Мудрый Экономист

Выдача молока при работе с вредными веществами

"Главбух". Приложение "Учет в строительстве", N 3, 2003

Некоторые виды строительных и ремонтных работ связаны с применением вредных химических веществ. Конечно же, такая работа вредна для здоровья. И поэтому сотрудникам, которым приходится работать в таких условиях, предоставляются различные льготы. Например, им бесплатно выдается молоко или заменяющие его продукты. Нормы выдачи молока. Замена молока другими продуктами. Учет и налогообложение такой операции. Вот основные аспекты нашей статьи.

Порядок выдачи бесплатного молока или заменяющих его продуктов

За каждую смену (независимо от ее продолжительности) строителям, чья работа связана с вредными веществами, выдается по 0,5 литра молока. Это установлено в п.2 Норм и условий бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов работникам, занятым на работах с вредными условиями труда (приведены в Приложении к Постановлению Минтруда России от 31 марта 2003 г. N 13). Правда, по решению руководителя организации эта норма может быть увеличена. В этом случае повышенную норму выдачи бесплатного молока нужно указать в коллективном договоре или в трудовом договоре с каждым работником.

Бывает, что по каким-то причинам организация не может обеспечить работников молоком. Тогда взамен его работнику с его согласия можно выдать:

Отметим: вместо молока работникам выдаются продукты по одной из перечисленных позиций. При этом не разрешается вместо молока или заменяющих его продуктов выплатить строителям денежную компенсацию.

Учет бесплатной выдачи молока

Чтобы обеспечить строителей бесплатным молоком, организация может приобретать его в розничной сети или на молокозаводах, а может заключить договор с предприятием общественного питания, например со столовой, в которой сотрудники во время работы будут получать молоко по талонам.

В первом случае (если организация покупает молоко) расходы по его приобретению в бухгалтерском учете учитываются на счете 10 "Материалы". Затем стоимость выданного молока списывается на счет 26 "Общехозяйственные расходы".

В целях налогообложения прибыли организация может списать на расходы стоимость молока, выданного каждому работнику из расчета 0,5 литра за смену (п.4 ст.255 Налогового кодекса РФ). Только эти затраты включаются в состав расходов по оплате труда.

Пример 1. По договору с молокозаводом ООО "Стройтрест" приобрело у него 25 литров молока для выдачи строителям, которые по своей работе связаны с вредными веществами. Каждому работнику выдается по 0,5 литра молока за смену. Стоимость молока составляет 11 руб. за литр (в том числе НДС по ставке 10% - 1 руб.). Реализация молока облагается НДС по ставке 10 процентов (пп.1 п.2 ст.164 Налогового кодекса РФ).

Молоко было оплачено наличными деньгами через подотчетное лицо.

В учете ООО "Стройтрест" бухгалтер сделает следующие проводки:

Дебет 71 Кредит 50

Дебет 10 Кредит 71

Дебет 19 Кредит 71

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

Дебет 26 Кредит 10

Поскольку в данном случае ООО "Стройтрест" выдает работникам молоко по установленным нормам, то расходы по такой выдаче можно учесть в целях налогообложения прибыли. Иначе говоря, на расходы по оплате труда бухгалтер ООО "Стройтрест" спишет 250 руб. (при условии, что стоимость приобретенного молока в бухгалтерском и налоговом учете совпадает).

Возможно, что строительная организация заключила договор на обеспечение своих работников молоком с предприятием общественного питания. Тогда тем работникам, которые имеют право на бесплатное молоко, выдают талоны, по которым они уже получают молоко.

Как мы уже отмечали в нашей статье, руководитель организации может принять решение выдавать молоко работникам по повышенным нормам, указав это в коллективном договоре или же в трудовом договоре с каждым работником. Как отразить в бухучете расходы по молоку, выданному сверх норм?

Чтобы ответить на этот вопрос, обратимся к Положению по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденному Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н. В нем установлено, что все расходы организации делятся на расходы по обычным видам деятельности, операционные и внереализационные. Расходы по обычным видам деятельности - это те, что связаны с основной деятельностью организации. К ним в том числе относятся затраты по оплате труда и приравненные к ним выплаты.

Выдача бесплатного молока сотрудникам, занятым на работах с вредными условиями, установлена в ст.222 Трудового кодекса РФ. Однако здесь сказано, что молоко должно выдаваться по установленным нормам. Если же оно выдано сверх этих норм, то подобные расходы нужно отнести к операционным (п.11 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

Что касается расходов, принимаемых в целях налогообложения прибыли, то здесь все однозначно - стоимость молока, которое выдается работникам сверх нормы, нельзя списать на затраты, принимаемые в целях налогообложения. Ведь в п.4 ст.255 Налогового кодекса РФ указано, что на расходы по оплате труда, которые принимаются в целях налогообложения, можно списать стоимость питания, бесплатно предоставляемого работникам в соответствии с законодательством РФ (иначе говоря, исходя из установленных норм).

Обратите внимание: "входной" НДС, относящийся к стоимости молока, выданного по повышенным нормам, организация не сможет возместить из бюджета. Ведь, как сказано в п.7 ст.171 Налогового кодекса РФ, если какие-то расходы принимаются в целях налогообложения прибыли по нормам, то "входной" НДС по таким расходам принимается к вычету из бюджета только в размере, соответствующем установленной норме. И если организация не возмещает "входной" НДС из бюджета по молоку, то и начислять его при передаче молока работникам также не нужно. Ведь такая передача не подпадает под объект налогообложения по п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ.

Пример 2. ЗАО "Стройремонт" выдает каждому строителю, работа которого связана с вредными веществами, по 1,5 литра молока за смену.

В августе 2003 г. ЗАО "Стройремонт" оплатило по безналичному расчету молокозаводу стоимость 150 литров молока. Цена каждого литра молока - 11 руб. (в том числе НДС по ставке 10% - 1 руб.).

Итак, по нормам работникам выдали 50 литров молока, сверх норм - 100 литров.

В учете ЗАО "Стройремонт" бухгалтер отразит данную операцию следующими проводками:

Дебет 10 Кредит 60

Дебет 19 Кредит 60

Дебет 60 Кредит 51

Дебет 26 Кредит 10

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 10

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 19

В целях налогообложения прибыли бухгалтер ЗАО "Стройремонт" сможет учесть расходы в размере 500 руб. (при условии, что покупная стоимость молока в бухгалтерском и налоговом учете совпадает).

Налог на доходы физических лиц и ЕСН

Стоимость молока, которое организация выдает строителям по нормам, не включается в их совокупный налогооблагаемый доход. И, соответственно, эта сумма не подпадает под обложение налогом на доходы физических лиц. Это следует из п.3 ст.217 Налогового кодекса РФ, в котором сказано, что налогом на доходы физических лиц не облагаются все виды компенсаций, установленных действующим законодательством.

А вот если строителям выдается молоко в размере большем, чем 0,5 литра на человека, то стоимость сверхнормативной выдачи нужно будет включить в совокупный доход работника. Это уже будет считаться доходом работника в натуральной форме.

Стоимость молока, выданного строителям по нормам, не будет учитываться при расчете ЕСН и страховых взносов в Пенсионный фонд РФ на основании пп.2 п.1 ст.238 Налогового кодекса РФ. База исчисления ЕСН и страховых взносов в Пенсионный фонд РФ совпадает (п.2 ст.10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"). Если организация выдает работникам молоко сверх норм, то стоимость такого молока также не учитывается при расчете страховых отчислений. Ведь их не нужно начислять на выплаты, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль организации (п.3 ст.236 Налогового кодекса РФ).

А.А.Разумов

Аудитор