Мудрый Экономист

Бухгалтерский баланс за первое полугодие 2003 года

"Практическая бухгалтерия", N 7, 2003

Составляя баланс за первое полугодие, бухгалтеру необходимо учесть все нововведения, которые вступили в силу за этот период.

В мае этого года Минфин внес изменения в План счетов бухгалтерского учета. Подробнее об этом мы писали в прошлом номере нашего журнала в статье "План счетов изменился".

Рассмотрим, как эти нововведения повлияли на порядок заполнения бухгалтерского баланса за первое полугодие 2003 г.

Нематериальные активы (строки 110 - 113)

К нематериальным активам относятся исключительные права на изобретения, промышленные образцы, программы для ЭВМ (п.3 ПБУ 14/2000).

Примечание. Права на объекты, которые относят к нематериальным активам, должны быть подтверждены документально.

Также в состав нематериальных активов включают деловую репутацию фирмы и организационные расходы.

Поскольку такие активы указывают в балансе по остаточной стоимости, то сумма в строке 110 равна:

Кроме того, в составе нематериальных активов учитывают расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, по которым, во-первых, фирма не получила свидетельства или патента. А во-вторых, результаты этих работ используют в производстве продукции или для управленческих нужд. Такие расходы не являются нематериальными активами, однако все равно учитывают на счете 04 "Нематериальные активы". Сумму этих расходов списывают либо линейным методом, либо пропорционально объему выпущенной продукции (п.11 ПБУ 17/02).

Таким образом, в строку 110 бухгалтерского баланса также включают дебетовый остаток по субсчету "Расходы по НИОКР" счет 04.

Пример 1. В марте 2003 г. ООО "Пассив" провело работы по созданию новой технологии производства пластиковых окон. Общая сумма расходов составила 3 600 000 руб. Права на разработку фирма не регистрировала.

Расходы на проведенный НИОКР фирма решила списывать линейным способом в течение трех лет начиная с апреля 2003 г. Ежемесячная сумма списания составила 100 000 руб. (3 600 000 руб. : 3 года : 12 мес.). Со II квартала бухгалтер ежемесячно делал проводку:

Дебет 20 Кредит 04

Таким образом, в строке 110 бухгалтерского баланса, составленного за первое полугодие 2003 г., "Пассив" укажет 3 300 000 руб. (3 600 000 руб. - (100 000 руб. x 3 мес.)).

Незавершенное строительство (строка 130)

В этой строке указывают сумму остатков по дебету счетов:

По этой строке баланса указывают сумму расходов на проводимые, но не законченные научно-исследовательские, опытно-конструкторские или технологические работы, так как теперь эти расходы фирма должна учитывать на субсчете 8 "Выполнение НИОКР" счета 08. Раньше такие затраты учитывались на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" и отражались по строке 213 бухгалтерского баланса.

Пример 2. В мае - июне 2003 г. ООО "Пассив" проводило работы по созданию новой технологии сборки продукции, которые не были завершены на конец II квартала. Общая сумма расходов составила 1 689 360 руб., в том числе:

В учете "Пассива" сделаны такие проводки:

Дебет 08-8 Кредит 70

Дебет 08-8 Кредит 69

Дебет 08-8 Кредит 10

По строке 130 баланса записывают сумму 1 689 360 руб.

Отложенные налоговые активы

Для отложенных налоговых активов в разделе "Внеоборотные активы" нужно выделить отдельную строку, например 131.

Отложенный налоговый актив возникает, когда расходы в бухгалтерском учете признают раньше, чем в налоговом, а доходы позже.

Для учета этого актива введен отдельный счет - 09 "Отложенные налоговые активы". Дебетовое сальдо по этому счету нужно указать в отдельной строке баланса (раздел "Внеоборотные активы").

Чтобы рассчитать отложенный налоговый актив, нужно:

Пример 3. ООО "Пассив" признает доходы и расходы для целей налогообложения кассовым методом. Во II квартале 2003 г. "Пассив" приобрел материалы на сумму 1 080 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). В оплату же фирма перечислила только 360 000 руб. (в том числе НДС - 60 000 руб.). Вся партия материалов передана в производство.

Ставка налога на прибыль - 24 процента.

Таким образом, расходы признаются:

Отложенный налоговый актив составит 144 000 руб. ((900 000 руб. - 300 000 руб.) x 24%).

По итогам II квартала бухгалтер "Пассива" сделал проводку:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

В балансе за первое полугодие 2003 г. сумма отложенного налогового актива отражается так:

               АКТИВ                 
  Код 
строки
На начало
отчетного
года
 На конец
отчетного
периода
                 1                   
   2  
    3    
    4    
       I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ        
...                                  
  ... 
   ...   
   ...   
Отложенные налоговые активы          
  131 
    -    
   144   
...                                  
  ... 
   ...   
   ...   

Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения (строки 140 - 145 и 250 - 253)

В этих разделах указывают:

Обратите внимание: ценные бумаги, которые не котируются на рынке, указывают в балансе исходя из их первоначальной стоимости. Если они начали обесцениваться (определить это можно по признакам, приведенным в п.37 ПБУ 19/02), то для них создают резерв. Его образуют за счет финансовых результатов, то есть включают в состав операционных расходов.

Создав такой резерв, фирма указывает в балансе стоимость некотируемых ценных бумаг за вычетом суммы этого резерва.

Пример 4. ООО "Пассив" принадлежит 500 облигаций, срок погашения которых превышает один год. Котировки по этим ценным бумагам не публикуются. Учетная цена каждой облигации - 100 руб.

Во II квартале 2003 г. стало известно, что средняя цена, по которой продавались аналогичные облигации, - 60 руб.

В конце квартала бухгалтер "Пассива" создал резерв под обесценение вложений в облигации, сделав проводку:

Дебет 91-2 Кредит 59

В балансе за первое полугодие 2003 г. по строке 143 нужно указать 30 000 руб. (100 руб. x 500 шт. - 20 000 руб.).

Запасы (строки 210 - 217)

По строке 210 баланса записывают стоимость всех запасов фирмы. К ним относятся материалы, товары, готовая продукция, незавершенное производство и т.д. Расшифровывают общую сумму запасов по их видам в строках 211 - 217 баланса.

Так, в строке 211 указывают стоимость материалов, не списанных в производство. Здесь также отражается стоимость специальных приспособлений, специального оборудования и спецодежды.

Учет спецодежды ведут, как и раньше, на счете 10 "Материалы", но теперь для этого выделены два субсчета: 10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" и 11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации".

Методические рекомендации по бухгалтерскому учету таких активов (утв. Приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. N 135н) установили особый порядок их списания.

Стоимость специального инвентаря и спецодежды, срок службы которой превышает 12 месяцев, списывают на производственные затраты постепенно. Делают это одним из двух способов: линейным или пропорционально объему выпущенной продукции.

А сразу списать на производственные затраты можно только стоимость спецодежды, срок использования которой не превышает 12 месяцев.

Но в любом случае, передавая в производство специнвентарь или спецодежду (независимо от срока ее использования), бухгалтер должен сделать такую проводку:

Дебет 10-11 Кредит 10-10

Как списывать стоимость спецодежды, срок использования которой превышает 12 месяцев, покажет пример.

Пример 5. В мае 2003 г. ООО "Пассив" приобрело 20 курток для своих охранников по цене 3600 руб. (в том числе НДС - 600 руб.). Срок их использования - два года.

В этом же месяце куртки выдали работникам. Фирма списывает стоимость спецодежды линейным способом.

Бухгалтер "Пассива" сделал такие проводки:

Дебет 10-10 Кредит 60

Дебет 19 Кредит 60

Дебет 10-11 Кредит 10-10

Дебет 26 Кредит 10-11

По строке 211 баланса за первое полугодие 2003 г. бухгалтер запишет 57 500 руб. (60 000 - 2500).

Долгосрочные обязательства (строки 510 - 590)

В этом разделе появилась новая строка, по которой записывают отложенные налоговые обязательства. Они появляются, когда расходы в бухгалтерском учете признают позже, чем в налоговом, а доходы раньше.

Для учета таких обязательств в План счетов введен отдельный счет 77 "Отложенные налоговые обязательства", кредитовое сальдо по которому на конец отчетного периода нужно отражать в бухгалтерском балансе.

Чтобы рассчитать сумму отложенных налоговых обязательств, нужно:

Пример 6. Во II квартале 2003 г. ООО "Пассив" отгрузило покупателю продукцию на сумму 600 000 руб. (в том числе НДС - 100 000 руб.). Покупатель перечислил лишь 120 000 руб. (в том числе НДС - 20 000 руб.).

"Пассив" исчисляет налог на прибыль по кассовому методу.

Таким образом, доходы признают:

Во II квартале 2003 г. сумма отложенного налогового обязательства составит 96 000 руб. ((500 000 руб. - 100 000 руб.) x 24%).

По итогам II квартала бухгалтер "Пассива" сделал проводку:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 77

В балансе за первое полугодие 2003 г. сумма отложенного налогового обязательства отражается так:

              ПАССИВ                 
  Код 
строки
На начало
отчетного
года
 На конец
отчетного
периода
                 1                   
   2  
    3    
    4    
...                                  
  ... 
   ...   
   ...   
    IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА   
Отложенные налоговые обязательства   
  509 
    -    
    96   

В подготовке этой статьи принимали участие специалисты департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России.

В.Мещеряков

Глава экспертной коллегии

журнала "Практическая бухгалтерия"