Мудрый Экономист

Фирма не сообщила об открытии счета: можно ли избежать штрафа

"Практическая бухгалтерия", N 7, 2003

Если вы не вовремя проинформируете налоговую инспекцию о том, что открыли или закрыли счет в банке, вас оштрафуют. Однако не спешите платить штраф: это может оказаться ненужным.

Ситуация первая. Фирма открыла в банке счет и направила в налоговую инспекцию уведомительное письмо в свободной форме.

Налоговики сочли, что документ не соответствует форме сообщения об открытии счета, и оштрафовали фирму по ст.118 Налогового кодекса. На самом деле их требования незаконны.

Примечание. Сообщение об открытии счета "не по форме" нарушением не является.

Если фирма открыла или закрыла счет в банке, она обязана письменно сообщить об этом в налоговую инспекцию (п.2 ст.23 НК РФ). Для этого используют справку-уведомление единого образца, утвержденную Приказом МНС России от 27 ноября 1998 г. N БГ-3-12/309. Однако Кодекс ничего не говорит о заполнении справок единой формы. Поэтому если фирма письменно сообщила налоговикам об открытии счета, но сделала это "не по форме", платить штраф по ст.118 Налогового кодекса она не должна (Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 12 февраля 2003 г. N А56-25929/02).

Ситуация вторая. Фирма не сообщила в налоговую инспекцию о закрытии (открытии) счета, так как не получила уведомления из банка.

Налоговики признали действия фирмы нарушением и оштрафовали ее по ст.118 Налогового кодекса. Однако их решение незаконно.

Банк обязан сообщить об открытии или закрытии счета фирмы налоговикам (ст.86 НК РФ). Сделать это он должен по форме N 12-0-1. Она приведена в Приказе Госналогслужбы от 23 декабря 1998 г. N ГБ-3-12/340. Одновременно банк обязан письменно проинформировать об этом фирму. С этого момента в течение десяти дней она должна уведомить налоговую инспекцию о том, что открыла или закрыла счет.

Если же банк не сообщит фирме о закрытии (открытии) счета или сделает это с опозданием, она не сможет своевременно проинформировать налоговую. Но так как в этом нарушении виновата не фирма, то отвечать за него она не должна (Постановления Федеральных арбитражных судов Уральского округа от 28 февраля 2003 г. N Ф09-361/03-АК, Восточно-Сибирского округа от 11 марта 2003 г. N А33-11633/02-СЗ-Ф02-517/03-С1, Западно-Сибирского округа от 2 апреля 2003 г. N Ф04/1547-432/А45-2003).

Суд примет аналогичное решение, если банк сообщит фирме о намерении закрыть счет, но не укажет конкретной даты. В этом случае неясно, с какого момента исчислять десятидневный срок, в течение которого нужно уведомить налоговую инспекцию (Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 26 февраля 2003 г. N Ф04/715-13-А75-2003).

Ситуация третья. Пропущен срок исковой давности.

Фирма открыла счет в банке в январе, но сообщила об этом налоговикам только через три месяца. Они оштрафовали ее по ст.118 Налогового кодекса. Так как в установленный срок фирма штраф не уплатила, инспекция обратилась в суд. Но сделала это только спустя девять месяцев. Суд в иске отказал.

Примечание. Налоговики могут взыскать штраф не позднее шести месяцев с того дня, когда обнаружили нарушение.

Вот его доводы. Налоговики вправе взыскать штраф в течение шести месяцев с того момента, как обнаружат нарушение (ст.115 НК РФ). Банк сообщил налоговикам об открытии счета на следующий день после того, как он был открыт. Следовательно, инспекция знала о нарушении, которое допустила фирма. Однако в суд обратилась, когда истекли шесть месяцев, установленные законом. Поэтому платить штраф фирма не должна (Постановления Федеральных арбитражных судов Центрального округа от 6 февраля 2003 г. N А62-3945/2002, Северо-Западного округа от 23 января 2003 г. N А56-30477/02, Уральского округа от 18 марта 2003 г. N Ф09-660/03-АК).

Ситуация четвертая. Фирма открыла транзитный валютный счет, но не сообщила об этом в налоговую инспекцию.

За это нарушение налоговики оштрафовали организацию на 5000 руб. Однако их решение неправомерно.

Фирма обязана уведомить налоговую инспекцию о том, что открыла счет в банке, если: он открыт по договору банковского счета; на него можно как зачислять деньги, так и расходовать их. Эти требования указаны в ст.11 Налогового кодекса.

Транзитный валютный счет банк открывает без участия фирмы (автоматически). Следовательно, он не соответствует определению счета, которое дано в Налоговом кодексе. Аналогичная ситуация - со специальным транзитным валютным счетом. Поэтому сообщать о них налоговикам не нужно. Это подтверждает и судебная практика (Постановления Федеральных арбитражных судов Уральского округа от 27 января 2003 г. N Ф09-7/03-АК, Московского округа от 8 января 2003 г. N КА-41/8670-02 и от 7 февраля 2003 г. N КА-А40/160-03).

Таким же будет решение суда и в том случае, если фирма не сообщит об открытии или закрытии депозитного счета. Этот счет открывают на основании договора банковского вклада. И пока договор действует, списать деньги со счета нельзя (ч.3 ст.834 ГК РФ). Следовательно, он не соответствует требованиям ст.11 Налогового кодекса. А раз так, в налоговую сообщать о нем не нужно (Постановления Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 27 февраля 2003 г. N А19-2553/02-21-26-Ф02-348/2003-С1 и от 10 октября 2002 г. N А19-7676/02-36-Ф02-3009/02-С1).

В.Гончаров

Адвокат