Мудрый Экономист

Исчисление среднего заработка

"АКДИ "Экономика и жизнь", N 6, 2003

Прошло уже более трех месяцев с того дня, как Порядок исчисления среднего заработка в 2000 - 2001 годах (срок действия которого был продлен и на 2002 г.), утвержденный Постановлением Минтруда России от 17.05.2000 N 38 (далее - Порядок), утратил силу и Правительство РФ наконец-то утвердило новый, как это предусмотрено Трудовым кодексом РФ.

Теперь исчисление среднего заработка производится в соответствии с Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213 (далее - Положение). Поскольку данным Постановлением не установлено иное, Положение вступает в силу в общеустановленном порядке, т.е. по истечении семи дней со дня официального опубликования (16 апреля 2003 г.).

Чем же руководствоваться налогоплательщикам при исчислении среднего заработка в период с 1 января по 23 апреля 2003 г.? На этот счет Правительство, увы, пока ничего не сообщает. Прежний Порядок не может применяться в связи с тем, что нормативный акт, которым он был утвержден, носил срочный характер; новый порядок обратной силы не имеет. Нормы же одной только ст.139 ТК РФ не всегда дают возможность определить средний заработок в силу того, что не регламентируют особенности его исчисления в различных ситуациях.

Рассмотрим, каковы же основные отличия Положения от ранее действовавшего Порядка.

Сфера действия

Положение применяется для исчисления средней заработной платы (среднего заработка) для всех случаев определения ее размера, предусмотренных ТК РФ.

Напомним, что прежний Порядок использовался для всех случаев определения среднего заработка, предусмотренных действующим законодательством (т.е. не ограничивался только ТК РФ), кроме тех, когда нормативными правовыми актами РФ были установлены иные правила его подсчета.

В настоящее время ТК РФ называет следующие случаи сохранения среднего заработка:

Кроме этого, в Кодексе названы также случаи, когда необходимо рассчитать средний заработок работника:

Необходимо отметить, что существуют и иные ситуации (не названные в ТК РФ), когда законодательство обязывает работодателя сохранять работнику средний заработок, например, на время медицинского освидетельствования, медицинского обследования или лечения, а также на время исполнения работником других обязанностей, связанных с воинским учетом, обязательной подготовкой к военной службе, призывом или добровольным поступлением на военную службу и призывом на военные сборы (п.1 ст.6 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе"); на время исполнения народным заседателем своих обязанностей по осуществлению правосудия (п.2 ст.11 Федерального закона от 02.01.2000 N 37-ФЗ "О народных заседателях федеральных судов общей юрисдикции в Российской Федерации"); в иных случаях.

Исходя из п.1 Положения оно не предназначено для применения в названных ситуациях. Как же тогда определять средний заработок? По нашему мнению, в порядке, предусмотренном Положением (поскольку ни в одном из названных нормативных актов не предусмотрен особый порядок исчисления среднего заработка для этих случаев). При необходимости работодатели могут обратиться в Минтруд России за разъяснениями.

Выплаты, учитываемые при расчете среднего заработка

В отличие от ранее действовавшего Порядка, перечень выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка, теперь не является закрытым. В него вошли все виды заработной платы; разница в окладах за время замещения; все виды надбавок и доплат и другие виды выплат, предусмотренные системой оплаты труда предприятия (п.2 Положения).

Для решения вопроса о том, какие выплаты могут быть отнесены к системе оплаты труда, необходимо обратиться к определениям, сформулированным в ст.129 ТК РФ.

В соответствии с данной статьей Кодекса оплата труда - это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законодательством, коллективными и (или) трудовыми договорами, а заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Таким образом, для исчисления среднего заработка должны использоваться все выплаты, которые начислены работнику за его труд или связаны с условиями его труда. Используя этот критерий, можно сделать вывод, что не будут участвовать в расчете суммы материальной помощи (как это было ранее), выплаты за время простоя или вынужденного прогула и т.п.

Расчетный период

Как и ст.139 ТК РФ, Положение устанавливает два вида расчетных периодов:

  1. для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованный отпуск - последние три календарных месяца, предшествующих отпуску (с 1-го до 1-го числа);
  2. для иных случаев расчета среднего заработка (независимо от режима работы работника) - 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты (п.3 Положения).

Прежний Порядок устанавливал в качестве расчетного периода три календарных месяца, предшествующих событию (с 1-го до 1-го числа) для всех случаев расчета среднего заработка. Небюджетные предприятия могли самостоятельно (по согласованию с представителями работников) устанавливать всем или отдельным категориям работников расчетный период 12 календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих событию (также для всех случаев расчета); бюджетные - только по согласованию с Минтрудом России.

Обращаем внимание на то, что ограничение "с 1-го до 1-го числа" установлено Положением только для первого случая. Следовательно, при расчете среднего заработка во втором случае не обязательно использовать календарные месяцы и исчисление 12 месяцев может начинаться с любого дня. Возникает вопрос: с какой даты следует отсчитывать расчетный период с учетом формулировки ч.3 ст.139 ТК РФ и п.3 Положения о "12 месяцах, предшествующих моменту выплаты"?

Очевидно, что эту формулировку не следует понимать буквально, т.е. как день выплаты наличных денег из кассы. Во-первых, расчет выплаты всегда происходит заранее, а во-вторых, день выплаты зачастую может быть изменен по различным причинам (например, болезнь кассира или самого работника).

По нашему мнению, здесь возможны два варианта. Либо в качестве расчетного периода рассматриваются 12 календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих оплачиваемому событию (как для расчета отпуска), либо 12 месяцев, непосредственно предшествующих дате начала события, с которым связано сохранение среднего заработка.

Пример. Работник находился на курсах повышения квалификации в период с 15.05.2003 по 25.05.2003 включительно. В соответствии со ст.187 ТК РФ этот период должен быть оплачен в размере среднего заработка.

В данном случае расчетным периодом для исчисления среднего заработка будут 12 месяцев, непосредственно предшествующих оплачиваемому событию (15.05.2002 - 14.05.2003).

Первый вариант (с 1-го до 1-го числа), безусловно, предпочтительнее для предприятия в силу того, что он более удобен для расчета. Однако следует учитывать, что поскольку формулировка ст.139 ТК РФ и п.3 Положения может быть истолкована по-разному, возможно возникновение споров с работниками.

Периоды, исключаемые из расчета

Пунктом 4 Положения определены периоды, исключаемые из расчета и во временном отношении, и в отношении выплаченных сумм. Фактически Положением сохранен ранее действовавший перечень (п.11 Порядка) с одним дополнением - при исчислении среднего заработка из расчетного периода теперь также исключается время и начисленные за это время суммы, когда работнику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством РФ (пп."ж" п.4 Положения).

Формулировку "и в других случаях", видимо, следует понимать таким образом, что во всех иных предусмотренных законодательством случаях предоставления работнику дополнительных оплачиваемых дней отдыха такие дни должны исключаться из расчетного периода. Например, дополнительные выходные дни предоставляются работнику, являющемуся родителем (опекуном, попечителем) ребенка (детей) - инвалида или инвалида с детства (ст.262 ТК РФ); работнику, безвозмездно сдающему кровь и ее компоненты (ст.186 ТК РФ).

Особенности исчисления заработной платы при не полностью отработанном расчетном периоде

Порядок исчисления заработной платы при не полностью отработанном (неотработанном) расчетном периоде в основном сохранен без изменений (п.п.5 - 7 Положения). Однако теперь в случаях, когда в качестве расчетного принимается период, ему предшествующий (если в расчетном периоде работник не имел заработка или этот период подлежал исключению из расчетного периода), коэффициент повышения тарифных ставок, должностных окладов, денежного вознаграждения не учитывается (в отличие от ранее действовавшего правила, предусмотренного п.8 Порядка).

Определение средней заработной платы

Как и ранее, в расчете средней заработной платы используется средний дневной заработок, а при установлении работнику суммированного учета рабочего времени - средний часовой заработок.

Средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней (рабочих, календарных) в периоде, подлежащем оплате.

Порядок определения среднего дневного заработка различен для целей оплаты отпуска и для всех иных целей.

Порядок исчисления среднего заработка для оплаты отпуска (выплаты компенсаций за неиспользованный отпуск)

В дополнение к общему порядку исчисления среднего дневного заработка для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, установленного ст.139 ТК РФ (фактически начисленная в расчетном периоде сумма заработной платы, деленная на 3 и на 29,6), в Положении нашел отражение вопрос, волновавший всех с момента вступления ТК РФ в силу: как производить расчет при не полностью отработанном расчетном периоде?

Согласно п.9 Положения в случае, когда один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из них исключалось время в соответствии с перечнем, приведенным в п.4 Положения, средний дневной заработок исчисляется следующим образом.

Количество календарных дней в отработанных месяцах считается равным 29,6.

Количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах рассчитывается путем умножения числа рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4.

Затем количество календарных дней в расчетном периоде суммируется.

Средний дневной заработок определяется путем деления суммы фактически начисленной за расчетный период заработной платы на полученное количество календарных дней.

Пример. Работнику предоставляется очередной отпуск с 01.06.2003 на 28 календарных дней.

Расчетный период с 01.03.2003 до 31.05.2003.

В расчетном периоде работник полностью отработал март и май, а в апреле болел с 21.04.2003 по 30.04.2003.

Фактически начисленная заработная плата за расчетный период - 15 000 руб.

Определяем количество календарных дней в не полностью отработанном месяце.

Количество рабочих дней в апреле по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, - 14 дней (01.04.2003 -18.04.2003).

14 дней х 1,4 (коэффициент) = 19,6 дней.

Определяем средний дневной заработок:

15 000 руб.: (29,6 х 2 + 19,6) = 190,36 руб.

Определяем средний заработок, подлежащий выплате работнику за период отпуска:

190,36 руб. х 28 дней = 5330,08 руб.

Пунктом 10 Положения регламентирован порядок исчисления среднего заработка для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях (выплаты компенсации за неиспользованные отпуска). Необходимость включения этого пункта в Положение была вызвана тем, что рядом ранее принятых нормативных актов (действующих в части, не противоречащей ТК РФ) продолжительность дополнительных отпусков установлена в рабочих днях. Кроме того, работникам, заключившим трудовой договор на срок до двух месяцев, отпуск также предоставляется в рабочих днях (ст.291 ТК РФ) в исключение из общего правила, установленного ст.120 ТК РФ.

Если отпуск работнику предоставляется в рабочих днях, то средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю 6-дневной рабочей недели.

Количество рабочих дней в не полностью отработанных месяцах при предоставлении отпусков в рабочих днях рассчитывается путем умножения количества рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,2.

Пример. Работнику предоставляется дополнительный отпуск за вредные условия труда продолжительностью 10 рабочих дней с 12.05.2003.

Расчетный период: 01.02.2003 - 30.04.2003.

В расчетном периоде работник полностью отработал апрель и март, а в феврале ему предоставлялся отпуск без сохранения заработной платы по семейным обстоятельствам с 17.02.2003 по 21.02.2003.

Фактически начисленная заработная плата за расчетный период - 24 000 руб.

Определяем количество рабочих дней в не полностью отработанном месяце (феврале).

Количество рабочих дней в феврале по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, - 15 дней (03.02.2003 -14.02.2003; 24.02.2003 - 28.02.2003).

15 дней х 1,2 (коэффициент) = 18 дней.

Определяем количество рабочих дней в расчетном периоде.

Февраль - 18 дней.

Март - 25 дней (по календарю 6-дневной рабочей недели).

Апрель - 26 дней (по календарю 6-дневной рабочей недели).

Итого: 69 дней.

Определяем средний дневной заработок:

24 000 руб. : 69 дней = 347,83 руб.

Определяем средний заработок, подлежащий выплате работнику за период отпуска:

347,83 руб. х 10 дней = 3478,3 руб.

Порядок исчисления среднего заработка для иных целей

Средний дневной заработок, определяемый для иных случаев сохранения среднего заработка, названных в ТК РФ, исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество фактически отработанных в этот период дней.

При установлении работнику неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня) средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю 5-дневной (6-дневной) рабочей недели, приходящихся на время, отработанное в расчетный период.

Пример. Работник находился в служебной командировке с 02.06.2003 по 20.06.2003. В соответствии со ст.167 ТК РФ работнику в этот период сохраняется средний заработок.

Расчетный период: 01.06.2002 - 31.05.2003.

В расчетном периоде работник работал в режиме неполной рабочей недели (через день) в период с 01.06.2002 по 31.08.2002.

Сумма заработной платы, фактически начисленной в расчетном периоде, составляет 105 000 руб.

Определяем количество дней, фактически отработанных в расчетном периоде.

2002 г.:

июнь - 10, июль - 12, август - 11, сентябрь - 21, октябрь - 23, ноябрь - 20, декабрь - 21;

2003 г.:

январь - 20, февраль - 20, март - 21, апрель - 22, май - 19.

Итого: 220 дней.

Определяем средний дневной заработок:

105 000 руб. : 220 дней = 477,27 руб.

Определяем сумму среднего заработка, подлежащую выплате работнику.

В командировке работник находился 14 рабочих дней.



477,27 руб. х 14 дней = 6681,78 руб.

Порядок исчисления среднего часового заработка (для суммированного учета рабочего времени)

В порядок исчисления среднего часового заработка внесены следующие изменения (по сравнению с ранее действовавшим Порядком).

Ранее часы переработки сверх нормы в расчете не учитывались. Согласно п.4 Порядка средний часовой заработок рассчитывался путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих часов по графику работы в пределах установленной законодательством максимальной продолжительности рабочей недели работника, приходящихся на отработанное время.

Теперь же средний часовой заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество часов, фактически отработанных в этот период (п.13 Положения). Такое правило соответствует общему правилу ст.139 ТК РФ.

Таким образом, средний часовой заработок работника, исчисленный в соответствии с Положением, при наличии часов переработки будет меньше, чем если бы он был исчислен в соответствии с Порядком.

В остальном средний заработок при суммированном учете определяется так же, как и ранее - путем умножения среднего часового заработка на количество рабочих часов в периоде, подлежащем оплате.

Учет премий и вознаграждений

Правила учета премий при исчислении среднего заработка в основном остались прежними. Однако теперь в случае не полностью отработанного расчетного периода ежемесячные премии, выплачиваемые вместе с заработной платой, учитываются полностью (п.14 Положения), а не пропорционально отработанному времени, как ранее.



Это изменение касается только ежемесячных премий. Все остальные премии и вознаграждения в случае не полностью отработанного расчетного периода учитываются пропорционально отработанному времени. В то же время, если такие премии уже были начислены пропорционально отработанному времени (в связи с тем что рабочий период, за который начислялись премии, был отработан не полностью), то они учитываются по фактически начисленным суммам.

Это, безусловно, существенное уточнение - ранее премия зачастую "уменьшалась" для целей расчета дважды. Дело в том, что в большинстве случаев премии за производственные показатели начисляются пропорционально отработанному времени. И если работник какой-то период не работал (болел, был в отпуске и т.п.), то и премия ему за этот период начислялась меньше, чем остальным работникам. А в соответствии с ранее действовавшим Порядком эту уже "уменьшенную" премию необходимо было для целей расчета среднего заработка еще раз уменьшить пропорционально отработанному времени.

Учет повышения тарифных ставок (должностных окладов, денежного вознаграждения)

Положение частично изменило порядок корректировки среднего заработка в случае повышения в организации должностных окладов (тарифных ставок, денежного вознаграждения).

Во-первых, корректировка теперь производится не только в случае повышения окладов во всей организации, но и в случае повышения окладов в филиале или ином структурном подразделении (п.15 Положения).

Во-вторых, для расчета принимается коэффициент повышения оклада непосредственно самому работнику, а не общий коэффициент повышения окладов на предприятии.

Рассмотрим порядок корректировки среднего заработка в различных ситуациях.

Повышение произошло в расчетный период

В этом случае корректировке подлежат выплаты, учитываемые при определении среднего заработка и начисленные за предшествующий повышению период времени.



Коэффициент повышения рассчитывается следующим образом.

Тарифная ставка (должностной оклад, денежное вознаграждение), установленная в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, делится на тарифные ставки (должностные оклады, денежное вознаграждение) каждого из месяцев расчетного периода.

Затем выплаты, начисленные за предшествующий повышению период времени, увеличиваются на полученные коэффициенты.

Пример. Работнику предоставляется отпуск с 01.09.2003 продолжительностью 28 календарных дней.

Расчетный период: 01.06.2003 - 31.08.2003.

В июне работнику был установлен оклад 8000 руб. в месяц, затем в подразделении работника дважды произошло повышение заработной платы. С 01.07.2003 оклад работника стал 10 000 руб. в месяц, а с 01.08.2003 -12 000 руб. в месяц.



Рассчитаем коэффициенты для каждого месяца.

Июнь - 1,5 (12 000 : 8000).

Июль - 1,2 (12 000 : 10 000).

Август - коэффициент не рассчитывается, поскольку в августе действует тот же оклад, что и в месяце наступления события, с которым связано сохранение среднего заработка (отпуска).

Для корректировки среднего заработка необходимо выплаты, начисленные за июнь (учитываемые при определении среднего заработка), умножить на коэффициент 1,5, а выплаты, начисленные за июль, умножить на коэффициент 1,2.

За расчетный период работнику начислены выплаты в сумме:

июнь - 8000 руб.;



июль - 10 000 руб.;

август - 12 000 руб.

Рассчитаем сумму начисленной заработной платы с учетом корректировки:

(8000 руб. х 1,5) + (10 000 руб. х 1,2) + 12 000 руб. = 36 000 руб.

Рассчитаем средний дневной заработок:

36 000 руб. : 3 : 29,6 дней = 405,41 руб.

Рассчитаем средний заработок, подлежащий выплате работнику за период отпуска:

405,41 руб. х 28 дней = 11 351,48 руб.

Повышение произошло после расчетного периода до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка

В этом случае повышается средний заработок, исчисленный за весь расчетный период.

Положение не регламентирует, как рассчитывается коэффициент в этом случае. По нашему мнению, следует разделить тарифную ставку (должностной оклад, денежное вознаграждение), вновь установленную в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, на прежнюю тарифную ставку (должностной оклад, денежное вознаграждение) этого месяца.

Пример. Работнику предоставляется отпуск с 20.09.2003 продолжительностью 28 календарных дней.

Расчетный период: 01.06.2003 - 31.08.2003.

Оклад работника - 8000 руб. в месяц. С 01.09.2003 на предприятии произошло повышение заработной платы и оклад работника стал 10 000 руб. в месяц.

Рассчитаем коэффициент повышения среднего заработка:

10 000: 8000 = 1,25.

Для корректировки среднего заработка необходимо выплаты, начисленные за весь расчетный период (учитываемые при определении среднего заработка), умножить на коэффициент 1,25.

За расчетный период работнику начислены выплаты в сумме 24 000 руб.

Рассчитаем сумму начисленной заработной платы с учетом корректировки:

24 000 руб. х 1,25 = 30 000 руб.

Рассчитаем средний дневной заработок:

30 000 руб. : 3 : 29,6 дней = 337,84 руб.

Рассчитаем средний заработок, подлежащий выплате работнику за период отпуска:

337,84 руб. х 28 дней = 9459,52 руб.

Повышение произошло в период сохранения среднего заработка

В этом случае повышению подлежит часть среднего заработка с даты повышения тарифных ставок (должностных окладов, денежного вознаграждения) до окончания указанного периода.

Коэффициент повышения, по нашему мнению, рассчитывается так же, как и в предыдущем случае.

Пример. Работнику предоставлен отпуск с 15.09.2003 продолжительностью 28 календарных дней.

Расчетный период: 01.06.2003 - 31.08.2003.

Оклад работника - 8000 руб. в месяц.

Фактически начисленная заработная плата в расчетном периоде (учитываемая при исчислении среднего заработка) - 24 000 руб.

Определяем средний заработок для оплаты отпуска:

24 000 руб. : 3 : 29,6 дней = 270,27 руб.

Сумма к начислению - 270,27 руб. х 28 дней = 7567,56 руб.

С 01.10.2003 на предприятии произошло повышение заработной платы и оклад работника стал 10 000 руб. в месяц. На период повышения приходится 12 календарных дней отпуска (01.10.2003 - 12.10.2003).

Рассчитаем коэффициент повышения среднего заработка:

10 000 : 8000 = 1,25.

Для корректировки среднего заработка необходимо средний заработок, приходящийся на период октября, умножить на коэффициент 1,25.

Рассчитаем средний заработок, приходящийся на период октября:

270,27 руб. х 12 дней = 3243,24 руб.

С учетом корректировки эта сумма составит 4054,05 руб. (3243,24 руб. х 1,25).

Следовательно, работнику необходимо доначислить 810,81 руб. (4054,05 руб. - 3243,24 руб.)

Аналогично корректируется средний заработок при повышении размеров надбавок за квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг) и за особые условия государственной службы (п.16 Положения).

Положением установлен также порядок корректировки среднего заработка, определенного для оплаты времени вынужденного прогула.

В соответствии со ст.394 ТК РФ в случае признания увольнения незаконным орган, рассматривающий трудовой спор, принимает решение о восстановлении работника на прежней работе и выплате ему среднего заработка за все время вынужденного прогула.

Если за время вынужденного прогула повышались тарифные ставки (должностные оклады, денежное вознаграждение), то согласно п.17 Положения средний заработок работника подлежит увеличению. Коэффициент увеличения рассчитывается путем деления тарифной ставки (должностного оклада, денежного вознаграждения), установленной работнику с даты восстановления на прежней работе, на тарифную ставку (должностной оклад, денежное вознаграждение), установленную в расчетном периоде.

Напомним, что ранее действовавшим Порядком корректировка среднего заработка работника, исчисленного для оплаты времени вынужденного прогула, предусматривалась только для случаев, когда организация, из которой работник был уволен, ликвидирована, а за время прогула федеральным законом был повышен минимальный размер оплаты труда (п.8 Порядка).

М.Васильева

АКДИ "Экономика и жизнь"