Мудрый Экономист

Налоговые льготы инвалидам и фирмам, где они работают

"Главбух", N 10, 2004

Недавно Минтруд России утвердил новую форму справки об инвалидности, выпустив Постановление от 30 марта 2004 г. N 41. Такую справку бухгалтер предприятия должен получить от каждого сотрудника, являющегося инвалидом. Нужно же это для того, чтобы организация смогла воспользоваться налоговыми льготами.

В этом материале рассказано о новом бланке. Но главное - здесь мы свели всю информацию о налоговых льготах, предусмотренных как для самих инвалидов, так и для фирм, где они работают. Для наглядности все эти сведения представлены в виде таблиц, которые снабжены ссылками на нормативные акты и дополнительными комментариями.

Документы, подтверждающие инвалидность

Итак, организация, в которой работают инвалиды, могут пользоваться определенными налоговыми льготами. Однако для того, чтобы подтвердить свое право на подобные поблажки в расчетах с бюджетом, фирме необходимо иметь копии справок, свидетельствующих об инвалидности сотрудников. Такие справки инвалидам выдает государственная служба медико-социальной экспертизы. Новая форма Справки, утвержденная Постановлением Минтруда России N 41, была официально опубликована 27 апреля 2004 г. Поэтому новый бланк вступил в силу с 7 мая 2004 г., то есть через десять дней после того, как было обнародовано данное Постановление.

Однако в Минтруде России нам сообщили, что новые бланки еще не отпечатаны в типографии. Поэтому специалисты медэкспертизы пока выдают справки, составленные по старой форме.

Впрочем, это вовсе не означает, что когда появятся новые бланки, то всем инвалидам сразу же придется обменять на них свои старые справки. Ведь по общему правилу такие подтверждающие документы выдаются на один год - инвалидам II и III групп, на два года - инвалидам I группы. И обновлять справку инвалид должен только после того, как истечет срок, на который он ее получил. Для этого человеку нужно пройти медицинский осмотр - так называемое переосвидетельствование.

Впрочем, в некоторых случаях инвалидам выдают бессрочную справку. Тогда проходить переосвидетельствование и обновлять справку им не нужно. Таким образом, справку, составленную по новой форме, получат только те инвалиды, которые пройдут переосвидетельствование после того, как бланки выйдут из типографии.

Налоговые льготы

Законодательство предусматривает налоговые льготы для самих инвалидов; коммерческих фирм, где работают инвалиды; общественных организаций инвалидов; предприятий, уставный капитал которых состоит из вкладов общественных организаций инвалидов; организаций, имущество которых принадлежит общественным организациям инвалидов.

Рассмотрим эти налоговые льготы подробно.

Льготы для коммерческих фирм, где работают инвалиды

       Налог       
          Льгота           
           Комментарий           
Налог на прибыль   
(пп.38 п.1 ст.264
Налогового кодекса
РФ)
Налогооблагаемую прибыль   
уменьшают все расходы,
направленные на социальную
защиту инвалидов (чтобы
улучшить условия их труда,
обучить, установить
специальное оборудование и
т.п.). Но только при
условии, что истраченные
средства выделил
собственник организации
Льготой могут воспользоваться    
только те организации, где
среднесписочная численность
инвалидов не менее 50 процентов.
При этом их зарплата должна
составлять не менее 25 процентов
от общей суммы расходов на оплату
труда.
В среднесписочную численность
инвалидов не включаются те, кто
работает внешним совместителем
или по гражданско-правовому
договору
ЕСН (пп.1 п.1      
ст.239 Налогового
кодекса РФ)
Налогом не облагаются      
суммы, начисленные
инвалидам I, II, III групп,
в пределах 100 000 руб.
в год на каждого человека
Суммы, начисленные обычным       
сотрудникам, от уплаты ЕСН не
освобождаются
Страховые взносы   
от несчастных
случаев (п.1 ст.2
Федерального закона
от 12 февраля
2001 г. N 17-ФЗ)
Организация вправе         
начислять страховые взносы
для инвалидов I, II, III
групп по ставкам, которые
составляют 60 процентов от
обычных тарифов
Таким организациям нужно         
составить список работающих
инвалидов, указав в нем группу
инвалидности каждого человека,
номер пенсионного удостоверения,
номер и дату справки об
инвалидности. Затем руководитель
и главный бухгалтер должны этот
перечень подписать и поставить
на нем печать фирмы

Льготы для самих инвалидов

       Налог       
          Льгота           
           Комментарий           
Налог на доходы    
физических лиц
(пп.1 и 2 п.1
ст.218 Налогового
кодекса РФ)
Уменьшается на 3000 руб. в 
месяц налогооблагаемый
доход:
- граждан, получивших
инвалидность во время
катастрофы на Чернобыльской
АЭС или на работах по
ликвидации ее последствий,
а также во время других
радиационных катастроф;
- инвалидов Великой
Отечественной войны;
- тех, кто получил
инвалидность I, II, III
групп на военной службе.
Уменьшается на 500 руб. в
месяц налогооблагаемый
доход:
- инвалидов с детства;
- инвалидов I и II групп
Чтобы воспользоваться налоговым  
вычетом, инвалиду нужно написать
на имя организации, которая
выплатила доход, заявление.
Причем сделать это достаточно
один раз - подавать новое
заявление каждый год не надо
Налог на доходы    
физических лиц
(п.9 ст.217
Налогового кодекса
РФ)
Не облагается НДФЛ         
стоимость путевок инвалидам
(в том числе не работающим
на предприятии) в
в санаторно-курортные и
оздоровительные учреждения
Налогом не облагается только     
стоимость путевок, которые
приобретены за счет средств,
оставшихся в распоряжении
работодателя после уплаты налога
на прибыль
Налог на доходы    
физических лиц
(п.28 ст.217
Налогового кодекса
РФ)
Не облагается налогом      
материальная помощь,
полученная инвалидом-
пенсионером от бывшего
работодателя в пределах
2000 руб. в год
С суммы материальной помощи,     
превышающей 2000 руб., придется
заплатить НДФЛ. Удержать и
перечислить его в бюджет должна
фирма, которая выплатила деньги
Налог на доходы    
физических лиц
(п.28 ст.217
Налогового кодекса
РФ)
Не нужно платить НДФЛ со   
стоимости медикаментов,
которую возместили
инвалиду, в пределах
2000 руб. в год
Льготой можно воспользоваться    
только в том случае, если
лекарства назначены врачом и есть
документы, подтверждающие их
покупку
Единый социальный  
налог (пп.3 п.1
ст.239 Налогового
кодекса РФ)
Доходы индивидуальных      
предпринимателей и
адвокатов - инвалидов не
облагаются ЕСН в пределах
100 000 руб. в год
Отчитываться по ЕСН в налоговой  
инспекции предприниматели и
адвокаты должны по форме,
утвержденной Приказом МНС России
от 13 ноября 2002 г.
N БГ-3-05/649

Льготы для общественных организаций инвалидов

       Налог       
          Льгота           
           Комментарий           
Налог на прибыль   
(пп.39 п.1 ст.264
Налогового кодекса
РФ)
Расходы, направленные на   
социальную защиту
инвалидов, уменьшают
налогооблагаемый доход
организации
В конце года организация должна  
составить в произвольной форме
отчет о целевом использовании
средств, полученных на
осуществление расходов на
социальную защиту инвалидов,
и представить его в налоговую
инспекцию

Льготы для организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общероссийских общественных организаций инвалидов, среднесписочная численность инвалидов среди работников составляет не менее 50 процентов, а их зарплата - не менее 25 процентов от общей суммы выплат сотрудникам

       Налог       
          Льгота           
           Комментарий           
Налог на           
имущество (п.3
ст.381 Налогового
кодекса РФ)
Организация не платит налог
со стоимости имущества,
используемого для
производства и реализации
продукции
Льготой можно воспользоваться    
только в том случае, если
уставный капитал фирмы состоит из
вкладов общественных организаций
инвалидов, среди членов которых
инвалиды и их законные
представители составляют не менее
80 процентов.
Налогом на имущество все же
облагаются основные средства,
с помощью которых фирма
производит или реализует
подакцизные товары, минеральное
сырье и иные полезные ископаемые,
а также оказывает брокерские и
посреднические услуги. Также не
освобождается от налогообложения
имущество, используемое при
производстве товаров, которые
перечислены в специальном
перечне. Он утвержден
Постановлением Правительства РФ
от 18 февраля 2004 г. N 90
Налог на           
добавленную
стоимость (пп.2 п.3
ст.149 Налогового
кодекса РФ)
Не облагается НДС          
стоимость товаров (работ,
услуг) собственного
производства, которые
реализует организация
Данной льготой можно             
воспользоваться только в том
случае, если учредителями фирмы
являются общественные организации
инвалидов, среди членов которых
инвалиды и их законные
представители составляют не менее
80 процентов.
Организация может отказаться от
льготы на срок не менее года,
написав в налоговую инспекцию
соответствующее заявление
Единый социальный  
налог (пп.2 п.1
ст.239 Налогового
кодекса РФ)
Не надо платить ЕСН с сумм,
начисленных каждому
сотруднику в пределах
100 000 руб. в год
С начисленных сотрудникам сумм   
организация должна платить в
обычном порядке пенсионные взносы
Страховые взносы   
от несчастных
случаев (п.2 ст.2
Федерального закона
от 12 февраля
2001 г. N 17-ФЗ)
Организация вправе         
начислять страховые взносы
по ставкам, которые
составляют 60 процентов от
обычных тарифов
Сотрудники ФСС РФ могут          
потребовать при камеральной
проверке список работников,
в котором указана численность
инвалидов. Кроме того, могут
понадобиться сведения
о начисленной инвалидам
заработной плате. Также нужны
документы о средствах, которые
перечислили в уставный капитал
фирмы общественные организации
инвалидов
Единый налог при   
упрощенной
системе
налогообложения
(пп.14 п.3
ст.346.12
Налогового кодекса
РФ)
Организации, уставный      
капитал которых полностью
состоит из вкладов
общественных организаций
инвалидов, могут применять
"упрощенку"
Новые организации вправе перейти 
на "упрощенку", подав при
постановке на учет в налоговой
инспекции соответствующее
заявление. Остальные фирмы могут
применять упрощенную систему
налогообложения с начала
следующего года, если подадут
в инспекцию заявление с 1 октября
по 30 ноября этого года

Льготы для учреждений, имущество которых принадлежит общественным организациям инвалидов

       Налог       
          Льгота           
           Комментарий           
Налог на           
имущество (п.3
ст.381 Налогового
кодекса РФ)
Не облагается налогом      
имущество, которое
учреждение использует в
образовательных,
культурных, лечебно-
оздоровительных,
физкультурно-спортивных,
научных, информационных
целях, а также для
реабилитации, социальной
защиты, правовой и иной
помощи инвалидам, детям-
инвалидам и их родителям
Льготой можно воспользоваться    
только в том случае, если
имущество учреждения состоит из
вкладов общественных организаций
инвалидов, среди членов которых
инвалиды и их законные
представители составляют не менее
80 процентов.
Региональные власти могут
предусмотреть дополнительные
льготы для учреждений, имущество
которых принадлежит общественным
организациям инвалидов
Налог на           
добавленную
стоимость (пп.2 п.3
ст.149 Налогового
кодекса РФ)
Не облагается НДС стоимость
собственной продукции,
которую реализует
учреждение
Льготой могут воспользоваться    
только те учреждения, которые
созданы для образовательных,
культурных, лечебно-
оздоровительных, физкультурно-
спортивных, научных,
информационных и иных социальных
целей, а также для оказания
правовой и иной помощи инвалидам,
детям-инвалидам и их родителям.
При условии, что их имущество
принадлежит общественным
организациям инвалидов, среди
членов которых инвалиды и их
законные представители составляют
не менее 80 процентов
Налог на прибыль   
(пп.39 п.1 ст.264
Налогового кодекса
РФ)
Включаются в прочие расходы
суммы, истраченные на
социальную защиту
инвалидов, а также на
уставную деятельность
общественных организаций
инвалидов
Средства, полученные на          
осуществление расходов на
социальную защиту инвалидов
и потраченные в других целях,
включаются в состав
налогооблагаемых доходов
ЕСН (пп.2 п.1      
ст.239 Налогового
кодекса РФ)
ЕСН не облагаются суммы,   
начисленные каждому
сотруднику в пределах
100 000 руб. в год
Льготой могут воспользоваться    
только те учреждения, которые
созданы для социальных целей или
для оказания правовой и иной
помощи инвалидам, детям-инвалидам
и их родителям. При условии, что
их имущество принадлежит
общественным организациям
инвалидов, среди членов которых
инвалиды и их законные
представители составляют не менее
80 процентов
Страховые взносы   
от несчастных
случаев (п.2 ст.2
Федерального закона
от 12 февраля
2001 г. N 17-ФЗ)
Организация вправе         
начислять страховые взносы
по ставкам, которые
составляют 60 процентов от
обычных тарифов
Льготой могут воспользоваться    
только учреждения, созданные
для социальных целей или оказания
правовой и иной помощи инвалидам,
детям-инвалидам и их родителям.
Организациям, которые
воспользовались пониженными
ставками, нужно при камеральной
проверке представить сотрудникам
ФСС РФ учредительные документы

Льготы для общественных организаций инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов <*>

       Налог       
          Льгота           
           Комментарий           
Налог на           
имущество (п.3
ст.381 Налогового
кодекса РФ)
Не облагается налогом      
имущество, которое
организация использует
в уставной деятельности
Если общественная организация    
инвалидов ведет коммерческую
деятельность, то со стоимости
используемых в ней основных
средств налог на имущество
платить нужно
Налог на           
добавленную
стоимость (пп.2 п.3
ст.149 Налогового
кодекса РФ)
Организации не нужно       
платить НДС со стоимости
реализованной продукции
собственного производства
Со стоимости реализованных       
покупных товаров платить НДС
придется. Об этом сказано в
Определении Конституционного Суда
РФ от 8 апреля 2003 г. N 156-О
Единый социальный  
налог (пп.2 п.1
ст.239 Налогового
кодекса РФ)
ЕСН не облагаются суммы,   
начисленные каждому
сотруднику в пределах
100 000 руб. в год
Если организация ежемесячно      
начисляет каждому работнику
не менее 2500 руб., то с выплат,
превышающих 100 000 руб. в год,
платить ЕСН нужно по регрессивным
ставкам
Страховые взносы   
от несчастных
случаев (п.2 ст.2
Федерального
закона
от 12 февраля
2001 г. N 17-ФЗ)
Организация вправе         
начислять страховые взносы
по ставкам, которые
составляют 60 процентов от
обычных тарифов
Общественная организация         
инвалидов, которая
воспользовалась пониженной
ставкой, должна составить список
всех своих членов и поставить
на нем свою печать.
Данный документ сотрудники
отделения ФСС РФ могут
потребовать при камеральной
проверке (Письмо ФСС РФ от
5 января 2004 г. N 02-18/07-15)
<*> Эти общественные организации имеют право также на льготу по налогу на прибыль, указанную на с. 36.

Е.А.Савина

Эксперт журнала "Главбух"