Мудрый Экономист

Новые правила заполнения листка нетрудоспособности и расчета пособия по временной нетрудоспособности

"Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 6

В предыдущем номере был рассмотрен порядок заполнения листка нетрудоспособности старого образца в свете новых требований Закона N 255-ФЗ <1>, а также определения страхового стажа. Кроме того, было уделено внимание документам, которые следует учитывать при исчислении страхового стажа. Сегодня мы продолжаем тему расчета пособия по временной нетрудоспособности.

<1> Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию".

Расчет пособия по временной нетрудоспособности

Право на пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам имеют граждане, подлежащие обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Как следует из ст. 5 Закона N 255-ФЗ, пособие по временной нетрудоспособности назначается в случаях:

Как и прежде, данные пособия исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам (п. 1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ). В 2007 г. при расчете среднего заработка для исчисления указанных пособий надо руководствоваться правилами расчета среднего заработка, указанными в п. 2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ. При расчете среднего заработка для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам учитываются все виды выплат, предусмотренных системой оплаты труда, которые были включены в налоговую базу по ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ согласно гл. 24 НК РФ. При расчете среднего заработка для исчисления пособий применяются данные по застрахованному лицу из его индивидуальной карточки по ЕСН за соответствующие месяцы.

Статьей 7 Закона N 255-ФЗ установлены ограничения для расчета суммы пособия по временной нетрудоспособности. Как и ранее, предусмотрен максимальный размер такого пособия, а также процентные ограничения суммы среднего заработка, учитываемой при расчете пособия. Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности (кроме пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием), установленный п. 1 ст. 13 Федерального закона N 234-ФЗ <2>, не может превышать 16 125 руб. за полный календарный месяц.

<2> Федеральный закон от 19.12.2006 N 234-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2007 год".
Обратите внимание: норма, устанавливающая максимальный размер пособия по беременности и родам, признана не соответствующей Конституции РФ согласно Постановлению КС РФ от 22.03.2007 N 4-П и утрачивает силу по истечении шести месяцев со дня его принятия. В связи с этим размер пособия по беременности и родам не будет ограничен верхним пределом.

После выхода Закона N 255-ФЗ изменился подход к корректировке среднего дневного заработка в зависимости от стажа работника. Если ранее в соответствии с нормативными актами процентные ограничения устанавливались исходя из продолжительности непрерывного трудового стажа, то в настоящее время непрерывность стажа при расчете пособий по временной нетрудоспособности не имеет значения - в расчетах используется страховой стаж. При этом сохраняются ранее установленные размеры пособий:

Следует учитывать также особенности расчета пособия по временной нетрудоспособности в случае ухода за больным ребенком. В соответствии с п. 3 ст. 7 Закона N 255-ФЗ при амбулаторном лечении ребенка пособие выплачивается за первые 10 календарных дней в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа застрахованного лица, за последующие дни - в размере 50% среднего заработка. Если ребенок находился на стационарном лечении, то пособие выплачивается в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа застрахованного лица за все дни его пребывания в стационаре.

Кроме того, в зависимости от продолжительности страхового стажа подлежит оплате пособие по временной нетрудоспособности в случае ухода за больным членом семьи при его амбулаторном лечении.

Обратите внимание: застрахованному лицу, имеющему страховой стаж менее шести месяцев, пособие по временной нетрудоспособности, в том числе по беременности и родам, выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом, а в районах и местностях, в которых применяются районные коэффициенты к заработной плате, - в размере, не превышающем минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов (п. 6 ст. 7 Закона N 255-ФЗ).

Процесс расчета пособия по временной нетрудоспособности работника можно подразделить на этапы:

  1. Определяем сумму выплат, на которые начислялись страховые взносы в ФСС РФ за 12 месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам.
  2. Рассчитываем заработок для определения суммы пособия. При этом в расчет принимаются все выплаты, включаемые в налоговую базу по ЕСН.
  3. Исчисляем средний дневной заработок. Для этого сумму начисленного за расчетный период заработка делим на число календарных дней в этом периоде.
  4. Определяем размер дневного пособия в зависимости от страхового стажа.
  5. Полученный размер дневного пособия по временной нетрудоспособности (кроме пособия по беременности и родам), исчисленного на основании фактического заработка (в руб. и коп.), сравниваем с его максимальным дневным размером. Как указывалось выше, максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности (кроме пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием), установленный п. 1 ст. 13 Федерального закона N 234-ФЗ, не может превышать 16 125 руб. за полный календарный месяц. Следовательно, если временная нетрудоспособность работника длится меньше месяца, то при расчете суммы пособия по нетрудоспособности сначала следует сравнить фактический и максимальный размеры среднедневного пособия (16 125 руб. разделить на количество календарных дней в месяце, в котором наступила нетрудоспособность). В случае превышения фактического размера над максимальным пособие исчисляется исходя из его максимального размера.
  6. Рассчитываем сумму пособия. В этих целях размер дневного пособия, откорректированный на страховой стаж (если он не превышает его максимальный размер), умножаем на число календарных дней, пропущенных по болезни.

Расчет суммы пособия:

    S = (Д / Ч) x % x Ч    ,
пос.

где: S - сумма пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам;

Д - сумма выплат (зарплаты, доходов) за предыдущие 12 календарных месяцев, на которые начислялись взносы в ФСС РФ;

Ч - количество календарных дней в периодах, за которые выплачивались доходы, учитываемые при расчете среднего заработка;

% - ограничение суммы пособия в процентном выражении, установленное в зависимости от страхового стажа;

    Ч     -  количество  календарных дней,  приходящихся  на   оплачиваемый
пос.
период временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам.

Рассмотрим на примере расчет суммы пособия по временной нетрудоспособности.

Пример 1. В бухгалтерию университета представлен листок временной нетрудоспособности, выданный Правдину И.И., в котором указано, что с 15 по 21 мая 2007 г. он находился на амбулаторном лечении.

  1. Определим сумму выплат. Представим в таблице суммы выплат, на которые начислялись страховые взносы в ФСС РФ за 12 месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности, то есть с мая 2006 по апрель 2007 г.

Месяц

Количество дней

Зарплата, руб.

Ежемесячная

премия, руб.

Май 2006 г.

31

8 000

650

Июнь 2006 г.

30

8 000

650

Июль 2006 г.

31

8 000

650

Август 2006 г.

31

8 500

650

Сентябрь 2006 г.

30

8 500

650

Октябрь 2006 г.

31

8 500

650

Ноябрь 2006 г.

30

8 500

650

Декабрь 2006 г.

31

10 000

650

Январь 2007 г.

31

10 000

700

Февраль 2007 г.

28

10 000

700

Март 2007 г.

31

10 000

700

Апрель 2007 г.

30

10 000

700

Итого

365

108 000

8 000

  1. Определим доход Правдина И.И. для расчета суммы пособия. Он равен 116 000 руб. (108 000 + 8000).
  2. Средний дневной заработок составил 317,81 руб. : ((108 000 + 8000) руб.) / 365 дн.
  3. Определим размер дневного пособия в зависимости от страхового стажа.

Исчислим страховой стаж работника на основании записей в трудовой книжке.

N

п/п

Дата

Сведения о приеме на работу,

о переводе на другую работу

и об увольнении

На основании чего

внесена запись

Число

Месяц

Год

1

25

02

1999

Принят на должность

экспедитора в отдел сбыта ООО

"Полиграф"

Приказ N 12-к от

25.02.1999

2

10

05

2004

Уволен по собственному желанию

Приказ N 25-к от

10.05.2004

3

12

05

2004

Принят в Технический

университет в отдел снабжения

на должность экспедитора

Приказ N 35-к от

12.05.2004

Страховой стаж работника к моменту наступления временной нетрудоспособности составит:

Общий страховой стаж составил 8 лет 2 мес. 16 дн.

Данный работник имеет право на получение пособия по временной нетрудоспособности исходя из его страхового стажа в размере 100%.

  1. Средний дневной заработок составит 317,81 руб. (317,81 руб. x 100%). Определим максимальный дневной размер пособия - 520,16 руб. (16 125 руб. / 31 дн.). Поскольку фактический средний дневной заработок не превышает максимальный, расчет пособия будем производить исходя из суммы 317,81 руб.
  2. Рассчитаем размер пособия. Количество дней отсутствия Правдина И.И. на работе по причине временной нетрудоспособности - 7. Следовательно, сумма пособия составит 2 224,67 руб. ((317,81 руб. x 100%) x 7 дн.).

Бухгалтерский учет пособия по временной нетрудоспособности

Согласно п. 2 ст. 3 Закона N 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы за первые два дня оплачивает учреждение. Начиная с третьего дня болезни пособие выплачивается за счет средств ФСС РФ. Соответственно, в бухгалтерском учете размер начисленного пособия надо разделить на суммы, которые будут оплачиваться за счет средств учреждения и ФСС РФ.

Обратите внимание: правило оплаты первых двух дней нетрудоспособности за счет средств работодателя касается случаев, когда заболел или получил травму сам сотрудник организации (кроме пособий в связи с несчастным случаем на производстве и профзаболеванием). Если пособие выплачивается в случае ухода за заболевшим членом семьи, при карантине, в связи с несчастным случаем на производстве и профзаболеванием, операцией по искусственному прерыванию беременности, то его оплачивает ФСС РФ.

В Письме Минфина России от 28.03.2005 N 12-07-01 "О финансировании расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности" указано, что источником финансирования пособия по временной нетрудоспособности в части выплат за первые два дня является фонд заработной платы учреждения. Таким образом, сумму пособия за первые два дня временной нетрудоспособности следует относить на подстатью 211 ЭКР.

Для учета пособий по временной нетрудоспособности используются следующие счета бюджетного учета:

Рассмотрим на примере учет пособия по временной нетрудоспособности в регистрах бюджетного учета.

Пример 2. Воспользуемся данными примера 1. Пособие по временной нетрудоспособности будет выплачиваться за счет бюджетных средств.

Определим сумму пособия за первые два дня нетрудоспособности, выплачиваемого за счет средств учреждения, - 635,62 руб. (317,81 руб. x 100% x 2 дн.).

Остальная часть пособия, уплачиваемая за счет средств ФСС РФ, равна 1589,05 руб. (2224,67 - 635,62).

Отразим данные операции на счетах бюджетного учета.

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.

Начислено пособие за счет средств

учреждения

1 401 01 211

1 302 01 730

635,62

Начислено пособие за счет средств

ФСС РФ

1 303 02 830

1 302 03 730

1589,05

Получены денежные средства в кассу

(за счет средств учреждения)

1 201 04 510

1 501 03 211

1 304 05 211

1 502 01 211

635,62

Получены денежные средства в кассу

(за счет средств ФСС РФ)

1 201 04 510

1 501 03 213

1 304 05 213

1 502 01 213

1589,05

Отражена выдача пособия из кассы за

счет средств ФСС РФ

1 302 03 830

1 201 04 610

1589,05

Отражена выдача пособия из кассы за

счет средств учреждения

1 302 01 830

1 201 04 610

635,62

Сроки обращения за пособием по временной нетрудоспособности

Согласно ст. 12 Закона N 255-ФЗ работник может обратиться за пособием по нетрудоспособности в течение шести месяцев. Этот срок отсчитывается со дня восстановления нетрудоспособности, установления инвалидности, окончания отпуска по уходу за заболевшим членом семьи, окончания отпуска по беременности и родам. Если работник обратился за пособием позже, то решение о назначении пособия принимает ФСС РФ. Если причина его пропуска уважительная, то ответ будет положительным. Перечень уважительных причин приведен в Приказе Минздравсоцразвития России N 74 <3>:

<3> Приказ Минздравсоцразвития России от 31.01.2007 N 74 "Об утверждении Перечня уважительных причин пропуска срока обращения за пособием по временной нетрудоспособности, по беременности и родам".

Данный список не является закрытым, так как предусматривает иные причины, которые могут быть признаны уважительными в судебном порядке.

Отчетность

Сумма пособий по временной нетрудоспособности и беременности и родам, выплаченных за счет средств ФСС РФ, отражается в таблице 3 разд. 1 "Расходы на цели обязательного социального страхования с начала года" формы 4-ФСС "Расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации". Данная форма после выхода Постановления ФСС РФ от 19.01.2007 N 11 "Об изменении некоторых актов Фонда социального страхования Российской Федерации" претерпела изменения. В новом бланке расширено содержание таблицы 3. В настоящее время суммы пособий, выплачиваемых по больничному листку и в связи с декретным отпуском, начисленных внешним совместителям, нужно выделять отдельной строкой.

<4> Приказ Минздравсоцразвития России от 16.03.2007 N 172 "Об утверждении формы бланка листка нетрудоспособности".

Приказ N 172 не содержит указаний о том, до какого момента будут действительны листки временной нетрудоспособности старого образца, в нем лишь отмечено, что медицинскими учреждениями должны использоваться бланки листков нетрудоспособности старого образца наряду с бланками листков нетрудоспособности, утвержденными данным Приказом. Таким образом, при расчете пособия на бланках старого образца следует соблюдать правила его исчисления, введенные Законом N 255-ФЗ.

И.Зернова

Зам. главного редактора журнала

"Бюджетные учреждения образования:

бухгалтерский учет и налогообложение"