Мудрый Экономист

Расчет единого социального налога в организациях с обособленными подразделениями

"Главбух", N 14, 2003

Цель, которую ставит себе любая коммерческая организация, - получить как можно больше прибыли. А для этого важно находить еще не освоенные конкурентами рынки сбыта, открывать новые производства в других регионах. Так у предприятия появляются обособленные подразделения. Естественно, на новые "точки" нужно нанимать сотрудников, а им начислять заработную плату. Следовательно, организации приходится уплачивать ЕСН не только по зарплатам сотрудников головного офиса, но и по вознаграждениям, выдаваемым работникам филиалов.

Как нужно рассчитывать, начислять и уплачивать ЕСН в организациях, имеющих обособленные подразделения, мы расскажем в данной статье.

Что такое обособленное подразделение?

Обратимся к п.2 ст.11 Налогового кодекса РФ. Там установлено, что обособленным может считаться подразделение, находящееся отдельно от основной организации - на другой территории. Там должно быть оборудовано как минимум два рабочих места. Причем создать их нужно не менее чем на месяц.

Обособленные подразделения бывают двух типов. Первый - филиалы, имеющие отдельный баланс и расчетный счет и самостоятельно начисляющие выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц. Второй тип - обособленные подразделения, которые не имеют своего баланса и расчетного счета, а также не начисляют выплаты работникам. Порядок расчета и уплаты ЕСН во многом зависит от того, какого типа филиалы есть у организации.

Обратите внимание: организация, имеющая обособленное подразделение, обязана встать на учет не только в своей налоговой инспекции, но и по местонахождению филиала. Так говорится в п.1 ст.83 Налогового кодекса РФ. Причем не важно - находится регистрируемый филиал на отдельном балансе или нет - вставать на учет в инспекции нужно в любом случае. При этом заявление о постановке на учет необходимо подать вовремя, а именно не позднее чем через месяц со дня создания филиала (п.4 ст.83 Налогового кодекса РФ).

Такие организации также обязаны встать на учет в территориальных органах Пенсионного фонда, Фонда социального страхования и Фонда обязательного медицинского страхования как по местонахождению головного офиса, так и в территориальных фондах филиала, через который организация выплачивает заработок сотрудникам.

Расчет ЕСН в организациях, имеющих филиалы на отдельном балансе

Как вы понимаете, бухгалтеру такого предприятия приходится раздельно учитывать заработную плату, начисленную по головному офису и по филиалам.

Сначала рассмотрим, как рассчитывается ЕСН в обособленных подразделениях. Пункт 8 ст.243 Налогового кодекса РФ обязывает их уплачивать налоги, а также сдавать авансовые расчеты и налоговые декларации только в инспекции, где они зарегистрированы. Сумму налога филиал определяет исходя из величины "своей" налоговой базы. То есть при расчете учитываются только выплаты, начисленные сотрудникам данного подразделения. Однако не забывайте о том, что даже филиалы на отдельном балансе лишь исполняют обязанности головной организации по уплате налога. Следовательно, они должны передавать все данные о начисленных сотрудникам суммах заработной платы в бухгалтерию головного предприятия.

Теперь разберемся, как нужно рассчитывать ЕСН, подлежащий уплате по месту регистрации головного предприятия. Для этого расчета бухгалтеру нужно взять только данные о начисленной заработной плате сотрудникам головного офиса. При этом авансовые расчеты и налоговые декларации подаются в инспекцию по месту регистрации головного офиса.

Взносы в Пенсионный фонд уплачиваются так же, как и ЕСН. То есть взносы перечисляются и отчетность сдается по местонахождению головного офиса и по местонахождению каждого обособленного подразделения, которое начисляет заработную плату. Так сказано в п.8 ст.24 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании" (далее - Закон N 167-ФЗ). То же касается и отчислений в Фонд социального страхования (Постановление ФСС РФ от 29 октября 2002 г. N 113).

Пример 1. ООО "Капитал" находится в Москве. Оно имеет филиал на отдельном балансе в Костроме. В июне 2003 г. по головному офису в Москве начислено 100 000 руб. заработной платы. По костромскому филиалу начислено 60 000 руб. заработной платы. Как следует из личных дел сотрудников ООО "Капитал", у всех у них год рождения - после 1967 г. Для упрощения примера условимся, что в предыдущие месяцы ЕСН и пенсионные взносы организацией не начислялись, зарплата ни одного из работников не превысила 100 000 руб.

В бухгалтерском учете филиала делаются проводки:

Дебет 20 Кредит 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию"

Дебет 20 Кредит 69 субсчет "Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования"

Дебет 20 Кредит 69 субсчет "Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования"

Дебет 20 Кредит 69 субсчет "Расчеты с федеральным бюджетом в части ЕСН"

Дебет 69 субсчет "Расчеты с федеральным бюджетом в части ЕСН" Кредит 69 субсчет "Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии"

Дебет 69 субсчет "Расчеты с федеральным бюджетом в части ЕСН" Кредит 69 субсчет "Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии"

Начисленные суммы ЕСН и взносы в Пенсионный фонд уплачиваются по месту регистрации филиала - в Костроме. Там же организация подает авансовые расчеты по ЕСН, авансовые расчеты по страховым взносам в Пенсионный фонд и расчетную ведомость в ФСС РФ.

В бухгалтерском учете головного офиса делаются записи:

Дебет 20 Кредит 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию"

Дебет 20 Кредит 69 субсчет "Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования"

Дебет 20 Кредит 69 субсчет "Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования"

Дебет 20 Кредит 69 субсчет "Расчеты с федеральным бюджетом в части ЕСН"

Дебет 69 субсчет "Расчеты с федеральным бюджетом в части ЕСН" Кредит 69 субсчет "Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии"

Дебет 69 субсчет "Расчеты с федеральным бюджетом в части ЕСН" Кредит 69 субсчет "Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии"

Начисленные таким образом суммы уплачиваются по месту регистрации головного офиса - в Москве. Там же организация должна подать авансовые расчеты по ЕСН, авансовые расчеты по страховым взносам в Пенсионный фонд и расчетную ведомость в ФСС России.

Еще один важный нюанс прописан в п.11.3 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденных Приказом МНС России от 5 июля 2002 г. N БГ-3-05/344 (далее - Методические рекомендации). Он касается российских организаций, имеющих филиалы за границей. Такие подразделения не имеют статуса юридического лица и уплачивать налог за рубежом не обязаны. Следовательно, они должны перечислить его в бюджет по местонахождению головной организации в России.

Пример 2. Возьмем за основу условия примера 1, изменив одно из них: филиал организации находится не в Костроме, а в Симферополе (Украина).

В бухгалтерском учете московского офиса ООО "Капитал" делаются проводки:

Дебет 20 Кредит 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию"

Дебет 20 Кредит 69 субсчет "Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования"

Дебет 20 Кредит 69 субсчет "Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования"

Дебет 20 Кредит 69 субсчет "Расчеты с федеральным бюджетом в части ЕСН"

Дебет 69 субсчет "Расчеты с федеральным бюджетом в части ЕСН" Кредит 69 субсчет "Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии"

Дебет 69 субсчет "Расчеты с федеральным бюджетом в части ЕСН" Кредит 69 субсчет "Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии"

Хотя филиал в Симферополе находится на отдельном балансе, ЕСН по всей начисленной заработной плате уплачивается по местонахождению головного офиса ООО "Капитал", то есть в Москве. Отчетность в ФСС РФ, налоговую инспекцию и Пенсионный фонд также подается в Москве.

Как уплачивают ЕСН организации, имеющие филиалы без отдельного баланса?

Налоговым кодексом не установлен порядок расчета и уплаты ЕСН в таких организациях. Поэтому мы обратимся к другим официальным документам. Например, к Методическим рекомендациям. В п.29 этого документа сказано, что организации, в состав которых входят обособленные подразделения, не состоящие на отдельном балансе, могут уплачивать всю сумму налога централизованно - по местонахождению головного офиса. Порядок же подачи расчетов по авансовым платежам и налоговой декларации должен соответствовать способу перечисления налога. То есть если вы платите его централизованно, то расчеты и декларации подавайте в инспекцию головного офиса. Таким образом, при расчете ЕСН, подлежащего уплате по организации в целом, бухгалтеру необходимо к начисленной зарплате сотрудников головного офиса прибавить заработок сотрудников филиалов.

Суммы страховых взносов в Пенсионный фонд нужно уплачивать и декларировать в порядке, аналогичном описанному выше, - то есть централизованно, по местонахождению головной организации. Об этом говорится в п.27 Методических рекомендаций.

Расчетную ведомость в Фонд социального страхования также подавайте по месту уплаты ЕСН.

Пример 3. У ООО "Панкратион", которое зарегистрировано в Нижнем Новгороде, есть филиал в Пушкино, не состоящий на отдельном балансе.

За июль 2003 г. сотрудникам головного офиса было начислено 200 000 руб. заработной платы, а сотрудникам филиала - 100 000 руб.

Зарплата ни одного из них не превысила 100 000 руб. Для упрощения примера условимся, что в предыдущие месяцы ЕСН и пенсионные взносы организацией не начислялись и все сотрудники моложе 36 лет (родились после 1967 г.).

Бухгалтер головного офиса ООО "Панкратион" делает такие записи:

Дебет 20 Кредит 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию"

Дебет 20 Кредит 69 субсчет "Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования (филиал в Пушкино)"

Дебет 20 Кредит 69 субсчет "Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования"

Дебет 20 Кредит 69 субсчет "Расчеты с федеральным бюджетом в части ЕСН"

Дебет 69 субсчет "Расчеты с федеральным бюджетом в части ЕСН" Кредит 69 субсчет "Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии"

Дебет 69 субсчет "Расчеты с федеральным бюджетом в части ЕСН" Кредит 69 субсчет "Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии"

Бухгалтер ООО "Панкратион" представляет авансовые расчеты по ЕСН и взносам в ПФР, а также расчетную ведомость в ФСС РФ по местонахождению головного офиса в Нижнем Новгороде. Там же уплачиваются ЕСН и взносы в Пенсионный фонд. По местонахождению филиала авансовые расчеты и расчетные ведомости не подаются и налог не уплачивается.

Кстати, если организация платит ЕСН централизованно, то ей необходимо уведомить об этом налоговые органы. Письмо МНС России от 6 сентября 2001 г. N СА-6-05/687 рекомендует представлять в налоговый орган по местонахождению основной организации реестр ее обособленных подразделений. Этот реестр заполняется по форме Приложения N 4 к заявлению о постановке на учет в налоговом органе (утв. Приказом МНС России от 27 ноября 1998 г. N ГБ-3-12/309).

Регрессивная шкала единого социального налога

Напомним, в каком случае организации имеют право применять эту шкалу. Надо чтобы месячный доход в среднем на одного сотрудника составлял хотя бы 2500 руб. Эта величина рассчитывается так. Возьмите среднюю сумму выплат работникам, исчисленную нарастающим итогом с начала года, и разделите ее на количество прошедших месяцев. Учтите: в расчет не входят доходы 10 процентов самых высокооплачиваемых работников, если общая численность сотрудников организации более 30 человек. Если же у вас работают 30 человек и меньше, то не учитываются доходы 30 процентов наиболее высокооплачиваемых сотрудников (п.2 ст.241 Налогового кодекса РФ).

А как делать этот расчет бухгалтеру предприятия с обособленными подразделениями? В Налоговом кодексе об этом ничего не сказано. Поэтому руководствуйтесь Методическими рекомендациями. В п.29 этого документа говорится, что расчет следует делать по организации в целом. То есть надо взять данные о численности работников и выданных им суммах по всему предприятию, включая филиалы.

Пример 4. С января по июнь 2003 г. в ООО "Мега" работали 9 человек, из них 3 человека - в филиале. Данные о начисленных всем этим работникам суммах представлены в таблице.

Таблица

Табельный
номер
      Ф.И.О.     
  Налоговая база 
по ЕСН
за июнь 2003 г.,
руб.
  Налоговая база  
по ЕСН
за полугодие
2003 г., руб.
                      Головная организация                      
   001   
 Сидоров П.С.    
      18 000     
      108 000     
   002   
 Калиниченко А.Р.
      12 000     
       72 000     
   003   
 Давыдов А.Н.    
      10 000     
       60 000     
   004   
 Птицын К.К.     
       9 000     
       54 000     
   005   
 Савкина И.В.    
       7 000     
       42 000     
   006   
 Панова Т.К.     
       7 000     
       42 000     
                              Филиал                            
   101   
 Богданов А.В.   
      17 000     
      102 000     
   102   
 Иванов П.Д.     
       3 000     
       18 000     
   103   
 Донская А.Н.    
       2 000     
       12 000     

Бухгалтер ООО "Мега" проверил, вправе ли фирма применить регрессивные ставки ЕСН. Расчет он делал по организации в целом. При этом он не учитывал доходы 30 процентов самых высокооплачиваемых работников, так как число сотрудников ООО "Мега" меньше 30. То есть из расчета исключается заработок сотрудников Сидорова П.С., Калиниченко А.Р., Богданова А.В.

(60 000 руб. + 54 000 руб. + 42 000 руб. + 42 000 руб. + 18 000 руб. + 12 000 руб.) / 6 чел. : 6 мес. = 6333,33 руб.

6333,33 руб. > 2500 руб.

Следовательно, ООО "Мега" (в том числе и филиал) имеет право на использование регрессивной шкалы. С июня 2003 г. регрессивную ставку можно применять к заработной плате Сидорова П.С. и Богданова А.В., так как сумма их доходов превысила 100 000 руб.

Если организация имеет право на регрессивную шкалу по ЕСН, она также может применять и регрессивную шкалу тарифов по взносам в Пенсионный фонд. Об этом говорится в п.3 ст.22 Закона N 167-ФЗ. При этом право использовать регрессивные ставки, конечно, получают и все обособленные подразделения.

И наконец, разъясним еще один вопрос, который может возникнуть у бухгалтера.

Как филиал может доказать налоговикам, что он вправе применять регрессивную шкалу? Ответ на этот вопрос есть в Порядке заполнения формы по авансовым платежам по единому социальному налогу, утвержденном Приказом МНС России от 1 февраля 2002 г. N БГ-3-05/49. В нем говорится, что бухгалтер основного предприятия должен для каждого филиала составить расчет на право применения регрессивных ставок ЕСН. Это будет точная копия расчета, сделанного для головного офиса. Только код причины постановки (КПП) в расчете должен соответствовать месту регистрации конкретного филиала. Бумагу подписывают руководитель организации и главбух. Здесь же ставится печать головного предприятия. Далее расчет направляют в филиал. Сделать это необходимо не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Филиал в свою очередь представляет в налоговые органы данный документ вместе со своим авансовым расчетом по ЕСН.

А.В.Яворский