Мудрый Экономист

Родительская плата в музыкальных школах

"Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 3

Обучение в музыкальных школах является частично платным. Традиционно эта плата расценивается как родительская. Однако вследствие изменения бюджетного и налогового законодательства она теперь является одним из видов доходов от приносящей доход деятельности. В результате с родительской платы необходимо уплатить налоги. При этом ее необходимо отделять от оплаты дополнительных образовательных услуг.

О том, как отразить поступление родительской платы в музыкальных школах и в каких случаях нужно уплачивать налоги, пойдет речь в данной статье.

Правовой статус платы за обучение в музыкальной школе

До 1 января 2005 г. в ст. 45 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" (далее - Закон N 3266-1) присутствовали нормы, согласно которым можно было говорить об особом характере родительской платы и дополнительных платных образовательных услуг, оказание которых при определенных условиях не рассматривалось как предпринимательская деятельность. В силу названной статьи доход от указанной деятельности государственного или муниципального образовательного учреждения за вычетом доли учредителя (собственника) должен был реинвестироваться в данное образовательное учреждение, в том числе на увеличение расходов на заработную плату, по его усмотрению. В этом случае деятельность образовательного учреждения не относилась к предпринимательской, а родительская плата считалась целевыми средствами. Ни с нее, ни с доходов от дополнительных платных и иных услуг налоги образовательное учреждение не уплачивало. Понимание родительской платы как целевых средств было закреплено также в Инструкции по бухгалтерскому учету, утвержденной Приказом Минфина России от 30.12.1999 N 107н, в которой существовал специальный субсчет 272 "Средства родителей на содержание детского учреждения".

С точки зрения действующего налогового и бюджетного законодательства, родительская плата относится к доходам от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности. При этом ситуация усугубляется еще и тем, что доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности (включая родительскую плату) относятся к неналоговым доходам бюджета согласно п. 1 ст. 41 БК РФ. Доходами бюджета эти доходы становятся после уплаты налогов и сборов, предусмотренных налоговым законодательством. Кроме того, п. 2 ст. 42 БК РФ устанавливает, что доходы бюджетного учреждения, полученные от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в полном объеме учитываются в смете доходов и расходов бюджетного учреждения и отражаются в доходах соответствующего бюджета как доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, либо как доходы от оказания платных услуг.

Таким образом, в учреждении должна формироваться единая смета доходов и расходов, включающая как бюджетное финансирование (по нормативам финансирования), так и родительскую плату в доходной части, в расходной части которой все доходы образовательного учреждения надо распределить по статьям расходов согласно действующей Экономической классификации расходов (ЭКР) бюджета.

Особенности взимания родительской платы

В музыкальных школах с родителей учащихся взимается родительская плата за обучение детей. Конечно, ее размеры не покрывают затрат на обучение, однако при их повышении может упасть спрос на услуги музыкальных школ. Поэтому для более полного удовлетворения потребностей населения наряду с реализацией основной образовательной программы (за счет бюджета и родительской платы) школа вправе оказывать и дополнительные образовательные услуги за счет денежных средств родителей, в полном объеме покрывающих затраты на их оказание. Следует подчеркнуть, что платные дополнительные услуги могут предоставляться исключительно по желанию учащихся и их родителей. При их оказании необходимо соблюдать Правила оказания платных образовательных услуг <1> и заключить договор между образовательным учреждением и заказчиком (родителем, законным представителем несовершеннолетнего), а в случае достижения учащимся возраста 14 лет - и с ним как потребителем. Примерная форма такого договора для общеобразовательных учреждений утверждена Приказом Минобразования России от 10.07.2003 N 2994.

<1> Постановление Правительства РФ от 05.07.2001 N 505 "Об утверждении Правил оказания платных образовательных услуг".

Следует различать родительскую плату и различные сборы денежных средств с обучающихся и их родителей (законных представителей) в связи с недостаточным бюджетным финансированием - на хозяйственные нужды, проведение ремонтов, доплаты обслуживающему персоналу. Такие сборы должны осуществляться исключительно на добровольных началах. Оформлять их целесообразно в виде пожертвований образовательному учреждению.

Региональная практика установления родительской платы в музыкальных школах

Регионы, как правило, в настоящее время определяют размеры родительской платы в музыкальных школах в зависимости от профиля обучения. Она не покрывает затрат на обучение. При этом определенные категории учащихся получают льготы - для них устанавливаются пониженные размеры родительской платы, а дети отдельных категорий родителей освобождаются в полном объеме от внесения родительской платы. Учитывая, что музыкальные школы в большинстве своем являются муниципальными образовательными учреждениями дополнительного образования (в Москве и Санкт-Петербурге - самостоятельных субъектах Федерации - государственными образовательными учреждениями), нормативные правовые акты по установлению размеров родительской платы принимаются органами местного самоуправления (как исполнительными, так и представительными).

Например, в Сургуте мэром города издано Распоряжение от 07.04.2003 N 901 "Об оплате обучения в муниципальных учреждениях дополнительного образования, подведомственных департаменту культуры, молодежной политики и спорта", согласно которому утверждены оплата обучения в муниципальных учреждениях дополнительного образования, а также льготы по обучению. В музыкальных школах и школах искусств ежемесячный размер оплаты составляет 400 - 1100 руб. При этом освобождаются от оплаты:

Тариф оплаты обучения снижается на 50%:

Плата за обучение снижается на 40%:

При обучении детей из многодетной семьи оплата обучения снижается:

Решением Думы г. Иркутска от 24.02.2005 "О льготах по оплате обучения отдельным категориям учащихся в муниципальных образовательных учреждениях дополнительного образования детей: детских музыкальных школах, детских художественных школах и детских школах искусств г. Иркутска" установлены льготы по обучению в муниципальных образовательных учреждениях дополнительного образования детей.

  1. Освобождены от платы за обучение:
  1. Установлена 50%-ная скидка по оплате обучения:

Кроме того, при обучении двух детей из одной семьи оплата осуществляется по следующему тарифу: за первого ребенка - 100%, за второго - 70%. Также руководителям учреждений дополнительного образования по согласованию с Комитетом по делам горожан администрации г. Иркутска разрешено освобождать от платы за обучение до 0,5% детей от общего контингента учащихся по иным причинам, связанным с уровнем социальной защищенности.

Мэром г. Магадана издано Постановление от 30.09.2005 N 1822 "Об упорядочении размеров родительской оплаты в учреждениях дополнительного образования управления культуры мэрии города Магадана", согласно которому установлена родительская плата за обучение в учреждениях дополнительного образования: фортепиано - 430 руб., гитара - 440 руб., компьютерная графика, музыка - 450 руб.

Аналогичные решения по установлению родительской платы и льготам по оплате обучения приняты и в других регионах.

Бухгалтерский учет родительской платы

Для учета расчетов по начислению и поступлению доходов от платных услуг, в том числе родительской платы, в Инструкции N 25н <2> предусмотрен счет 205 03 000 "Расчеты с дебиторами по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг".

<2> Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина России от 10.02.2006 N 25н.

Начисление доходов. Начисление родительской платы оформляется следующей проводкой:

Дебет счета 2 205 03 560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг"

Кредит счета 2 401 01 130 "Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг".

Поступление доходов. Поступление родительской платы оформляется различными проводками в зависимости от способа оплаты - наличным или безналичным путем. Чаще всего плата вносится родителями на лицевые счета учреждения, открытые в ОФК через Сбербанк России, путем оформления Извещения-квитанции N ПД-4 (форма 0308004) или на расчетный счет музыкальной школы в РКЦ. При оплате безналичным путем через банковские учреждения составляется следующая проводка:

Дебет счета 2 201 01 510 "Поступление денежных средств учреждения на банковские счета"

Кредит счета 2 205 03 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг".

Принимать родительскую плату музыкальная школа может через кассу или, при отсутствии в штате должности кассира, через лиц, назначенных приказом руководителя учреждения (с ними в обязательном порядке заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности). Родителям при этом выдаются квитанции об оплате - бланк строгой отчетности N 10 по ОКУД (форма 0504510). Принятые уполномоченными лицами суммы должны ежедневно сдаваться на счет учреждения, при этом до поступления платы на текущие счета, открытые в кредитных организациях или ОФК, их расходование допустимо только при наличии соответствующего разрешения банка и только в установленных им пределах.

При оплате наличными в кассу музыкальной школы делается следующая запись:

Дебет счета 2 201 04 510 "Поступления в кассу"

Кредит счета 2 205 03 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг".

Сдача денежных средств в банк оформляется следующей проводкой:

Дебет счета 2 201 01 510 "Поступление денежных средств учреждения на банковские счета"

Кредит счета 2 201 04 610 "Выбытия из кассы".

Взнос наличных денег на лицевые счета в ОФК и их последующее зачисление на лицевой счет образовательного учреждения отражаются в учете следующим образом:

Дебет счета 2 210 03 560 "Увеличение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств"

Кредит счета 2 201 04 610 "Выбытия из кассы";

Дебет счета 2 201 01 510 "Поступление денежных средств учреждения на банковские счета"

Кредит счета 2 210 03 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств".

Начисление расходов. Расходы, произведенные в соответствии со сметами доходов и расходов за счет средств родителей в течение года, учитываются на счете 2 106 04 340 "Увеличение стоимости готовой продукции (работ, услуг)".

Учет фактических расходов осуществляется по кодам ЭКР в Многографной карточке (форма N 0511807).

Фактические расходы списываются на счет финансовых результатов ежемесячно по дате признания доходов и расходов следующей проводкой:

Дебет счета 2 401 01 130 "Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг"

Кредит счета 2 106 04 440 "Уменьшение стоимости готовой продукции (работ, услуг)".

Пример. В музыкальной школе начислена родительская плата за обучение 50 детей в сумме 7500 руб. (25 по 100 руб. и 25 по 200 руб. в зависимости от направления обучения). По квитанциям родителями было оплачено 7400 руб. За счет родительской платы в течение месяца были оплачены услуги по настройке музыкальных инструментов (5000 руб.) и приобретены шторы для зала (2000 руб.).

В учете были сделаны следующие бухгалтерские записи.

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.

Начислена родительская плата

2 205 03 560

2 401 01 130

7500

Поступила родительская плата (оплата

по квитанциям через Сбербанк)

2 201 01 510

2 205 03 660

7400

Списание услуг по настройке

музыкальных инструментов

2 106 04 340

2 302 09 730

5000

Списание стоимости приобретенного

мягкого инвентаря

2 106 04 340

2 105 05 440

2000

Списание стоимости расходов,

произведенных за счет родительской

платы

2 401 01 130

2 106 04 440

7000

А.Вифлеемский

К. э. н.,

директор

Нижегородского центра

экономики образования