Мудрый Экономист

Акционерное общество выплачивает дивиденды. Бухгалтерский учет и налогообложение

"АКДИ "Экономика и жизнь", N 5, 2003

В настоящей статье мы рассмотрим порядок бухгалтерского и налогового учета операций по выплате дивидендов акционерам в ситуации, когда все акционеры являются резидентами Российской Федерации.

Бухгалтерский учет у источника выплат

Выплата доходов акционерам осуществляется по результатам распределения чистой прибыли в соответствии с порядком, установленным в уставе общества, а также требованиями законодательства.

Основанием для выплаты годовых дивидендов являются:

В соответствии с Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для отражения направления части прибыли организации на выплату дивидендов акционерам предназначен счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

На счете 75 "Расчеты с учредителями" (субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов") учитываются расчеты с акционерами по выплате им доходов.

В том случае, если акционеры - работники организации, то доходы от участия в капитале организации отражаются на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующими проводками:

Дебет 84 Кредит 75 (70)

Дебет 75 (70) Кредит 68

Дебет 75 (70) Кредит 50 (51)

Бухгалтерский учет доходов у акционеров - юридических лиц

Дивиденды, полученные организацией по акциям акционерного общества, в целях бухгалтерского учета являются для организации операционными доходами как поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (п.7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н), и учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

В бухгалтерском учете расчеты по причитающимся к получению доходам (на дату принятия общим собранием акционеров решения о выплате дивидендов) учитываются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет 3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам") и отражаются следующими проводками:

Дебет 76 Кредит 91 (90)

Дебет 50 (51) Кредит 76

Налогообложение дивидендов

Для целей налогообложения дивидендом признается любой доход, полученный акционером от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим акционеру акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации (ст.43 НК РФ).

Согласно ст.250 НК РФ доход, получаемый организацией в виде дивидендов от долевого участия в других организациях, признается внереализационным доходом и облагается налогом на прибыль.

Порядок налогообложения доходов, получаемых российским юридическим лицом от долевого участия в других организациях, определен ст.275 НК РФ. В том случае, когда дивиденды выплачивает российская организация, то согласно п.2 ст.275 НК РФ она признается налоговым агентом, на которого возлагаются обязанности по исчислению, удержанию налога на прибыль из доходов акционеров и перечислению его в бюджет (пп.1 п.5 ст.286 НК РФ).

Аналогичный порядок применяется и для физических лиц - акционеров.

Налог удерживается налоговым агентом в момент выплаты доходов и перечисляется им в бюджет в течение 10 дней со дня выплаты дохода (п.4 ст.287 НК РФ).

Акционерное общество, выплачивающее доходы, прежде всего должно рассчитать сумму налога, подлежащую удержанию из доходов акционеров. При этом сначала определяется общая сумма налога на доходы по всем участникам, которая затем распределяется пропорционально доле каждого участника в общей сумме дивидендов.

Этот расчет осуществляется в несколько этапов. Для правильного расчета необходима следующая информация:

Этап 1. Определяем базу для расчета налога, подлежащего удержанию, как разность между общей суммой дивидендов, подлежащей распределению между российскими акционерами, и суммой дивидендов, полученных самой организацией.

Следует отметить, что налоговая база может быть уменьшена на суммы дивидендов, полученных организацией, при следующих условиях:

Если полученная разница отрицательная, то налоговая база, а следовательно, и сумма налога признается равной нулю и дивиденды перечисляются акционерам без удержания налога (в полной сумме).

Этап 2. Рассчитываем общую сумму налога как произведение ставки налога, установленной пп.1 п.3 ст.284 НК РФ (6%), и налоговой базы (см. этап 1).

Этап 3. Распределяем общую сумму налога между участниками как произведение процентной доли каждого акционера и общей суммы налога.

Пример. Акционерное общество по итогам работы за 2002 г. получило чистую прибыль в сумме 150 000 руб.

25 марта 2003 г. общее собрание акционеров приняло решение распределить эту прибыль и выплатить дивиденды двум акционерам (по 1000 руб. на 1 акцию).

Дата выплаты дивидендов - 10 апреля 2003 г.

Всего акционерным обществом было выпущено 150 акций, которые распределяются следующим образом:

первый акционер - организация - 60 акций;

второй акционер - физическое лицо (работник организации) - 90 акций.

Акционерное общество, в свою очередь, само получило доход от участия в уставных капиталах в двух других организациях: 14 марта 2003 г. в сумме 50 000 руб. и 17 апреля 2003 г. в сумме 30 000 руб. (дивиденды перечислены на расчетный счет АО за минусом налога на прибыль, удержанного источником выплаты).

Расчет налога, подлежащего удержанию:

  1. общая сумма дивидендов, подлежащая распределению, - 150 000 руб. (150 акций х 1000 руб.);
  2. сумма полученных дивидендов, которые будут уменьшать налоговую базу, - 50 000 руб.;
  3. доля дивидендов каждого участника:

первого акционера - 40% (60 акций : 150 акций х 100%);

второго акционера - 60% (90 акций : 150 акций х 100%);

  1. общая сумма налога, подлежащего удержанию акционерным обществом, - 6000 руб. ((150 000 руб. - 50 000 руб.) х 6%);
  2. сумма налога на доходы, подлежащая удержанию:

у первого акционера - 2400 руб. (6000 руб. х 40%) - налог на прибыль;

у второго акционера - 3600 руб. (6000 руб. х 60%) - НДФЛ.

Сумма дивидендов, причитающаяся:

первому акционеру - 60 000 руб. (60 акций х 1000 руб.);

второму акционеру - 90 000 руб. (90 акций х 1000 руб.).

Сумма дивидендов к выплате:

первому акционеру - 57 600 руб. (60 000 руб. - 2400 руб.) (за минусом налога на прибыль);

второму акционеру - 86 400 руб. (90 000 руб. - 3600 руб.) (за минусом НДФЛ).

Поскольку выплата дивидендов произведена 10 апреля 2003 г., акционерное общество обязано уплатить налог в бюджет до 20 апреля 2003 г.

Сумма дивидендов, полученная акционерным обществом 17 апреля 2003 г. (после даты проведения общего собрания акционеров), будет участвовать в расчете налоговой базы при исчислении суммы налога, подлежащей удержанию у акционеров, при следующем распределении дивидендов.

В бухгалтерском учете акционерного общества, выплачивающего дивиденды, эти операции отражаются следующими проводками:

Дебет 84 Кредит 75

Дебет 84 Кредит 70

Дебет 75 Кредит 68

Дебет 70 Кредит 68

Дебет 75 Кредит 51

Дебет 70 Кредит 50

По итогам I квартала 2003 г. в составе Декларации по налогу на прибыль организаций акционерное общество должно представить в налоговые органы Лист 03 "Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации), процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты дохода)".

Лист 03 (фрагмент)

Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации), процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов) за I квартал 2003 г.

Раздел А. Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации)

(руб.)

                    Показатели                   
  Код 
строки
 Сумма 
                        1                        
   2  
   3   
Сумма дивидендов, подлежащих распределению между 
акционерами (участниками) в текущем налоговом
периоде
  010 
150 000
Дивиденды к уменьшению - всего,                  
  020 
 50 000
в том числе:                                     
дивиденды, полученные самим налоговым агентом в  
текущем отчетном (налоговом) периоде, до
распределения дивидендов между акционерами
(участниками)
  051 
 50 000
Налоговая база (строка 010 - строка 020) - всего,
  060 
100 000
в том числе:                                     
дивиденды, начисленные российским организациям   
  070 
 40 000
дивиденды, начисленные физическим лицам -        
резидентам
  071 
 60 000
Ставка налога (6 процентов)                      
  080 
   6%  
Исчисленная сумма налога, причитающаяся в бюджет 
в текущем налоговом периоде (строка 070 х
строку 080)
  090 
  2 400
К доплате (строка 090 - строка 100)              
  150 
  2 400

Доход, полученный физическим лицом в виде дивидендов, отражается в налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма 1-НДФЛ), которая ведется акционерным обществом на каждого работника в течение налогового периода. На основании данных формы 1-НДФЛ организацией будет составлена и представлена в налоговые органы справка о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ за 2003 г.

И.Кирюшина

АКДИ "Экономика и жизнь"