Сальдо для счетов расчетов

Счета бывают активными, пассивными и активно-пассивными. Это азы бухгалтерского учета. Но, как показывает наша редакционная почта, при составлении баланса у бухгалтеров возникают проблемы с внесением в отчетность остатков по активно-пассивным счетам. Поэтому (пусть извинят нас асы бухучета) мы решили рассмотреть этот вопрос подробно.

Активно-пассивные счета могут иметь дебетовый остаток, кредитовый остаток или же и дебетовый, и кредитовый остатки одновременно. Активно-пассивными могут быть только счета расчетов. К ним относятся следующие счета: 60, 62, 68, 69, 70, 71, 75, 76, 79. Все указанные счета, кроме 70 и 71, имеют субсчета, на которых, собственно, и отражается задолженность того или иного дебитора или кредитора. Аналитический учет на них ведется отдельно по каждому контрагенту, а также по каждому договору или же по каждому налогу, взносу, учредителю, подразделению. На активно-пассивных субсчетах, так же как и на счетах, сальдо может быть как дебетовое, так и кредитовое (см. таблицу).

Активно-пассивные счета

  Активно-пассивные 
        счета       

   Активный   
    субсчет   
  (дебетовое  
    сальдо)   

   Пассивный  
    субсчет   
  (кредитовое 
    сальдо)   

   Активно-   
   пассивный  
    субсчет   

Счет 60 "Расчеты с  
поставщиками и      
подрядчиками"       

Субсчет       
"Расчеты по   
авансам       
выданным"     

Субсчет       
"Расчеты с    
поставщиками",
субсчет       
"Векселя      
выданные"     

       -      

Счет 62 "Расчеты с  
покупателями и      
заказчиками"        

Субсчет       
"Расчеты с    
покупателями",
субсчет       
"Векселя      
полученные"   

Субсчет       
"Расчеты по   
авансам       
полученным"   

       -      

Счет 68 "Расчеты по 
налогам и сборам"   

       -      

       -      

Все субсчета  

Счет 69 "Расчеты по 
социальному         
страхованию и       
обеспечению"        

       -      

       -      

Все субсчета  

Счет 70 "Расчеты с  
персоналом по оплате
труда"              

         Субсчетов не предусмотрено         

Счет 71 "Расчеты с  
подотчетными лицами"

         Субсчетов не предусмотрено         

Счет 75 "Расчеты с  
учредителями"       

Субсчет 1     
"Расчеты по   
вкладам в     
уставный      
капитал"      

Субсчет 2     
"Расчеты по   
выплате       
доходов"      

       -      

Счет 76 "Расчеты с  
разными дебиторами и
кредиторами"        

Субсчет 2     
"Расчеты по   
претензиям"   

Субсчет 4     
"Расчеты по   
депонированным
суммам"       

Субсчет 1     
"Расчеты по   
имущественному
и личному     
страхованию", 
субсчет 3     
"Расчеты по   
причитающимся 
доходам и     
другим        
дивидендам",  
субсчет       
"Расчеты с    
прочими       
дебиторами и  
кредиторами"  

Счет 79             
"Внутрихозяйственные
расчеты"            

-             

-             

Все субсчета  

Любая дебиторская задолженность должна отражаться в активе баланса, а кредиторская - в пассиве баланса. Зачет между статьями актива и пассива баланса не допускается (п.40 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Это значит, что остатки по счетам учета расчетов нужно показывать развернуто, а не сальдировать их. То есть не следует находить разницу между дебиторской и кредиторской задолженностью и заносить ее в баланс.

Возможен ли зачет по одному контрагенту?

В бухгалтерском учете организации может сложиться ситуация, когда перед одним и тем же контрагентом имеется и дебиторская, и кредиторская задолженность. Конечно, такая ситуация не может возникнуть, к примеру, внутри счета 68 или 71. Более вероятно, что такой вопрос может возникнуть по счету 76.

Зачет внутри активно-пассивного счета возможен. Только провести его нужно не при составлении баланса путем сальдирования остатков, а отдельной хозяйственной операцией.

Обратите внимание! При проведении зачета взаимных требований нужно соблюсти условия, предусмотренные ст.410 ГК РФ. Требование должно быть встречным, однородным, "срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования".

Для проведения взаимозачета достаточно заявления одного из участников договора. Согласия другой стороны не требуется, хотя важно, чтобы другая сторона получила это заявление.

За ошибки ответите

В процессе расчетов бухгалтер может допустить те или иные ошибки в отражении дебиторской и кредиторской задолженности на активно-пассивных счетах. Степень ответственности за допущенные ошибки зависит от того, на каком этапе была допущена ошибка.

Предположим, что бухгалтер неверно отразил задолженность в главной книге и, соответственно, в бухгалтерской отчетности. Это привело к тому, что отчетность стала менее достоверной. Если в результате такой ошибки любая статья или строка бухгалтерской отчетности, в том числе и баланса, будет искажена не менее чем на 10 процентов, это является грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности. За такое нарушение на ответственных лиц может быть наложена административная ответственность в размере от 2000 до 3000 руб. (ст.15.11 КоАП РФ).

Гораздо хуже, если ошибка в отражении той или иной задолженности допущена в ходе составления проводок или журналов-ордеров. В этом случае организацию ожидает штраф в размере 5000 руб. (п.1 ст.120 НК РФ). Такой штраф налагается за грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения, которое выражается в систематическом (два раза или более) неправильном или несвоевременном отражении на счетах бухгалтерского учета и отчетности хозяйственных операций.

А если такая ошибка привела к занижению налоговой базы, то размер штрафных санкций возрастает до 10 процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тыс. руб. (п.3 ст.120 НК РФ).

С.В.Князева

Эксперт "УНП"

О.А.Романчук

Аудитор