Мудрый Экономист

Специальные налоговые режимы: ответы налоговиков

"Расчет", N 8, 2003

Недавно МНС выпустило письмо, в котором ответило на некоторые вопросы фирм и предпринимателей, перешедших на упрощенку или переведенных на ЕНВД.

О том, как применять гл.26.2 и 26.3 Налогового кодекса, написано в Письме МНС России от 11 июня 2003 г. N СА-6-22/657. Первая часть Письма посвящена упрощенцам, вторая - тем, кто платит ЕНВД.

Доходы и расходы при упрощенке Как посчитать доходы и расходы предпринимателям

Налоговики разъяснили, что предприниматели при определении своих доходов должны использовать тот же порядок, который предусмотрен и для организаций. Так, доходами предпринимателей будут:

Примечание. Что входит в доходы упрощенцев, написано в ст.346.15 Налогового кодекса РФ.

При этом доходы, перечисленные в ст.251 Налогового кодекса, предприниматели, как и фирмы, при расчете единого налога не учитывают.

Равняться на фирмы должны предприниматели и при определении расходов. Это касается тех из них, кто платит единый налог с разницы между доходами и расходами. Как и фирмы, предприниматели могут включить в свои затраты только расходы, предусмотренные п.1 ст.346.16 Налогового кодекса. Иные расходы при расчете единого налога не учитываются.

Как списывать материальные затраты

Как известно, свои доходы и расходы упрощенцы определяют по кассовому методу. Это означает, что учесть их при расчете единого налога можно только после фактической оплаты.

Примечание. Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе прописан в ст.273 Налогового кодекса РФ.

Однако из этого правила есть исключения. Налоговики напомнили, что материальные затраты можно списать только в том случае, если соответствующие материалы не только оплачены, но и переданы в производство.

Пример. ООО "Пассив" использует упрощенку. Единый налог фирма считает с разницы между доходами и расходами.

11 августа 2003 г. фирма приобрела и оплатила материалы на сумму 120 000 руб. На конец III квартала была списана в производство только часть этих материалов на сумму 100 000 руб. Эту сумму бухгалтер "Пассива" учел при расчете единого налога за 9 месяцев 2003 г.

Оставшиеся материалы на сумму 20 000 руб. (120 000 - 100 000) были отпущены в производство в октябре. На эту сумму бухгалтер "Пассива" сможет увеличить расходы фирмы при расчете единого налога по итогам 2003 г.

Как списывать товары

Стоимость приобретенных товаров нужно списывать в том отчетном периоде, когда фирма не только продаст их, но и получит деньги. Так считает МНС. При этом сами товары должны быть оплачены.

Так же следует поступать и в том случае, если фирма приобрела товары, но пока их не реализовала. По мнению налоговиков, доходы можно уменьшить лишь на стоимость тех товаров, за которые уже поступила оплата.

Пример. ЗАО "Актив" перешло на упрощенку. Единый налог фирма считает с разницы между доходами и расходами.

В III квартале 2003 г. фирма закупила:

В этом же квартале приобретенные товары были проданы. Однако оплата поступила только от продажи пальто. Поэтому при расчете единого налога за 9 месяцев 2003 г. бухгалтер фирмы включил в расходы всего 60 000 руб. Стоимость курток уменьшит единый налог только в том отчетном периоде, в котором за них поступит оплата.

Как посчитать ЕНВД Услуги по перевозке грузов и пассажиров

Одним из видов деятельности, подпадающих под ЕНВД, являются автотранспортные услуги по перевозке грузов и пассажиров. Причем платить этот налог должны только те фирмы, в распоряжении которых находится не более 20 транспортных средств.

Примечание. Какие виды деятельности подпадают под ЕНВД, написано в п.2 ст.346.26 Налогового кодекса РФ.

При этом под транспортными средствами понимаются автобусы, а также легковые и грузовые автомобили. А вот прицепы и полуприцепы к таковым не относятся.

Для подсчета транспортных средств, используемых фирмой, применяется такая формула:

     Транспортные   Арендованные       Общее
средства, транспортные количество
числящиеся + средства = транспортных
на балансе средств
фирмы

Пример. ЗАО "Актив" занимается перевозкой пассажиров. Этот вид деятельности в регионе переведен на ЕНВД.

Для перевозки пассажиров фирма приобрела 15 автомобилей. Кроме того, еще 7 автомобилей организация взяла в аренду. Таким образом, фирма всего использует 22 автомобиля (15 + 7). Следовательно, переводу на ЕНВД фирма не подлежит.

Для расчета суммы вмененного дохода фирмы, оказывающие автотранспортные услуги, используют такой физический показатель, как "количество автомобилей, используемых для перевозки пассажиров и грузов".

При расчете этого показателя учитываются только те транспортные средства, которые фирма фактически использует в своей деятельности. Если автобус или автомобиль находится, например, в ремонте или на консервации, учитывать его не нужно.

Обратите внимание: тот факт, что транспорт не используется при оказании услуг по перевозке, должен быть оформлен документально. Например, это может быть документ, подтверждающий факт передачи транспортного средства в ремонт.

Пример. ООО "Пассив" переведено на ЕНВД. Фирма оказывает услуги по перевозке грузов.

Автомобильный парк "Пассива" состоит из 13 машин.

В III квартале 2003 г. фирма использовала для оказания транспортных услуг только 11 автомобилей. Еще 2 машины в течение всего этого времени находились в ремонте. Поэтому физический показатель для расчета ЕНВД составил 11 (13 - 2).

Базовая доходность в месяц по данному виду деятельности равна 4000 руб. Коэффициент К2 в регионе составляет 0,5.

Бухгалтер "Пассива" так рассчитал единый налог на вмененный доход за III квартал 2003 г.:

(4000 руб. x 3 мес. x 11 авт. x 0,5) x 15% = 9900 руб.

Примечание. Как посчитать ЕНВД, написано в ст.346.29 Налогового кодекса РФ.

Продажа собственной продукции

Если фирма занимается розничной торговлей и площадь ее торгового зала менее 150 кв. м, такое предприятие подлежит переводу на ЕНВД. Однако, если фирма продает в розницу собственную продукцию, такая деятельность под ЕНВД не подпадает.

Это связано с тем, что производство собственной продукции является самостоятельным видом деятельности, направленным на получение дохода, в том числе через розничную торговлю. А такой вид деятельности переводу на ЕНВД не подлежит.

Примечание. Розничная торговля собственной продукцией переводу на ЕНВД не подлежит.

В свою очередь розничная торговля приобретенными товарами облагается ЕНВД. В том числе и тогда, когда фирма одновременно торгует как собственными товарами, так и приобретенными. В этом случае такие фирмы должны вести раздельный учет своих доходов и расходов от продажи каждого вида товаров.

Услуги АЗС и платных автостоянок

Услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств облагаются ЕНВД. Если одновременно с ними фирма оказывает и услуги по заправке автомобилей и (или) их хранению на платных автостоянках, они также подпадают под ЕНВД.

В то же время, как пояснили налоговики, если фирма оказывает только услуги по заправке автомобилей и (или) их хранению на платных автостоянках, переводу на ЕНВД такая фирма не подлежит.

С.Матвеева

Эксперт "Расчета"