Мудрый Экономист

Алименты

"Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 9

Расчет заработной платы и удержаний из нее производится в бухгалтерии учреждения, следовательно, обязанность по исчислению и удержанию алиментов возлагается на бухгалтера. В связи с этим он должен знать: какие документы служат основанием для удержания алиментов, с каких доходов работника они удерживаются, как рассчитать налог на доходы физических лиц, удерживаемый с работника, какие обязанности по исчислению суммы алиментов и ее удержанию возложены на организацию и каковы последствия их неисполнения? В данной статье рассмотрим порядок удержания алиментов из заработной платы.

Получатели алиментов

Чаще всего алименты получает один из разведенных супругов на своих несовершеннолетних или нетрудоспособных совершеннолетних детей (ст. ст. 80, 85 СК РФ). Но указанные выплаты полагаются также:

Основание для удержания алиментов

Лица, обязанные уплачивать алименты, могут заключать соглашение об уплате алиментов с их получателями на основании ст. 99 СК РФ. Этот документ подлежит нотариальному удостоверению и приобретает силу исполнительного листа (п. п. 1, 2 ст. 100 СК РФ). Соглашение содержит размер, порядок и способ выплат, которые стороны определяют сами (п. 1 ст. 103 СК РФ). Алименты могут уплачиваться в долях к заработку или в твердой денежной сумме, путем предоставления имущества. Допустимо сочетать различные способы уплаты (п. 2 ст. 104 СК РФ).

Если указанное соглашение не заключено, то алименты удерживают на основании исполнительного листа. В соответствии со ст. 8 Федерального закона от 21.07.1997 N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Закон "Об исполнительном производстве") он должен содержать следующие обязательные реквизиты:

Поступившие в организацию исполнительные документы должны быть зарегистрированы в установленном порядке и не позднее следующего дня переданы в бухгалтерию под расписку ответственному лицу, назначенному приказом администрации. Регистрация поступивших исполнительных документов производится как в общем журнале учета входящих документов организации, так и в отдельной книге (журнале, карточке) учета исполнительных документов. Исполнительные документы, а также книги, журналы, карточки учета исполнительных документов должны храниться в организации не менее 5 лет <1>.

<1> Перечень типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций, с указанием сроков хранения, утв. Росархивом 06.10.2000.

В случае утраты подлинника исполнительного документа основанием для взыскания может быть его дубликат, выданный судом или другим органом, вынесшим соответствующий акт, в порядке, предусмотренном федеральным законом (п. 2 ст. 7 Закона "Об исполнительном производстве").

Согласно п. 3 ст. 14 упомянутого Закона исполнительные документы о взыскании периодических платежей (алиментов, сумм возмещения вреда, причиненного здоровью, и др.) сохраняют силу на все время, на которое присуждены платежи, и могут быть предъявлены к исполнению в течение этого срока. Такой же порядок действует и в отношении нотариально удостоверенных соглашений об уплате алиментов.

Порядок удержания алиментов

Когда бухгалтеру приносят исполнительный лист или соответствующее соглашение, он обязан ежемесячно производить удержания из доходов сотрудника (ст. 109 СК РФ).

По исполнительному листу размер удержаний с заработной платы или иного дохода на несовершеннолетних детей составляет:

Удержания производятся со всех видов заработной платы и дополнительного вознаграждения как по основному месту работы, так и за работу по совместительству. Учитывают доходы в денежной (национальной или иностранной валюте) и в натуральной форме (с сумм равной стоимости оплачиваемого питания и проезда транспортом общественного пользования). Подробно об этом сказано в Перечне видов заработка и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей <2> (далее - Перечень).

<2> Утв. Постановлением Правительства РФ от 18.07.1996 N 841.

Также в расчет алиментов включается сумма предоставленного работнику имущественного налогового вычета, так как при его предоставлении фактически уменьшается налогооблагаемая база и, соответственно, увеличивается доход. Данное разъяснение содержится в Письме Федеральной службы по труду и занятости от 28.12.2006 N 2261-6-1. Например, в 2006 г. учреждение удерживает алименты с дохода работника на основании исполнительного листа. Сумма алиментов рассчитывалась исходя из его зарплаты, уменьшенной на сумму налога на доходы. Но в феврале 2007 г. работник представил уведомление из налоговой инспекции о том, что он имеет право на получение имущественного вычета. В данном случае ему возвращают всю сумму подоходного налога, которая была с него удержана. Исходя из разъяснений вышеуказанного Письма учреждению следует пересчитать алименты и доудержать эту сумму с работника.

При расчете алиментов в налоговую базу не включают:

Взыскание алиментов с сумм заработной платы и иного дохода производят после удержания НДФЛ с этих сумм и иного дохода (п. 4 Перечня). Максимальная величина удержаний не может превышать 50% заработка или другого дохода сотрудника (ст. 66 Закона "Об исполнительном производстве"). Но при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, при отбывании исправительных работ, возмещении вреда, причиненного здоровью другого лица, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением, размер удержаний не может превышать 70% (ст. 138 ТК РФ).

При отсутствии соглашения сторон о выплате алиментов, взыскиваемых в судебном порядке, их размер устанавливается судом в твердой денежной сумме, подлежащей уплате ежемесячно (п. 2 ст. 98 СК РФ). В этом случае суд учитывает материальное и семейное положение плательщика и получателя алиментов. Фиксированные денежные выплаты устанавливают также, если невозможно определить долю алиментов от заработка. Например, нерегулярный, меняющийся заработок, частичная натуральная оплата (п. 1 ст. 83 СК РФ). С увеличением установленного законами МРОТ бухгалтер обязан проиндексировать алименты, установленные в твердой сумме, пропорционально коэффициенту его изменения (п. 1 ст. 117 СК РФ). К примеру, сотрудник по решению суда ежемесячно выплачивает алименты в твердой сумме, которая составляет 2000 руб.

В соответствии с Федеральным законом от 29.12.2004 N 198-ФЗ "О внесении изменений в статью 1 Федерального закона "О минимальном размере оплаты труда" с 01.05.2006 МРОТ установлен в размере 1100 руб. С 1 сентября 2007 г. он будет составлять 2300 руб. <3> Таким образом, с 01.09.2007 сумма алиментов равна 4180 руб. (2000 x (2300 / 1100)).

<3> Федеральный закон от 20.04.2007 N 54-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О минимальном размере оплаты труда" и другие законодательные акты Российской Федерации".

Момент прекращения удержания алиментов

В соответствии со ст. 120 СК РФ выплата алиментов, взыскиваемых в судебном порядке, прекращается:

Если алиментные обязательства были установлены соглашением об их уплате, то выплата прекращается в случаях:

Способ получения алиментов

Согласно ст. 109 СК РФ работодатель должен не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы лицу, уплачивающему алименты, выплатить или перечислить их на счет получателя. В свою очередь, получатель алиментов выбирает, как удобнее ему получать алименты:

О принятом решении получатель должен сообщить в бухгалтерию учреждения, осуществляющего удержания, написав заявление, в котором, помимо всего прочего, отражаются способ получения денежных сумм, почтовый адрес, а при необходимости - реквизиты банковского счета.

Если сотрудник, обязанный уплачивать алименты, увольняется, то администрация должна в трехдневный срок известить судебного исполнителя и лицо, получающее алименты, об этом. При наличии информации также следует сообщить о новом месте работы или жительства (п. 1 ст. 111 СК РФ). В контрольном листе, который прилагается к исполнительному листу, или в нем самом указывают суммы алиментов и оставшейся задолженности, документ заверяют печатью и в течение трех дней отправляют заказным письмом в судебные инстанции по новому месту работы, месту жительства должника.

Налог на доходы с физических лиц

С плательщиков алиментов, как и с остальных работников, удерживается НДФЛ. При определении налоговой базы такие сотрудники также имеют право на стандартные налоговые вычеты.

Каждый месяц из налогооблагаемого дохода плательщика алиментов исключаются налоговые вычеты в размере:

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ одинокие родители получают налоговый вычет на каждого ребенка в двойном размере. Указанный вычет предоставляется на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на вычет. Предоставление данного вычета одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак.

Налоговые органы разрешили предоставлять обоим одиноким родителям стандартный вычет на детей в двукратном размере, если они оба не состоят в зарегистрированном браке. Если один из родителей выплачивает алименты, то тем самым он содержит своего ребенка (Письма УМНС по Московской обл. от 25.03.2004 N 08-03/б-н, МНС России от 30.01.2004 N ЧД-6-27/100@). Однако Минфин высказал противоположное мнение: удвоенный вычет предоставлять можно только одному из родителей, на обеспечение которого находится ребенок (Письмо от 14.07.2006 N 03-05-01-04/213).

Вместе с тем, если один из родителей не несет расходов по содержанию своего ребенка, в том числе не уплачивает алименты, указанный вычет ему вообще не предоставляется.

Пример. В бухгалтерию учреждения поступил исполнительный лист на сотрудника П.Е. Иванова, согласно которому с него необходимо удерживать алименты с 01.03.2006. Они перечисляются почтовым переводом. Сумма алиментов в соответствии с решением суда установлена в размере 25% от суммы доходов. В марте 2006 г. заработная плата П.Е. Иванова составила 7000 руб. Бывшая супруга данного сотрудника не работает. Таким образом, ему положен вычет на детей в двойном размере. Заработная плата выплачивается за счет бюджетных средств.

Сумма НДФЛ за март 2007 г. составит 754 руб. ((7000 руб. - 1200 руб.) x 13%).

Сумма алиментов - 1561 руб. 50 коп. ((7000 руб. - 754 руб.) x 25%).

Размер сбора за почтовый перевод составит 39 руб. 04 коп. (1561 руб. 50 коп. x 2,5%).

Работник Иванов получит заработную плату по ведомости в размере 4645 руб. 46 коп. (7000 руб. - 754 руб. - 1561 руб. 50 коп. - 39 руб. 04 коп.).

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.

Начислена заработная плата

1 401 01 211

1 302 01 730

7000

Удержан НДФЛ из заработной

платы

1 302 01 830

1 303 01 730

754

Удержаны алименты по

исполнительному листу

1 302 01 830

1 304 03 730

1561,50

Удержан почтовый сбор на

перечисление алиментов

1 302 01 830

1 304 03 730

39,04

Выдана из кассы заработная

плата

1 302 01 830

1 201 04 610

4645,46

Перечислены алименты

1 304 03 830

1 304 05 211

1561,50

Оплачен почтовый сбор по

перечислению алиментов

1 304 03 830

1 304 05 211

39,04

Ответственность работодателя

При нарушении порядка взыскания алиментов к должностному лицу организации могут применяться санкции в соответствии со ст. 87 Закона "Об исполнительном производстве", к которым, в частности, относится штраф в размере до 100 МРОТ за:

Судебный пристав имеет право на основании п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21.07.1997 N 118-ФЗ "О судебных приставах" проводить у работодателей проверку исполнения исполнительных документов на работающих у них должников.

О.Фурагина

Эксперт журнала

"Учреждения физической культуры и спорта:

бухгалтерский учет и налогообложение"