Учет вложений в нефинансовые активы
Основной составляющей отражения фактов деятельности в бюджетном бухгалтерском учете является правильная корреспонденция счетов бюджетного бухгалтерского учета. В самом Плане счетов Инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 10.02.2006 N 25н (далее - Инструкция N 25н), отсутствует подробное содержание бухгалтерских проводок, а даны лишь краткие пояснения и перечни счетов бюджетного бухгалтерского учета, корреспондирующих по дебету и кредиту. Поэтому корреспонденции счетов бюджетного бухгалтерского учета с отражением по каждому счету конкретной хозяйственной операции просто необходимы.
Капитальные вложения представляют собой совокупность затрат на воспроизводство нефинансовых активов, улучшение их качественного состава - создание новых, реконструкцию и модернизацию действующих объектов.
Под модернизацией и реконструкцией принято понимать улучшение качественных характеристик основного средства (например, увеличение его мощности, срока службы и т.п.). Затраты на модернизацию и реконструкцию основных средств относятся на увеличение их первоначальной стоимости.
Осуществлению капитальных вложений предшествует составление и утверждение пакета технико-экономической документации, например титульных списков, проектно-сметной документации и др. В титульных списках содержится перечень объектов, намеченных к строительству или реконструкции. В них приводятся сроки начала и окончания капитальных работ, их сметная стоимость, объемы капитальных вложений по годам и др. В проектно-сметную документацию включаются сам проект, рабочие чертежи, комплекс технических документов, пояснительные записки и другие документы технического и экономического характера. Проектно-сметная документация разрабатывается, как правило, специализированными конструкторско-технологическими организациями.
Синтетический учет капитальных вложений в объекты нового долгосрочного имущества, которые впоследствии будут приняты к бюджетному бухгалтерскому учету в качестве нефинансовых активов, ведется на калькуляционном счете 10600 "Вложения в нефинансовые активы". Учет ведется по фактическим расходам по отдельным объектам, в целом по строительству, по приобретаемым объектам основных средств, непроизведенных активов и др.
К счету 10600 "Вложения в нефинансовые активы" открываются субсчета по видам капитальных вложений (Инструкция N 25н, п. 77):
- 10601 "Капитальные вложения в основные средства" для учета приобретения, безвозмездного поступления, нового строительства и реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования зданий и сооружений, машин и оборудования, транспортных средств, производственного и хозяйственного инвентаря, библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий, прочих основных средств;
- 10602 "Капитальные вложения в нематериальные активы", на этом субсчете обособляются расходы на приобретение, безвозмездное поступление, создание, модернизацию объектов нематериальных активов, а также научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР);
- 10603 "Капитальные вложения в непроизведенные активы" применяется для учета расходов, связанных с приобретением, безвозмездным получением земли, ресурсов недр и прочих объектов непроизведенных активов;
- 10604 "Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)" отводится для учета затрат на изготовление материальных запасов в рамках обычной деятельности и готовой продукции (работ, услуг) по деятельности, приносящей доход.
В дебете счета 10600 "Вложения в нефинансовые активы" учитываются фактические расходы на строительство и приобретение нефинансовых активов. Сформированная первоначальная стоимость объектов нефинансовых активов, принятых к бухгалтерскому учету и оформленных в установленном порядке, списывается с кредита счета "Вложения в нефинансовые активы" в дебет счетов "Основные средства", "Нематериальные активы", "Непроизведенные активы", "Готовая продукция" в этой оценке.
Регистром аналитического учета капитальных вложений является Многографная карточка, которая ведется по каждому строящемуся (реконструируемому, модернизируемому), приобретаемому объекту нефинансовых активов, а также по виду производимой готовой продукции, оказываемой услуге и выполненной работе (Инструкция N 25н, п. 71).
Счет 10600 "Вложения в нефинансовые активы"
N п/п | Содержание операции | Корреспондирующие счета | Правовое основание | |
Дебет | Кредит | |||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
1 | На суммы произведенных капитальных вложений в объекты основных средств при их приобретении по аккредитиву и переходе права собственности на указанные объекты на дату их отгрузки поставщиком | 1(2) 10601310 | 1(2) 10701410 | Инструкция N 25н, ч. 3, разд. 1, п. 72 |
2 | На суммы произведенных капитальных вложений в объекты нематериальных активов при их приобретении по аккредитиву и переходе права собственности на указанные объекты на дату их отгрузки поставщиком | 1(2) 10602320 | 1(2) 10702420 | Инструкция N 25н, ч. 3, разд. 1, п. 72 |
3 | Списана задолженность подотчетных лиц по расходам, произведенным ими, в связи с осуществлением капитальных вложений в объекты основных средств | 1(2) 10601310 | 1(2)20819660 | Инструкция N 25н, ч. 3, разд. 1, п. п. 72, 74 |
4 | Списана задолженность подотчетных лиц по расходам, произведенным ими, в связи с осуществлением капитальных вложений в объекты нематериальных активов | 1(2) 10602320 | 1(2)20820660 | Инструкция N 25н, ч. 3, разд. 1, п. п. 72, 74 |
5 | Списана задолженность подотчетных лиц по расходам, произведенным ими, в связи с осуществлением капитальных вложений в объекты непроизведенных активов | 1(2) 10603330 | 1(2)20821660 | Инструкция N 25н, ч. 3, разд. 1, п. п. 72, 74 |
6 | Приняты к оплате счета поставщиков за приобретенные объекты нематериальных активов | 1(2) 10602320 | 1(2)30220730 | Инструкция N 25н, ч. 3, разд. 1, п. 72 |
7 | Приняты к оплате счета поставщиков и подрядчиков за выполненные ими работы и оказанные услуги для капитального строительства (в том числе за оборудование, не требующее монтажа) | 1(2) 10601310 | 1(2)30218730 | Инструкция N 25н, ч. 3, разд. 1, п. 72 |
8 | Отражены суммы НДС, если они, согласно нормам налогового законодательства России, не подлежат зачету по соответствующим платежам в бюджет, при приобретении (строительстве) объектов основных средств | 110601310 | 121001660 | Инструкция N 25н, ч. 3, разд. 1, п. 12, ст. 170 НК РФ |
9 | Отражены суммы НДС, если они, согласно нормам налогового законодательства России, не подлежат зачету по соответствующим платежам в бюджет, при приобретении (создании) объектов нематериальных активов | 110602320 | 121001660 | Инструкция N 25н, ч. 3, разд. 1, п. 24, ст. 170 НК РФ |
10 | Суммовая разница учтена в составе стоимости капитальных вложений в объекты основных средств при их приобретении | 1(2) 10601310 | 1(2) 30219730 | Инструкция N 25н, ч. 3, разд. 1, п. 12 |
11 | Учреждением отражена задолженность по уплате единого социального налога, начисленная от сумм оплаты труда работников, непосредственно связанных со строительством объектов основных средств | 1(2) 10601310 | 1(2) 30302730 | Инструкция N 25н, ч. 3, разд. 1, п. 12 |
12 | Учреждением отражена задолженность по уплате единого социального налога, начисленная от сумм оплаты труда работников, непосредственно связанных с приобретением объектов основных средств | 1(2) 10601310 | 1(2) 30302730 | Инструкция N 25н, ч. 3, разд. 1, п. 12 |
13 | Учреждением отражена задолженность по оплате труда работников, непосредственно связанных со строительством объектов основных средств | 1(2) 10601310 | 1(2) 30201730 | Инструкция N 25н, ч. 3, разд. 1, п. 12 |
14 | Учреждением отражена задолженность по оплате труда работников, непосредственно связанных с приобретением объектов основных средств | 1(2) 10601310 | 1(2) 30201730 | Инструкция N 25н, ч. 3, разд. 1, п. 12 |
15 | Учреждением отражена задолженность по уплате взноса на обязательное социальное страхование работников от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний | 1(2) 10601310 | 1(2) 30306730 | Инструкция N 25н, ч. 3, разд. 1, п. п. 12, 73 |
16 | Учреждением отражена задолженность за реконструкцию здания, выполненную по договору строительного подряда | 1(2) 10601310 | 1(2) 30208730 | Инструкция N 25н, ч. 3, разд. 1, п. 72 |
17 | Списаны затраты по реконструкции на увеличение первоначальной стоимости здания по окончании работ на основании акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных объектов основных средств | 1(2) 10102310 | 1(2) 10601410 | Инструкция N 25н, ч. 3, разд. 1, п. 75 |
18 | Учреждением отражена задолженность по обязательному страхованию автогражданской ответственности за автотранспортное средство (относится на подстатью 226) | 210604340 | 230209730 | Инструкция N 25н, ч. 3, разд. 1, п. 72 |
19 | Учреждением отражена задолженность по уплате налогов и сборов, связанных с осуществлением капитальных вложений | 1(2) 10601310 | 1(2) 30305730 | Инструкция N 25н, ч. 3, разд. 1, п. 72 |
20 | Приняты к оплате счета поставщиков за приобретенные объекты основных средств | 1(2) 10601310 | 1(2) 30219730 | Инструкция N 25н, ч. 3, разд. 1, п. 72 |
21 | Суммовая разница учтена в составе стоимости капитальных вложений в объекты нематериальных активов при их приобретении | 1(2) 10602320 | 1(2) 30220730 | Инструкция N 25н, ч. 3, разд. 1, п. 72 |
22 | Приняты к оплате счета поставщиков за приобретенные объекты основных средств (автотранспортное средство) | 110601310 | 130219730 | Инструкция N 25н, ч. 3, разд. 1, п. 72 |
23 | Учреждением отражена задолженность по оплате государственной пошлины за регистрацию автотранспортного средства в органах ГИБДД | 110601310 | 130218730 | Инструкция N 25н, ч. 3, разд. 1, п. 72 |
24 | Учреждением отражена задолженность за услуги по установке сигнализации на автотранспортное средство | 110601310 | 130209730 | Инструкция N 25н, ч. 3, разд. 1, п. 72 |
25 | Учреждением отражена задолженность по оплате консультационных и посреднических услуг, непосредственно связанных с приобретением объектов основных средств | 110601310 | 130209730 | Инструкция N 25н, ч. 3, разд. 1, п. 72 |
26 | Учреждением отражена задолженность за услуги по доставке объектов основных средств (включая страхование доставки), непосредственно связанных с их приобретением | 110601310 | 130205730 | Инструкция N 25н, ч. 3, разд. 1, п. 72 |
27 | Учреждением отражена задолженность по оплате труда работников, непосредственно связанных с приобретением (созданием) объектов нематериальных активов | 1(2) 10602320 | 1(2) 30201730 | Инструкция N 25н, ч. 3, разд. 1, п. 72 |
28 | Учреждением отражена задолженность по уплате взноса на обязательное социальное страхование работников от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний | 1(2) 10602320 | 1(2) 30306730 | Инструкция N 25н, ч. 3, разд. 1, п. 72 |
29 | Учреждением отражена задолженность по уплате единого социального налога, начисленная от сумм оплаты труда работников, непосредственно связанных с приобретением (созданием) объектов нематериальных активов | 1(2) 10602320 | 1(2) 30302730 | Инструкция N 25н, ч. 3, разд. 1, п. 72 |
30 | Отражены суммы НДС, если они, согласно нормам налогового законодательства Российской Федерации, не подлежат зачету по соответствующим платежам в бюджет, при приобретении объектов непроизведенных активов | 110603330 | 121001660 | Инструкция N 25н, ч. 3, разд. 1, п. 72, ст. 170 НК РФ |
31 | Учреждением отражена задолженность за государственную регистрацию прав на объекты недвижимости (жилые и нежилые помещения, сооружения) | 1(2) 10601310 | 1(2) 30218730 | Инструкция N 25н, ч. 3, разд. 1, п. 12 |
32 | Учреждением приняты к бюджетному бухгалтерскому учету объекты незавершенных вложений в основные средства, полученные безвозмездно от учреждений, подведомственных одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджетов (в том числе при централизованном снабжении) | 110601310 | 130404310 | Инструкция N 25н, ч. 3, разд. 1, п. 72 |
33 | Учреждением приняты к бюджетному бухгалтерскому учету объекты незавершенных вложений в основные средства, полученные безвозмездно от учреждений, подведомственных бюджетам других уровней | 110601310 | 140101151 | Инструкция N 25н, ч. 3, разд. 1, п. 72 |
34 | Учреждением приняты к бюджетному бухгалтерскому учету объекты незавершенных вложений в основные средства, полученные безвозмездно от наднациональных организаций и правительств иностранных государств | 110601310 | 140101152 | Инструкция N 25н, ч. 3, разд. 1, п. 72 |
35 | Учреждением приняты к бюджетному бухгалтерскому учету объекты незавершенных вложений в основные средства, полученные безвозмездно от международных финансовых организаций | 110601310 | 140101153 | Инструкция N 25н, ч. 3, разд. 1, п. 72 |
36 | Учреждением приняты к бюджетному бухгалтерскому учету объекты незавершенных вложений в основные средства, полученные безвозмездно от учреждений, подведомственных разным главным распорядителям (распорядителям) средств бюджетов одного уровня, от государственных и муниципальных учреждений, а также в оценке по рыночной стоимости при получении от иных юридических лиц | 1(2) 10601310 | 1(2) 40101180 | Инструкция N 25н, ч. 3, разд. 1, п. 72 |
37 | Учреждением приняты к бюджетному бухгалтерскому учету объекты незавершенных вложений в нематериальные активы, полученные безвозмездно от учреждений, подведомственных одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджетов (в том числе при централизованном снабжении) | 110602320 | 130404320 | Инструкция N 25н, ч. 3, разд. 1, п. 72 |
38 | Учреждением приняты к бюджетному бухгалтерскому учету объекты незавершенных вложений в нематериальные активы, полученные безвозмездно от учреждений, подведомственных бюджетам других уровней | 110602320 | 140101151 | Инструкция N 25н, ч. 3, разд. 1, п. 72 |
39 | Учреждением приняты к бюджетному бухгалтерскому учету объекты незавершенных вложений в нематериальные активы, полученные безвозмездно от наднациональных организаций и правительств иностранных государств | 110602320 | 140101152 | Инструкция N 25н, ч. 3, разд. 1, п. 72 |
40 | Учреждением приняты к бюджетному бухгалтерскому учету объекты незавершенных вложений в нематериальные активы, полученные безвозмездно от международных финансовых организаций | 110602320 | 140101153 | Инструкция N 25н, ч. 3, разд. 1, п. 72 |
41 | Учреждением приняты к бюджетному бухгалтерскому учету объекты незавершенных вложений в нематериальные активы, полученные безвозмездно от учреждений, подведомственных разным главным распорядителям (распорядителям) средств бюджетов одного уровня, от государственных и муниципальных учреждений, а также в оценке по рыночной стоимости при получении от иных юридических лиц | 1(2) 10602320 | 1(2) 40101180 | Инструкция N 25н, ч. 3, разд. 1, п. 72 |
42 | Учреждением приняты к бюджетному бухгалтерскому учету незавершенные капитальные вложения в объекты непроизведенных активов, полученные безвозмездно от учреждений, подведомственных бюджетам других уровней | 110603330 | 140101151 | Инструкция N 25н, ч. 3, разд. 1, п. 72 |
43 | Учреждением приняты к бюджетному бухгалтерскому учету незавершенные капитальные вложения в объекты непроизведенных активов, полученные безвозмездно от учреждений, подведомственных одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджетов (в том числе при централизованном снабжении) | 110603330 | 130404330 | Инструкция N 25н, ч. 3, разд. 1, п. 72 |
44 | Учреждением приняты к бюджетному бухгалтерскому учету незавершенные капитальные вложения в объекты непроизведенных активов, полученные безвозмездно от учреждений, подведомственных разным главным распорядителям (распорядителям) средств бюджетов одного уровня, от государственных и муниципальных учреждений, а также в оценке по рыночной стоимости при получении от иных юридических лиц | 1(2) 10603330 | 1(2) 40101180 | Инструкция N 25н, ч. 3, разд. 1, п. 72 |
45 | Учреждением отражена задолженность за государственную регистрацию прав на объекты непроизведенных активов | 210603330 | 230218730 | Инструкция N 25н, ч. 3, разд. 1, п. 72 |
46 | Переданы материальные запасы в подразделение учреждения для изготовления готовой продукции | 210604340 | 210500440 | Инструкция N 25н, ч. 3, разд. 1, п. п. 59, 73 |
47 | Учреждением отражена задолженность по оплате труда работников, непосредственно связанных с изготовлением готовой продукции | 210604340 | 230201730 | Инструкция N 25н, ч. 3, разд. 1, п. п. 59, 73 |
48 | Учреждением отражена задолженность по уплате взноса на обязательное социальное страхование работников от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, связанных с изготовлением готовой продукции | 210604340 | 230306730 | Инструкция N 25н, ч. 3, разд. 1, п. п. 59, 73 |
49 | Учреждением отражена задолженность по уплате единого социального налога, начисленная от сумм оплаты труда работников, непосредственно связанных с изготовлением готовой продукции | 210604340 | 230302730 | Инструкция N 25н, ч. 3, разд. 1, п. п. 59, 73 |
50 | Учреждением отражена задолженность за коммунальные услуги, непосредственно связанные с изготовлением готовой продукции | 210604340 | 230206730 | Инструкция N 25н, ч. 3, разд. 1, п. 73 |
51 | Переданы в подразделение учреждения основные средства стоимостью до 1000 руб. для изготовления готовой продукции | 210604340 | 210109410 | Инструкция N 25н, ч. 3, разд. 1, п. п. 59, 73 |
52 | Приняты к оплате счета поставщиков за приобретенные объекты материальных запасов | 1(2) 10604340 | 1(2) 30222730 | Инструкция N 25н, ч. 3, разд. 1, п. п. 49, 73 |
53 | Суммовая разница учтена в составе стоимости материальных запасов при их приобретении (до момента их принятия к бюджетному бухгалтерскому учету) | 1(2) 10604340 | 1(2) 30222730 | Инструкция N 25н, ч. 3, разд. 1, п. п. 50, 73 |
54 | Приняты к оплате счета поставщиков за услуги по доставке материальных запасов, включая страхование доставки | 1(2) 10604340 | 1(2) 30205730 | Инструкция N 25н, ч. 3, разд. 1, п. п. 49, 73 |
55 | Приняты к оплате счета поставщиков за информационные и консультационные услуги, непосредственно связанные с приобретением материальных запасов | 1(2) 10604340 | 1(2) 30209730 | Инструкция N 25н, ч. 3, разд. 1, п. п. 49, 73 |
56 | Приняты к оплате счета поставщиков за работы по доведению материальных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию (сортировка, фасовка и др., не связанные с их использованием) | 1(2) 10604340 | 1(2) 30218730 | Инструкция N 25н, ч. 3, разд. 1, п. п. 49, 73 |
57 | Отражены суммы НДС, если они, согласно нормам налогового законодательства России, не подлежат зачету по соответствующим платежам в бюджет, при приобретении объектов материальных запасов | 1(2) 10604340 | 1(2) 21001660 | Инструкция N 25н, ч. 3, разд. 1, п. п. 49, 73, ст. 170 НК РФ |
58 | Списана задолженность подотчетных лиц по расходам, произведенным ими в связи с приобретением объектов материальных запасов | 1(2) 10604340 | 1(2) 20822660 | Инструкция N 25н, ч. 3, разд. 1, п. 73 |
59 | Списана задолженность подотчетных лиц по оплате прочих услуг, произведенных ими в связи с приобретением объектов материальных запасов | 1(2) 10604340 | 1(2) 20809660 | Инструкция N 25н, ч. 3, разд. 1, п. 73 |
60 | Списана задолженность подотчетных лиц по расходам, произведенным ими в связи с приобретением объектов материальных запасов | 1(2) 10604340 | 1(2) 20818660 | Инструкция N 25н, ч. 3, разд. 1, п. 73 |
61 | Учреждением приняты к бюджетному бухгалтерскому учету материальные запасы, полученные безвозмездно от учреждений, подведомственных бюджетам других уровней | 110604340 | 140101151 | Инструкция N 25н, ч. 3, разд. 1, п. 73 |
62 | Учреждением приняты к бюджетному бухгалтерскому учету материальные запасы, полученные безвозмездно от учреждений, подведомственных одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджетов (в том числе при централизованном снабжении) | 110604340 | 130404340 | Инструкция N 25н, ч. 3, разд. 1, п. 73 |
63 | Учреждением приняты к бюджетному бухгалтерскому учету материальные запасы, полученные безвозмездно от наднациональных организаций и правительств иностранных государств | 110604340 | 140101152 | Инструкция N 25н, ч. 3, разд. 1, п. 73 |
64 | Учреждением приняты к бюджетному бухгалтерскому учету материальные запасы, полученные безвозмездно от международных финансовых организаций | 110604340 | 140101153 | Инструкция N 25н, ч. 3, разд. 1, п. 73 |
65 | Учреждением приняты к бюджетному бухгалтерскому учету материальные запасы, полученные безвозмездно от учреждений, подведомственных разным главным распорядителям (распорядителям) средств бюджетов одного уровня, от государственных и муниципальных учреждений, а также по рыночной стоимости от иных юридических лиц | 110604340 | 140101180 | Инструкция N 25н, ч. 3, разд. 1, п. 73 |
66 | Сформирована первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых к бюджетному бухгалтерскому учету в результате капитальных вложений | 1(2) 10100310 | 1(2) 10601410 | Инструкция N 25н, ч. 3, разд. 1, п. 75 |
67 | Сформирована первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, принятых к бюджетному бухгалтерскому учету в результате капитальных вложений | 1(2) 10201320 | 1(2) 10602420 | Инструкция N 25н, ч. 3, разд. 1, п. 75 |
68 | Сформирована первоначальная стоимость объектов непроизведенных активов, принятых к бюджетному бухгалтерскому учету в результате капитальных вложений | 1(2) 10300330 | 1(2) 10603430 | Инструкция N 25н, ч. 3, разд. 1, п. 75 |
69 | Сформирована фактическая стоимость материальных запасов, принятых к бюджетному бухгалтерскому учету в результате капитальных вложений | 1(2) 10500340 | 1(2) 10604440 | Инструкция N 25н, ч. 3, разд. 1, п. 75 |
70 | Сформирована фактическая стоимость готовой продукции, принятой к бюджетному бухгалтерскому учету в результате капитальных вложений | 210507340 | 210604440 | Инструкция N 25н, ч. 3, разд. 1, п. 75 |
Таковы основные положения учета вложений в нефинансовые активы. Надеюсь, статья поможет работникам, связанным с бюджетным бухгалтерским учетом, в их повседневной практической деятельности.
Т.С.Маслова
К. э. н.,
доцент
кафедры бухгалтерского учета,
экономического анализа и аудита
Нижегородского государственного
университета им. Н.И.Лобачевского