Мудрый Экономист

Порядок исчисления и уплаты транспортного налога

"Все о налогах", N 6, 2004

Порядок исчисления и уплаты транспортного налога установлен гл.28 "Транспортный налог" НК РФ (ст.ст.356 - 363). В целях единообразного применения налоговыми органами норм гл.28 НК РФ Приказом МНС России от 09.04.2003 N БГ-3-21/177 утверждены Методические рекомендации по применению главы 28 "Транспортный налог" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Методические рекомендации).

В соответствии со ст.356 НК РФ транспортный налог является региональным налогом, т.е. вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Согласно п.1 Методических рекомендаций законодательные (представительные) органы власти субъекта Российской Федерации в своих законодательных актах должны определить только те элементы транспортного налога, право на определение которых им прямо предоставлено НК РФ.

Статьей 356 НК РФ установлено, что в региональных законах, вводящих транспортный налог, должны быть определены:

Региональным законом могут быть предусмотрены также налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Налогоплательщики, а также конкретные элементы налогообложения, такие как объект налогообложения, налоговая база, налоговый период и порядок исчисления налога, установлены непосредственно гл.28 НК РФ.

Налогоплательщики

В соответствии со ст.357 НК РФ налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Порядок определения налогоплательщиков по различным видам транспортных средств разъяснен в п.п.4 - 6 Методических рекомендаций.

Согласно п.4 Методических рекомендаций наземные транспортные средства регистрируются в следующем порядке:

Таким образом, в отношении наземных транспортных средств указанные выше лица будут являться налогоплательщиками транспортного налога.

Статьей 33 Кодекса торгового мореплавания РФ и ст.16 Кодекса внутреннего водного транспорта РФ установлено, что государственной регистрации в отношении водных судов подлежат право собственности и иные вещные права на судно, а также ограничения (обременения) прав на него. Таким образом, относительно судна, зарегистрированного в Государственном судовом реестре РФ или судовой книге, налогоплательщиком транспортного налога является собственник судна или лицо, владеющее судном на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (в отношении транспортных средств, находящихся в государственной или муниципальной собственности); судна, зарегистрированного в бербоут-чартерном реестре (реестре арендованных иностранных судов) - фрахтователь судна (п.5 Методических рекомендаций).

В п.6 Методических рекомендаций разъясняется, что в отношении воздушных судов налогоплательщиками будут являться эксплуатанты - физические или юридические лица, использующие воздушное судно для полетов в соответствии с сертификатом (свидетельством) эксплуатанта или иным основанием, признаваемым Воздушным кодексом), поскольку именно на них подлежат регистрации воздушные суда на основании п.п.2.2, 7.1 и 7.2 Правил государственной регистрации гражданских воздушных судов Российской Федерации, утвержденных Приказом Минтранса России от 12.10.1995 N ДВ-110.

Особенности определения налогоплательщиков по транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенным и переданным ими третьим лицам на основании доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством до момента официального опубликования Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 110-ФЗ), установлены ст.357 НК РФ. Согласно указанной статье лицо, указанное в доверенности, может быть признано налогоплательщиком только при одновременном выполнении следующих условий:

  1. транспортное средство приобретено до момента официального опубликования Федерального закона N 110-ФЗ;
  2. транспортное средство передано другому лицу до момента официального опубликования Федерального закона N 110-ФЗ;
  3. на основании доверенности переданы права на владение и распоряжение транспортным средством.

Признание физических и юридических лиц налогоплательщиками производится на основании сведений о транспортных средствах и лицах, на которые эти транспортные средства зарегистрированы, поступивших в налоговые органы от органов, осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств.

Согласно п.п.4 и 5 ст.362 НК РФ органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения:

Признание лица, указанного в доверенности, налогоплательщиком производится на основании уведомления, представленного в налоговый орган лицом, на которое зарегистрировано транспортное средство. Согласно п.7 Методических рекомендаций в уведомлении должны содержаться сведения, идентифицирующие:

  1. лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство и которое представляет уведомление;
  2. транспортное средство;
  3. лицо, которому транспортное средство передано на основании доверенности;
  4. доверенность и переданные по ней права в отношении транспортных средств;
  5. нотариуса (в случае нотариального заверения доверенности);

Кроме того, уведомление должно содержать данные о приобретении транспортного средства (в том числе о дате приобретения) и передаче транспортного средства (в том числе о дате передачи).

В п.8 Методических рекомендаций разъясняется, что:

Объект налогообложения

Согласно п.1 ст.358 НК РФ объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В п.12 Методических рекомендаций уточняется, что к объектам налогообложения не относятся:

Согласно п.2 ст.358 НК РФ объектом налогообложения не являются:

Долю произведенной сельхозпродукции в общем объеме производимой продукции можно определить по результатам деятельности за налоговый период. Стоимость произведенной в течение налогового периода продукции определяется исходя из цен реализации указанной продукции, сложившихся у сельхозпроизводителя в течение налогового периода. При определении указанной доли ни в объеме произведенной сельскохозяйственной продукции, ни в общем объеме произведенной продукции не учитываются покупные товары.

Согласно Методическим рекомендациям при непризнании лица сельскохозяйственным товаропроизводителем по истечении налогового периода транспортный налог исчисляется и уплачивается в общеустановленном порядке. В случае несвоевременной уплаты налога начисляются пени на общих основаниях;

Налоговая база

В соответствии с п.1 ст.359 НК РФ налоговая база определяется:

  1. в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, - как мощность двигателя транспортного средства, выраженная во внесистемных единицах мощности - лошадиных силах. Согласно п.18 Методических рекомендаций мощность двигателя определяется исходя из технической документации на соответствующее транспортное средство и указывается в регистрационных документах. В случае если в технической документации на транспортное средство мощность двигателя указана в метрических единицах мощности (кВт), то соответствующий пересчет во внесистемные единицы мощности (лошадиные силы) осуществляется путем умножения мощности двигателя, выраженной в киловаттах, на множитель, равный 1,35962 (переводной коэффициент - 1 кВт = 1,35962 л. с). Округление полученного результата производится с точностью до второго знака после запятой;
  2. в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах. Валовая вместимость определяется исходя из технической документации на соответствующее транспортное средство и указывается в регистрационных документах (п.21 Методических рекомендаций);
  3. в отношении иных водных и воздушных транспортных средств, не имеющих двигателей или в отношении которых не определяется валовая вместимость, - как единица транспортного средства. К водным транспортным средствам, на которые установлен налог к единице транспортного средства, относятся, в частности, плавучие краны, плавучая землечерпательная техника, дебаркадеры и иные плавучие сооружения, не имеющие двигателей для самостоятельного передвижения.

Порядок исчисления налога

Порядок исчисления транспортного налога определен п.2 ст.362 НК РФ. Сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Пример 1. Организация имеет на своем балансе грузовой автомобиль с мощностью двигателя 180 л. с. и легковой автомобиль с мощностью двигателя 76 л. с. Ставка налога для грузового автомобиля данного класса составляет 10 руб., для легкового - 5 руб. с каждой лошадиной силы.

За 2003 г. организация должна уплатить транспортный налог:

по грузовому автомобилю - 1800 руб. (10 руб. х 180 л. с);

по легковому автомобилю - 380 руб. (5 руб. х 76 л. с).

Сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период, исчисляется по итогам каждого налогового периода на основании документально подтвержденных данных о транспортных средствах, подлежащих налогообложению (п.28 Методических рекомендаций). Исчисление транспортного налога производится с учетом количества месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика в налоговом периоде.

Порядок исчисления транспортного налога в случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового периода разъяснен в ст.362 НК РФ. Согласно п.3 указанной статьи в случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового периода исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.

Пример 2. По состоянию на 1 января 2003 г. на балансе организации числится легковой автомобиль с мощностью двигателя 90 л. с. В июле автомобиль продан.

В течение 2003 г. легковой автомобиль зарегистрирован на организацию в течение семи месяцев (с января по июль включительно).

Ставка транспортного налога для легкового автомобиля данного класса составляет 5 руб. Сумма налога составит:

5 руб. х 90 л. с. х 7 мес. : 12 мес. = 262,5 руб.

Пример 3. В мае 2003 г. организация приобрела грузовой автомобиль с мощностью двигателя 135 л. с. Ставка налога для автомобилей данного класса составляет 8 руб.

Автомобиль зарегистрирован на организацию в течение восьми полных месяцев 2003 г. (с мая по декабрь включительно).

Следовательно, сумма налога, которую организация должна уплатить за 2003 г., составит:

8 руб. х 135 л. с. х 8 мес. : 12 мес. = 720 руб.

Пример 4. В феврале 2003 г. организация приобрела легковой автомобиль с мощностью двигателя 80 л. с. В августе 2003 г. автомобиль был продан. Ставка транспортного налога составляет 5 руб.

Автомобиль зарегистрирован на организацию в течение семи полных месяцев 2003 г. (с февраля по август включительно).

Следовательно, сумма налога, которую организация должна уплатить за 2003 г., составит:

5 руб. х 80 л. с. х 7 мес. : 12 мес. = 233 руб.

Согласно п.30 Методических рекомендаций исчисление транспортного налога по транспортным средствам, украденным (возвращенным) в течение налогового периода, производится с учетом количества месяцев, в течение которых транспортное средство находилось во владении налогоплательщика.

В Методических рекомендациях разъяснен порядок исчисления транспортного налога по транспортным средствам, на которых в течение налогового периода заменялся двигатель и (или) изменялась его мощность. Согласно п.31 Методических рекомендаций исчисление налога по таким транспортным средствам производится с учетом указанных изменений и месяца такого изменения. В Методических рекомендациях приведен следующий пример.

Пример 5. Транспортное средство имеет мощность двигателя 150 л. с. 5 мая 2004 г. налогоплательщиком заменен и зарегистрирован двигатель.

Мощность двигателя транспортного средства составила 180 л. с. Законом субъекта Российской Федерации установлена ставка транспортного налога для данной категории транспортного средства 50 руб. за 1 л. с. Сумма транспортного налога за 2004 г. в этом случае составит 8500 руб. ((150 х 4 + 180 x 8) : 12 x 50).

Приложение

Налоговые ставки

-------------------------T-------------T-------------------------¬
¦ Наименование объекта ¦ Налоговая ¦Налоговые ставки, которые¦
¦ налогообложения ¦ ставка, ¦ могут быть установлены ¦
¦ ¦установленная¦ законами субъектов РФ, ¦
¦ ¦ НК РФ, руб. ¦ руб. ¦
¦ ¦ +------------T------------+
¦ ¦ ¦ минимальный¦максимальный¦
¦ ¦ ¦ предел ¦ предел ¦
+------------------------+-------------+------------+------------+
¦Автомобили легковые с ¦ ¦ ¦ ¦
¦мощностью двигателя (с ¦ ¦ ¦ ¦
¦каждой лошадиной силы): ¦ ¦ ¦ ¦
¦до 100 л. с. (до ¦ 5 ¦ 1,0 ¦ 25,0 ¦
¦73,55 кВт) включительно ¦ ¦ ¦ ¦
¦свыше 100 до 150 л. с. ¦ 7 ¦ 1,4 ¦ 35,0 ¦
¦(свыше 73,55 до ¦ ¦ ¦ ¦
¦110,33 кВт) включительно¦ ¦ ¦ ¦
¦свыше 150 до 200 л. с. ¦ 10 ¦ 2,0 ¦ 50,0 ¦
¦(свыше 110,33 до ¦ ¦ ¦ ¦
¦147,1 кВт) включительно ¦ ¦ ¦ ¦
¦свыше 200 до 250 л. с. ¦ 15 ¦ 3,0 ¦ 75,0 ¦
¦(свыше 147,1 до ¦ ¦ ¦ ¦
¦183,9 кВт) включительно ¦ ¦ ¦ ¦
¦свыше 250 л. с. (свыше ¦ 30 ¦ 6,0 ¦ 150,0 ¦
¦183,9 кВт) ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------+-------------+------------+------------+
¦Мотоциклы и мотороллеры ¦ ¦ ¦ ¦
¦с мощностью двигателя (с¦ ¦ ¦ ¦
¦каждой лошадиной силы): ¦ ¦ ¦ ¦
¦до 20 л. с. (до ¦ 2 ¦ 0,4 ¦ 10,0 ¦
¦14,7 кВт) включительно ¦ ¦ ¦ ¦
¦свыше 20 до 35 л. с. ¦ 4 ¦ 0,8 ¦ 20,0 ¦
¦(свыше 14,7 до ¦ ¦ ¦ ¦
¦25,74 кВт) включительно ¦ ¦ ¦ ¦
¦свыше 35 л. с. (свыше ¦ 10 ¦ 2,0 ¦ 50,0 ¦
¦25,74 кВт) ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------+-------------+------------+------------+
¦Автобусы с мощностью ¦ ¦ ¦ ¦
¦двигателя (с каждой ¦ ¦ ¦ ¦
¦лошадиной силы): ¦ ¦ ¦ ¦
¦до 200 л. с. (до ¦ 10 ¦ 2,0 ¦ 50,0 ¦
¦147,1 кВт) включительно ¦ ¦ ¦ ¦
¦свыше 200 л. с. (свыше ¦ 20 ¦ 4,0 ¦ 100,0 ¦
¦147,1 кВт) ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------+-------------+------------+------------+
¦Грузовые автомобили с ¦ ¦ ¦ ¦
¦мощностью двигателя (с ¦ ¦ ¦ ¦
¦каждой лошадиной силы): ¦ ¦ ¦ ¦
¦до 100 л. с. (до ¦ 5 ¦ 1,0 ¦ 25,0 ¦
¦73,55 кВт) включительно ¦ ¦ ¦ ¦
¦свыше 100 до 150 л. с. ¦ 8 ¦ 1,6 ¦ 40,0 ¦
¦(свыше 73,55 до ¦ ¦ ¦ ¦
¦110,33 кВт) включительно¦ ¦ ¦ ¦
¦свыше 150 до 200 л. с. ¦ 10 ¦ 2,0 ¦ 50,0 ¦
¦(свыше 110,33 до ¦ ¦ ¦ ¦
¦147,1 кВт) включительно ¦ ¦ ¦ ¦
¦свыше 200 до 250 л. с. ¦ 13 ¦ 2,6 ¦ 65,0 ¦
¦(свыше 147,1 до ¦ ¦ ¦ ¦
¦183,9 кВт) включительно ¦ ¦ ¦ ¦
¦свыше 250 л. с. (свыше ¦ 17 ¦ 3,4 ¦ 85,0 ¦
¦183,9 кВт) ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------+-------------+------------+------------+
¦Другие самоходные ¦ 5 ¦ 1,0 ¦ 25,0 ¦
¦транспортные средства, ¦ ¦ ¦ ¦
¦машины и механизмы на ¦ ¦ ¦ ¦
¦пневматическом и ¦ ¦ ¦ ¦
¦гусеничном ходу (с ¦ ¦ ¦ ¦
¦каждой лошадиной силы) ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------+-------------+------------+------------+
¦Снегоходы, мотосани с ¦ ¦ ¦ ¦
¦мощностью двигателя (с ¦ ¦ ¦ ¦
¦каждой лошадиной силы): ¦ ¦ ¦ ¦
¦до 50 л. с. (до ¦ 5 ¦ 1,0 ¦ 25,0 ¦
¦36,77 кВт) включительно ¦ ¦ ¦ ¦
¦свыше 50 л. с. (свыше ¦ 10 ¦ 2,0 ¦ 50,0 ¦
¦36,77 кВт) ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------+-------------+------------+------------+
¦Катера, моторные лодки и¦ ¦ ¦ ¦
¦другие водные ¦ ¦ ¦ ¦
¦транспортные средства с ¦ ¦ ¦ ¦
¦мощностью двигателя (с ¦ ¦ ¦ ¦
¦каждой лошадиной силы): ¦ ¦ ¦ ¦
¦до 100 л. с. (до ¦ 10 ¦ 2,0 ¦ 50,0 ¦
¦73,55 кВт) включительно ¦ ¦ ¦ ¦
¦свыше 100 л. с. (свыше ¦ 20 ¦ 4,0 ¦ 100,0 ¦
¦73,55 кВт) ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------+-------------+------------+------------+
¦Яхты и другие ¦ ¦ ¦ ¦
¦парусно-моторные суда с ¦ ¦ ¦ ¦
¦мощностью двигателя (с ¦ ¦ ¦ ¦
¦каждой лошадиной силы): ¦ ¦ ¦ ¦
¦до 100 л. с. (до ¦ 20 ¦ 4,0 ¦ 100,0 ¦
¦73,55 кВт) включительно ¦ ¦ ¦ ¦
¦свыше 100 л. с. (свыше ¦ 40 ¦ 8,0 ¦ 200,0 ¦
¦73,55 кВт) ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------+-------------+------------+------------+
¦Гидроциклы с мощностью ¦ ¦ ¦ ¦
¦двигателя (с каждой ¦ ¦ ¦ ¦
¦лошадиной силы): ¦ ¦ ¦ ¦
¦до 100 л. с. (до ¦ 25 ¦ 5,0 ¦ 125,0 ¦
¦73,55 кВт) включительно ¦ ¦ ¦ ¦
¦свыше 100 л. с. (свыше ¦ 50 ¦ 10,0 ¦ 250,0 ¦
¦73,55 кВт) ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------+-------------+------------+------------+
¦Несамоходные ¦ 20 ¦ 4,0 ¦ 100,0 ¦
¦(буксируемые) суда, для ¦ ¦ ¦ ¦
¦которых определяется ¦ ¦ ¦ ¦
¦валовая вместимость (с ¦ ¦ ¦ ¦
¦каждой регистровой тонны¦ ¦ ¦ ¦
¦валовой вместимости) ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------+-------------+------------+------------+
¦Самолеты, вертолеты и ¦ 25 ¦ 5,0 ¦ 125,0 ¦
¦иные воздушные суда, ¦ ¦ ¦ ¦
¦имеющие двигатели (с ¦ ¦ ¦ ¦
¦каждой лошадиной силы) ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------+-------------+------------+------------+
¦Другие водные и ¦ 200 ¦ 40,0 ¦ 1000,0 ¦
¦воздушные транспортные ¦ ¦ ¦ ¦
¦средства, не имеющие ¦ ¦ ¦ ¦
¦двигателей (с единицы ¦ ¦ ¦ ¦
¦транспортного средства) ¦ ¦ ¦ ¦
L------------------------+-------------+------------+-------------

М.М.Иноземцева