Мудрый Экономист

Уплата единого налога на вмененный доход в московской области

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 24, 2003

Региональный выпуск", N 22, 2003)

При исчислении суммы единого налога налогоплательщиком, осуществляющим розничную торговлю через объект стационарной торговой сети, имеющим торговый зал, должна учитываться площадь всех помещений такого объекта (в том числе и арендованных) и открытых площадок, используемых для торговли.

Для таких видов деятельности аптек, как, например, оформление заказов на покупку очков, оправ, лекарств по рецепту и доставка их на дом (согласно Общероссийскому классификатору услуг населению ОК 002-93 код 019736), относящихся к бытовым услугам, физическим показателем является количество работников.

При определении физических показателей по указанным видам деятельности количество работающих для расчета налоговой базы должно определяться ежемесячно с учетом изменения их количества в течение месяца. В соответствии со ст.346.27 НК РФ количество работников организации определяется как среднесписочная за налоговый период численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству.

Если налогоплательщик осуществляет несколько видов деятельности, имеющих разную налоговую базу, то количество управленческого персонала, приходящегося на вид деятельности, определяется пропорционально доле выручки, полученной по каждому виду деятельности.

Рассчитывая сумму единого налога, бухгалтер использует базовую доходность, физические показатели (количество работников, торговые площади и т.д.) и корректирует их в соответствии с п.4 ст.346.29 НК РФ на коэффициенты К1, К2 и К3. Размеры коэффициентов К1 и К3 установлены НК РФ. Значение коэффициента К2 определяется в Законе Московской области от 27.11.2002 N 136/2002-ОЗ.

В 2003 г. налогоплательщики используют только один коэффициент - К2, так как согласно ст.7.1 Закона N 104-ФЗ (в ред. Закона от 31.12.2002 N 191-ФЗ) корректирующий коэффициент базовой доходности К1, предусмотренный ст.ст.346.27 и 346.29 НК РФ, в 2003 г. при определении величины базовой доходности не применяется, а коэффициент-дефлятор К3, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги), равен единице.

Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков субъектами Российской Федерации на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,01 до 1 включительно. Значения коэффициента К2 в Московской области приведены в Приложении к Закону N 136/2002-ОЗ.

Таким образом, в текущем году вмененный доход следует рассчитывать по следующей формуле:

ВД = БД x (N1 + N2 + N3) x К2,

где ВД - величина вмененного дохода;

БД - значение базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности;

N1, N2, N3 - физические показатели, характеризующие данный вид деятельности, в каждом месяце налогового периода;

К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности.

Единый налог на вмененный доход исчисляется налогоплательщиками по итогам каждого налогового периода по следующей формуле:

ЕНВД = ВД х Ст,

где Ст - ставка налога.

Ставка единого налога устанавливается ст.346.31 НК РФ в размере 15% величины вмененного дохода.

Изменение суммы единого налога, произошедшее вследствие изменения величин корректирующих коэффициентов, возможно только с начала следующего налогового периода.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из числа полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации. Следовательно, если организация зарегистрирована в государственном реестре юридических лиц, например, в феврале 2003 г., то исчислять и уплачивать единый налог она должна с марта 2003 г.

Согласно ст.346.32 НК РФ уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации, уплаченную за этот же период при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Пример 1. Налогоплательщиком - организацией, осуществляющей розничную торговлю медикаментами, по итогам налогового периода исчислен единый налог в сумме 6000 руб. и уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в этой деятельности, в сумме 3500 руб. В этом случае налогоплательщик уменьшает сумму исчисленного единого налога лишь на 3000 руб. ((6000 руб. x 50 / 100) < 3500 руб.), а общая сумма платежей за налоговый период составит 6500 руб., в том числе единый налог на вмененный доход - 3000 руб., сумма уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование - 3500 руб.

Пример 2. Налогоплательщиком - индивидуальным предпринимателем, осуществляющим деятельность в сфере розничной торговли, по итогам налогового периода исчислен единый налог в сумме 4100 руб. и уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в этой деятельности, в сумме 1500 руб., а также страховые взносы в виде фиксированного платежа в сумме 450 руб. В таком случае налогоплательщик вправе уменьшить сумму исчисленного им единого налога на всю сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование ((4100 x 50 / 100) > 1950 руб.), а общая сумма платежей за налоговый период составит 4100 руб., в том числе единый налог на вмененный доход - 2150 руб., сумма уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - 1950 руб.

М.Игнащенко

ЗАО "Аудиторская фирма "Критерий-Аудит"