Мудрый Экономист

Транспортный налог на строительные машины

"Главбух". Приложение "Учет в строительстве", N 3, 2003

На балансе строительных организаций числится много транспортных средств различного функционального назначения. В практической деятельности работников бухгалтерских служб основные вопросы возникают при исчислении транспортного налога <*> по специальным и специализированным машинам. О том, в чем существенное отличие в порядке начисления транспортного налога по сравнению с ранее уплачивавшимся налогом с владельцев транспортных средств, рассказывается в нашей статье.

<*> Об общем порядке расчета и уплаты транспортного налога читайте в рубрике "Налогообложение" журнала "Главбух", N 2, 2003, с. 40.

Зарегистрировал транспорт - плати

Глава 28 "Транспортный налог" Налогового кодекса РФ вступила в силу с 1 января 2003 г. Транспортный налог является региональным. Это означает, что право установления и введения транспортного налога на территориях субъектов России отнесено к компетенции законодательных органов власти субъектов РФ. Следовательно, транспортный налог обязателен к уплате только на той территории, где принят соответствующий региональный закон. Субъекты РФ сами определяют ставку налога в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ, порядок и сроки его уплаты, форму отчетности по данному налогу, а также могут предусматривать налоговые льготы. Иные элементы налогообложения устанавливаются непосредственно Налоговым кодексом РФ.

Налогоплательщиками этого налога являются лица, на которых в соответствии с российским законодательством зарегистрированы транспортные средства (ТС), признаваемые объектом налогообложения (ст.357 Налогового кодекса РФ).

Обязанность регистрировать наземные транспортные средства установлена в п.3 ст.15 Закона РФ от 10 декабря 1995 г. N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения". Согласно этому Закону транспортные средства допускаются к участию в дорожном движении на территории Российской Федерации только после их регистрации и выдачи соответствующих документов.

Наземные ТС регистрируются за юридическими или физическими лицами, указанными в документе, удостоверяющем право собственности на транспортные средства. А это означает, что плательщиками транспортного налога признаются только собственники транспортных средств. Регистрируются автомототранспортные средства, трактора, самоходные дорожно-строительные машины с рабочим объемом двигателя более 50 куб. см. Если объем двигателя ТС меньше, то регистрировать его и начислять налог не нужно.

Таким образом, основным отличием транспортного налога от ранее существовавшего налога с владельцев транспортных средств для налогоплательщиков является то, что раньше налог платил тот, кто эксплуатировал транспортное средство. Теперь налог уплачивается собственниками зарегистрированных транспортных средств.

Классификация автотранспортных средств

Ставки транспортного налога различны для разных категорий транспортных средств. Иногда они отличаются в несколько раз. Как определить, к какой категории относится то или иное специализированное транспортное средство (бетономешалка, кран, экскаватор)? Для определения категории исходить следует из данных, зафиксированных в первичных документах на транспортное средство (паспорт ТС) и документах о его регистрации.

С классификацией легковых и грузовых автомобилей, а также автобусов проблем обычно не возникает. Они регистрируются в органах ГИБДД согласно Правилам регистрации автомототранспортных средств.

Для зарегистрированных в ГИБДД машин ставки налога определяются исходя из мощности двигателя. В ст.361 Налогового кодекса РФ приведены базовые ставки налога. Ставки, введенные региональными законами, могут отличаться от базовых, но не более чем в 5 раз в ту или иную сторону. Таким образом, ставка налога на один и тот же вид транспортного средства в одном регионе может быть в 25 раз ниже, чем в другом. Это следует учитывать при оптимизации налогообложения предприятиям с развитой филиальной сетью.

При определении видов транспортных средств и отнесении их к категории грузовых или легковых автомобилей, специальных машин следует руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ). Он утвержден Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 359. Кроме того, в Инструкции по заполнению Налоговой декларации по транспортному налогу в разд.7 приведены коды <**> видов транспортных средств, применяемые для целей налогообложения, и соответствующие им коды по ОКОФ.

<**> Коды транспортных средств приведены в рубрике "Справочник" на с. 94.

При отнесении конкретных специальных и специализированных машин к категориям автотранспортных средств можно также обратиться к Краткому автомобильному справочнику, разработанному Государственным научно-исследовательским институтом автомобильного транспорта Минтранса России.

Прочие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу облагаются налогом по единой ставке независимо от мощности их двигателя. Специальные транспортные средства регистрируются в органах государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации (Гостехнадзора). Правила регистрации утверждены Минсельхозпродом России 16 января 1995 г. N 785.

          Наименование          
Мощность двигателя,
л. с.
Количество,
шт.
Автобус                         
        152        
     1     
                  "             
        220        
     1     
Грузовые бортовые автомобили    
  свыше 110        
     3     
                  "             
  свыше 160        
     4     
                  "             
  свыше 255        
     2     
Бетономешалки (грузовые         
автомобили)
        170        
     3     
Легковые автомобили             
  свыше 120        
     4     
Экскаватор на гусеничном ходу   
        160        
     1     

Автомобили и тракторы, а также их прицепы, основным назначением которых является выполнение производственных или хозяйственно-бытовых функций, а не перевозка грузов и людей, транспортными средствами не считаются и рассматриваются как здания и оборудование. К такому оборудованию относятся, например, вагончики-бытовки, передвижные трансформаторные установки, передвижные кухни, душевые и пр. Следовательно, и транспортным налогом они не облагаются. Так сказано в Методических рекомендациях по применению главы 28 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 9 апреля 2003 г. N БГ-3-21/177.

Пример 1. ОАО "Стройцентр" имеет следующие транспортные средства на балансе по состоянию на 1 июля 2003 г.

10 июля 2003 г. автобус с мощностью двигателя 220 л. с., приобретенный в 2001 г., продан. Рассчитаем транспортный налог <***> по всем автомобилям.

  1. По грузовикам:

110 л. с. x 8 руб. x З шт. + 160 л. с. x 10 руб. x 4 шт. + 255 л. с. x 13 руб. x 2 шт. = 15 670 руб.

  1. По бетономешалкам:

170 л. с. x 10 руб. x 3 шт. = 5100 руб.

  1. По автобусу, оставшемуся на балансе предприятия:

152 л. с. x 10 руб. = 1520 руб.

  1. По легковым автомобилям:

120 л. с. x 7 руб. x 4 шт. = 3360 руб.

  1. По экскаватору:

160 л. с. x 5 руб. = 800 руб.

<***> Для расчета принимаются ставки налога, установленные в ст.361 Налогового кодекса РФ. Обратите внимание на то, что в регионах могут применятся другие ставки.

Рассчитаем транспортный налог по проданному автобусу. Для этого обратимся к тексту п.3 ст.362 Налогового кодекса РФ, где отмечается, что в случае регистрации транспортного средства и (или) снятия его с учета в течение налогового периода расчет суммы налога производится с учетом коэффициента. Коэффициент определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия его с регистрации принимается за полный месяц. В нашем примере автобус состоял на балансе предприятия 7 месяцев (включая июль), следовательно, коэффициент составляет:

7 мес. : 12 мес. = 0,583.

В этой ситуации сумма транспортного налога по проданному автобусу составит:

220 л. с. x 20 руб. x 0,583 = 2565,20 руб.

После этого бухгалтер ОАО "Стройцентр" может сделать проводку по начислению налога:

Дебет 20 Кредит 68 субсчет "Транспортный налог"

Для целей налогообложения прибыли сумма исчисленного транспортного налога учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Об этом написано в п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ. При признании доходов и расходов методом начисления датой осуществления расходов в виде налогов признается дата начисления налогов (пп.1 п.7 ст.272 Налогового кодекса РФ). Часто строительные организации сдают собственные транспортные средства в аренду. Как отражается в этом случае в учете транспортный налог?

Поскольку плательщиком транспортного налога в отношении наземных транспортных средств может быть только их собственник, то сдача указанных средств в аренду не повлечет за собой перемены плательщика транспортного налога. Единственным нюансом для бухгалтерского учета в этом случае является то, что для строительной организации сдача имущества в аренду не является основным видом деятельности. Следовательно, сумма начисленного транспортного налога по машинам, предоставленным в аренду, может быть признана операционным расходом согласно п.11 ПБУ 10/99 "Расходы организации".

Пример 2. ООО "Строймеханизация" сдает в аренду автокран с мощностью двигателя 175 л. с. с 1 марта 2003 г. Срок аренды установлен до 31 декабря 2003 г. В январе и феврале 2003 г. кран использовался предприятием для производственных нужд. Ежемесячная сумма арендной платы составляет 6000 руб., в том числе НДС 1000 руб.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений по этому транспортному средству составляет 2000 руб. Предоставление имущества в аренду - не основная деятельность ООО "Строймеханизация".

В бухгалтерском учете предприятия будут сделаны следующие проводки ежемесячно с марта 2003 г. в течение срока договора аренды (10 месяцев):

Дебет 76 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 68

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 02

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 99

  1. Рассчитаем коэффициент, соответствующий количеству месяцев, в которые кран работал на строительстве:

2 мес. : 12 мес. = 0,167.

  1. Рассчитаем коэффициент, соответствующий количеству месяцев, в которые кран был сдан в аренду:

10 мес. : 12 мес. = 0,833.

В декабре 2003 г. бухгалтер сделает следующие записи:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 68, субсчет "Транспортный налог"

Дебет 20 Кредит 68 субсчет "Транспортный налог"

Таким образом, отражение транспортного налога на соответствующих счетах бухгалтерского учета зависит прежде всего от цели использования транспортных средств. Если транспорт используется в непроизводственных целях, то суммы начисленного налога по нему не будут отражаться в составе расходов, принимаемых для целей исчисления налога на прибыль.

Декларирование транспортного налога

Формы отчетности по налогу должны определяться регионами самостоятельно. А в тех регионах, где бланк Декларации уже установлен, будет применяться форма, введенная Приказом МНС России от 18 марта 2003 г. N БГ-3-21/125. Это следует из преамбулы к Инструкции по заполнению Налоговой декларации, которая утверждена этим же Приказом. На титульном листе Декларации нужно указать, по какому адресу представляется отчет: по местонахождению организации или ее обособленного подразделения или по местонахождению транспортного средства. Остальные поля титульного листа стандартны.

Раздел 2 о сумме исчисленного налога заполняется на основании данных, указанных в Приложениях А, Б и В В них составляется расчет суммы налога отдельно по каждому наземному, воздушному или водному транспортному средству. В соответствующие графы вносятся данные из паспорта транспортного средства, документа о его государственной регистрации: марка, модель или модификация, назначение или категория транспортного средства, тип транспортного средства, а также идентификационный номер (VIN) по документу о регистрации транспортного средства. Расчеты заполняются по каждому виду транспорта в соответствии с кодами, указанными в разд.7 Инструкции.

Пример 3. Воспользуемся данными из примера 1. ОАО "Стройцентр" придется заполнить пять отдельных листов Приложения А:

Количество месяцев, в течение которых у предприятия на балансе реально числилась та или иная машина в конкретном налоговом периоде, нужно указать в графе 19 Приложения. По строке, заполненной на проданный в июле автобус, в графу 19 будет внесено количество полных месяцев владения - 7.

В.В.Земсков

К. э. н.,

генеральный директор

ООО "Трувер Аудит"