабря 04
N контракта (договора) --- Дата контракта (договора) --------- 20-- г. N спецификации ___
дата спецификации ___________
-------------T-----T---------T------T------T---------T---------T----------T---------T----------T--------------T-------------T------------¬
¦Наименование¦Код ¦ Единица ¦Коли- ¦ Код ¦Стоимость¦Расходы, ¦Серия, ¦Номер и ¦Дата при- ¦Налоговая база¦Ставка налога¦Сумма налога¦
¦ товара ¦това-¦измерения¦чество¦валюты¦ товара ¦принимае-¦номер и ¦дата сче-¦нятия на ¦ ¦ ¦(НДС, акциз)¦
¦ ¦ра ТН¦ товара ¦товара¦ ¦ <**> ¦мые для ¦дата то- ¦та-факту-¦учет то- +-------T------+-----T-------+------T-----+
¦ ¦ВЭД ¦ ¦ ¦ ¦ ¦определе-¦варо- ¦ры ¦вара ¦ НДС ¦акцизы¦ НДС ¦ акциз ¦ НДС ¦акциз¦
¦ ¦<*> ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ния нало-¦транс- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦говой ¦портного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦базы ¦документа ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------+-----+---------+------+------+---------+---------+----------+---------+----------+-------+------+-----+-------+------+-----+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦ 10 ¦ 11 ¦ 12 ¦ 13 ¦ 14 ¦ 15 ¦ 16 ¦
+------------+-----+---------+------+------+---------+---------+----------+---------+----------+-------+------+-----+-------+------+-----+
¦Электроплиты¦ - ¦ шт. ¦ 30 ¦ 810 ¦ 150 000 ¦ - ¦МЭ 0407603¦ - ¦20.01.2005¦150 000¦ - ¦ 18% ¦ - ¦27 000¦ - ¦
+------------+-----+---------+------+------+---------+---------+----------+---------+----------+-------+------+-----+-------+------+-----+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦от ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦15.01.2005¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------+-----+---------+------+------+---------+---------+----------+---------+----------+-------+------+-----+-------+------+-----+
¦ИТОГО: ¦ Х ¦ Х ¦ Х ¦ Х ¦ 150 000 ¦ - ¦ Х ¦ Х ¦ Х ¦150 000¦ - ¦ Х ¦ Х ¦27 000¦ - ¦
L------------+-----+---------+------+------+---------+---------+----------+---------+----------+-------+------+-----+-------+------+------
Сидоров А.К. 21.01.2005
----------------------------------- _________ ------------
Ф.И.О. руководителя организации- подпись дата М.П.
покупателя (индивидуального
предпринимателя - покупателя)
Ермакова М.Н. 21.01.2005
----------------------------------- _________ ------------
Ф.И.О. главного бухгалтера подпись дата <*> коды ТН ВЭД заполняются в обязательном
порядке по товарам, по которым применяется
пониженная ставка налога
<**> указывается стоимость работ (услуг) по
переработке товаров
__________________________________________________________________
Отметка о регистрации Отметка налогового органа об уплате
заявления в налоговом косвенных налогов по месту постановки
органе по месту на учет покупателя (производится в
постановки на учет течение десяти рабочих дней с даты
покупателя подачи декларации с приложением к ней
на установленных п. 6 Положения иных
документов <***>)
N Число Месяц Год НДС в сумме _____________ уплачен
---T-----T-----T---¬ Акциз в сумме ___________ уплачен
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ____________ ___________ _________ ______
L--+-----+-----+---- Ф.И.О. должность подпись дата
инспектора
Руководитель (заместитель руководителя)
_______________ __________ _______ М.П.
наименование подпись дата
налогового
органа

Экспорт товаров

Чтобы подтвердить право на нулевую ставку НДС по товарам, экспортированным в Белоруссию, нужно представить в налоговую инспекцию декларацию, а также документы, которые перечислены в п.11 Положения. Вот этот перечень:

  1. копия договора между российским экспортером и белорусской компанией;
  2. копия банковской выписки и иные документы, подтверждающие то, что белорусский партнер оплатил товар;
  3. третий экземпляр заявления белорусского покупателя с отметкой белорусских налоговиков, подтверждающей, что импортер заплатил НДС по купленным товарам (обратите внимание, что и российские, и белорусские фирмы должны использовать одинаковые формы заявлений);
  4. копии транспортных и товаросопроводительных документов о перевозке экспортируемых товаров, заверенные подписью руководителя и главного бухгалтера.

Перечисленные документы необходимо собрать за 90 дней, считая со дня, когда были отгружены товары. Иначе в бюджет придется заплатить НДС. Причем начислить его надо за тот период, в котором были экспортированы товары. Это означает, что экспортеру придется представить в налоговую инспекцию и заплатить пени за 90 дней просрочки. (Отметим, что по общему правилу, которое не распространяется на торговые операции с белорусскими фирмами, факт экспорта надо подтвердить в течение 180 дней с даты оформления ГТД.)

Вместе с тем уплаченный налог можно будет вернуть из бюджета, если экспортер по прошествии 90 дней все же подтвердит, что действительно продал товар белорусской фирме (п.12 Положения). Но сделать это надо в течение трех лет после того, как истечет 90-дневный срок, установленный для подтверждения экспорта. Спустя три года налог вернуть уже не удастся.

Пример 2. ЗАО "Старт" 14 января 2005 г. отгрузило в адрес белорусской фирмы партию товаров на 200 000 руб. Деньги за товар поступили на расчетный счет ЗАО "Старт" 27 января 2005 г.

ЗАО "Старт" должно подтвердить факт экспорта в Белоруссию до 13 апреля 2005 г. Фирма собрала все необходимые документы и представила декларацию в налоговую инспекцию 16 февраля 2005 г. Поэтому реализация товаров в Белоруссию облагается НДС по ставке 0 процентов. При этом ЗАО "Старт" вправе принять к вычету "входной" НДС по экспортированным товарам.

Л.Д.Воронцов

Эксперт журнала "Главбух"