Мудрый Экономист

Раздельный учет доходов и расходов у плательщиков единого налога на вмененный доход

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 17, 2003

На практике у плательщиков единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности возникает много вопросов. В частности, вызывает споры порядок ведения раздельного учета доходов и расходов, который не регламентирован гл.26.3 НК РФ.

Плательщики единого налога с 1 января 2003 г. ведут учет по форме, определяемой ими самостоятельно в рамках требования законодательства о бухгалтерском учете. При этом при осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих обложению единым налогом в соответствии с гл.26.3 НК РФ, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности. Методология ведения раздельного учета также определятся организациями самостоятельно в рамках требований законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Кроме того, налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, облагаемой единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налоги уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения.

Переход на уплату единого налога на вмененный доход не освобождает организацию от обязанностей, установленных действующими нормативными актами Российской Федерации, по представлению в налоговые и иные государственные органы бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности. В налоговые органы в этом случае представляются сводный баланс, а отчет о прибылях и убытках (форма N 2) - отдельно по видам деятельности, переведенным и не переведенным на уплату единого налога.

Раздельный учет аренды

Рассмотрим, каким образом необходимо вести плательщикам единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности раздельный учет, если они сдают имущество в аренду.

Пример 1. Организация розничной торговли, переведенная на уплату единого налога на вмененный доход, сдает предпринимателю по договору аренды часть торговых площадей. Ежемесячная сумма арендной платы, установленная договором, составляет 10 500 руб. (в том числе НДС 1750 руб.). Доля амортизационных отчислений, приходящаяся на предоставленные в аренду площади, составляет 250 руб. в месяц. Оплата по договору аренды производится в текущем месяце (например, за январь - в январе). Предоставление имущества в аренду не является основным видом деятельности организации.

В рассматриваемой ситуации организация наряду с розничной торговлей, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, предоставляет в аренду часть своих торговых площадей. Следовательно, организация должна вести раздельный бухгалтерский учет хозяйственных операций по розничной торговле и по аренде. Налогообложение доходов, полученных по договору аренды, производится в общеустановленном порядке.

В бухгалтерском учете доходы и расходы организации учитываются в порядке, установленном Положениями по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н) и "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Арендная плата, получаемая организацией по договору аренды, является операционным доходом (п.п.5, 7 ПБУ 9/99). Арендная плата признается в бухгалтерском учете исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности и условий соответствующего договора (п.15 ПБУ 9/99). Расходы организации, связанные с предоставлением своих активов в аренду, учитываются в составе операционных расходов (п.п.5, 11 ПБУ 10/99).

Услуги по предоставлению имущества в аренду облагаются налогом на добавленную стоимость (пп.1 п.1 ст.146 НК РФ). Прибыль торговой организации от предоставления имущества в аренду облагается налогом на прибыль организаций в порядке, установленном гл.25 НК РФ. На основании ст.249, п.4 ст.250 НК РФ, а также с учетом положений пп.1 п.1 ст.265 НК РФ для организаций, предоставляющих на систематической основе за плату во временное пользование и (или) временное владение и пользование свое имущество, доходы (расходы) от этой деятельности являются доходами (расходами), связанными с производством и реализацией. При определении доходов по договору аренды из них исключается сумма налога на добавленную стоимость, предъявленная арендатору (п.1 ст.248 НК РФ). Амортизационные отчисления по имуществу, сдаваемому в аренду, рассчитанные с учетом положений ст.259 НК РФ, включаются в состав расходов в налоговом учете (п.2 ст.253 НК РФ).

Пример 2. Продолжим пример 1. Организация розничной торговли должна отразить на последнее число отчетного месяца в учете операционный доход в размере ежемесячной арендной платы. Доход отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Кроме того, в учете организации в составе операционных расходов должны быть отражены амортизационные отчисления, приходящиеся на предоставленные в аренду торговые площади. Согласно Инструкции по применению Плана счетов организация - арендодатель отражает соответствующую сумму начисленной амортизации по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Несмотря на то что в данном случае организация переведена на уплату ЕНВД, она обязана в соответствии со ст.168 НК РФ предъявить к оплате предпринимателю - арендатору соответствующую сумму НДС и выставить счет - фактуру (ст.168 НК РФ). Согласно гл.26.2 НК РФ не подлежит обложению НДС и налогом на прибыль организаций лишь та деятельность, которая переведена на уплату единого налога на вмененный доход (в данном случае розничная торговля). Сумма начисленного НДС отражается в бухгалтерском учете записью:

Д-т 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам".

В налоговом учете в качестве доходов, связанных с производством и реализацией, должна быть отражена арендная плата. В состав расходов, связанных с производством и реализацией, включаются амортизационные отчисления по имуществу, сдаваемому в аренду.

Для выполнения требования о ведении раздельного учета в бухгалтерском учете организации должна быть сделана следующая запись:

Д-т 51 (50), К-т 76 - 10 500 руб. - отражено поступление денежных средств от предпринимателя.

В случае, если арендатор является индивидуальным предпринимателем (в соответствии с п.2 ст.11 НК РФ индивидуальные предприниматели приравнены к физическим лицам) и расчеты за аренду производятся наличными денежными средствами, с указанных сумм следует взимать налог с продаж.

На последнее число текущего месяца:

Д-т 76, К-т 91-1 - 10 500 руб. - отражена арендная плата в составе операционных доходов;

Д-т 91-2, К-т 02 - 250 руб. - начислены амортизационные отчисления в доле, приходящейся на предоставленные в аренду площади;

Д-т 91-2, К-т 68 - 1750 руб. - начислен НДС с суммы арендной платы (21 000 / 120 х 20);

Д-т 91-9, К-т 99 - 8500 руб. - выявлен финансовый результат от сдачи имущества в аренду.

Кроме того, при осуществлении нескольких видов деятельности, облагаемых и не облагаемых ЕНВД, нужно учитывать следующее. В соответствии с п.10.2 Инструкции Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" стоимость имущества, не используемого организацией для осуществления переведенной на уплату единого налога на вмененный доход деятельности, облагается налогом на имущество в общеустановленном порядке.

Раздельный учет затрат на ремонт основного средства, используемого для осуществления деятельности, облагаемой и не облагаемой ЕНВД

На основании п.п.5, 7 ПБУ 10/99 "Расходы организации" расходы на текущий ремонт объекта основных средств являются расходами по обычным видам деятельности. Расходы по обычным видам деятельности включаются организацией при формировании финансового результата в себестоимость проданных товаров (п.9 ПБУ 10/99). Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, определяемой исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и подрядчиком (п.6 ПБУ 10/99).

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению в организациях, осуществляющих торговую деятельность, расходы на текущий ремонт основных средств отражаются на счете 44 "Расходы на продажу". Расходы по производству продукции, работ, услуг учитываются на счете 20 "Основное производство". Для организации раздельного учета расходов, относящихся к деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, и иной деятельности, к счету 44 "Расходы на продажу" организация может открыть отдельные субсчета, например "Расходы на продажу в оптовой торговле", "Расходы на продажу в розничной торговле" и т.д. К счету 20 "Основное производство" могут быть открыты субсчета "Расходы на производство продукции", "Расходы на оказание бытовых услуг" и т.д. Для учета расходов, относящихся одновременно ко всем видам деятельности, может использоваться счет 26 "Общехозяйственные расходы".

Так как порядок распределения издержек организация должна выбрать самостоятельно (он закрепляется как элемент учетной политики), он может быть определен по аналогии с порядком, который применяется в налоговом учете. Согласно п.9 ст.274 НК РФ общие для разных видов деятельности издержки обращения (расходы на продажу, которые невозможно разделить по видам деятельности) распределяются пропорционально доле доходов, полученных от каждого вида деятельности, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

Согласно гл.26.3 НК РФ налогоплательщики, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, не являются плательщиками налога на добавленную стоимость. Если организация одновременно осуществляет деятельность, по которой она является плательщиком налога на добавленную стоимость, так и деятельность, по которой она уплачивает единый налог на вмененный доход, то для принятия к вычету сумм "входного" НДС по ремонтным работам в соответствии со ст.172 НК РФ (приходящимся на облагаемую налогом деятельность) либо для учета налога в стоимости таких работ (приходящихся на деятельность, облагаемую ЕНВД) организация должна вести раздельный учет по налогу на добавленную стоимость. Порядок осуществления раздельного учета изложен в п.4 ст.170 НК РФ. Для этого необходимо определить соответствующие доли налога, приходящиеся к той или иной деятельности. Они рассчитываются исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения) в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

При осуществлении деятельности, облагаемой и не облагаемой ЕНВД, нужно учитывать следующее. Деятельность, переведенная на уплату ЕНВД, облагается исключительно в соответствии с гл.26.3 НК РФ. Для целей налогообложения прибыли в соответствии с п.9 ст.274 НК РФ не учитываются в составе расходов налогоплательщиков затраты, относящиеся к деятельности, переведенной на уплату ЕНВД. При этом расходы организации, осуществляющей деятельность, переведенную на уплату ЕНВД, в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

Если имущество организации используется в сферах деятельности, переведенных и не переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, и по этому имуществу невозможно обеспечить раздельный бухгалтерский учет, стоимость имущества, являющегося объектом обложения налогом на имущество, следует определять пропорционально сумме выручки от реализации, полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации. Аналогичный порядок применяется при исчислении налога на прибыль, единого социального налога.

Пример 3. Организация осуществляет реализацию продукции собственного производства, оптовую и розничную торговлю и оказывает бытовые услуги. По розничной торговле и бытовым услугам она уплачивает единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

В офисе организации установлен копировальный аппарат, который учитывается в составе основных средств. Он используется для осуществления всех указанных видов деятельности. В марте организация провела текущий ремонт этого объекта, воспользовавшись услугами специализированной организации. Договорная стоимость работ по ремонту составила 2400 руб. (в том числе НДС 400 руб.). Акт приемки - сдачи выполненных работ подписан в этом же месяце. Расчеты произведены в безналичной форме сразу после приемки выполненных работ. Выручка от реализации продукции собственного производства за отчетный месяц составила 6000 руб. (в том числе НДС 1000 руб.). Выручка от оптовой торговли составила 9000 руб. (в том числе НДС 1500 руб.), от розничной - 7500 руб. За доставку заказов на дом было получено 2500 руб. Доходы и расходы для целей налогообложения определяются методом начисления.

Рассчитаем долю выручки по каждому виду деятельности.

Общий объем выручки за отчетный период составляет 22 500 руб. ((6000 руб. - 1000 руб.) + (9000 руб. - 1500 руб.) + 7500 руб. + 2500 руб.));

доля от реализации продукции собственного производства в общем объеме выручки составит 22,22% ((6000 руб. - 1000 руб.) / 22 500 х 100%);

доля от реализации товаров оптом в общем объеме выручки составит 33,33% ((9000 руб. - 1500 руб.) / 22 500 руб. х 100%);

доля выручки от реализации товаров в розницу составит 33,33% (75 000 руб. / 22 500 руб. х 100%);

доля выручки от оказания бытовых услуг составит 11,12% (2500 руб. / 22 500 руб. х 100%).

Следовательно, доля расходов по выполненным ремонтным работам, относящаяся к расходам:

по изготовлению продукции собственного производства - 444,44 руб. ((2400 руб. - 400 руб.) х 22,22% / 100);

по оптовой торговле - 666,60 руб. ((2400 руб. - 400 руб.) х 33,33% / 100%);

по розничной торговле - 666,60 руб. ((2400 руб. - 400 руб.) х 33,33% / 100%);

по оказанию бытовых услуг - 222,36 руб. ((2400 руб. - 400 руб.) х 11,12% / 100%).

Помимо этого нужно распределить сумму "входного" НДС по видам деятельности. В рассматриваемом случае доля выручки, облагаемая НДС, в общем объеме выручки составляет 55,53% (22,2% + 33,33%), а доля выручки, не облагаемой НДС, - 44,45% (33,33% + 11,12%). Таким образом, сумма НДС, учтенная на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" по ремонтным работам, приходящимся на оптовую торговлю, принимается к вычету в размере 222,12 руб. (400 руб. х 55,53% / 100%). Указанную сумму налога организация имеет право принять к вычету при наличии счета - фактуры и документов, подтверждающих фактическую оплату подрядчику (пп.1 п.2 ст.171, п.1 ст.172 НК РФ).

Сумма НДС по ремонтным работам, учтенная на счете 19, приходящимся на розничную торговлю, в сумме 133,32 руб. (400 руб. х 33,33% / 100%); на бытовые услуги в сумме 44,56 руб. (400 руб. х 11,12% / 100%) учитывается в стоимости таких работ (пп.3 п.2 ст.170 НК РФ).

В рассматриваемом случае исходим из того, что для целей налогового учета сумма доходов от реализации равна сумме выручки (без учета НДС) от реализации товаров, отражаемой в бухгалтерском учете. Следовательно, расходы на ремонт, приходящиеся на оптовую торговлю и производство продукции в размере 278 руб., учитываются в составе косвенных расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты (пп.2 п.1 ст.253, п.1 ст.260, ст.320, п.5 ст.272 НК РФ).

Рассмотрим бухгалтерские записи, которые будут сделаны:

Д-т 26, К-т 60 - 2000 руб. - отражена стоимость работ по текущему ремонту;

Д-т 19, К-т 60 - 400 руб. - отражена сумма НДС по ремонтным работам;

Д-т 60, К-т 51 - 2400 руб. - произведена оплата специализированной организации за ремонтные работы.

После распределения издержек обращения (расходов на продажу) по видам деятельности (оптовая и розничная торговля, производство продукции, бытовые услуги):

Д-т 20, субсчет "Расходы на производство продукции", К-т 26 - 444,44 руб. - списаны расходы по ремонтным работам, приходящиеся на производство собственной продукции;

Д-т 44, субсчет "Расходы на продажу в оптовой торговле", К-т 26 - 666,60 руб. - списаны расходы по ремонтным работам, приходящиеся на оптовую торговлю;

Д-т 44, субсчет "Расходы на продажу в розничной торговле", К-т 26 - 666,60 руб. - списаны расходы по ремонтным работам, приходящиеся на розничную торговлю;

Д-т 20, субсчет "Расходы на оказание бытовых услуг", К-т 26 - 222,36 руб. - списаны расходы по ремонтным работам, приходящиеся на бытовые услуги;

Д-т 68, К-т 19 - 222,12 руб. - принята к вычету сумма НДС по ремонтным работам, приходящимся на оптовую торговлю и производство продукции;

Д-т 44, субсчет "Расходы на продажу в розничной торговле", К-т 19 - 133,32 руб. - сумма НДС по ремонтным работам, приходящимся на розничную торговлю, включена в их стоимость;

Д-т 20, субсчет "Расходы на оказание бытовых услуг", К-т 19 - 44,56 руб. - сумма НДС по ремонтным работам, приходящимся на бытовые услуги, включена в их стоимость.

Раздельный учет при осуществлении оптовой и розничной торговли

Оприходование товаров в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению отражается по дебету счета 41 "Товары" по стоимости их приобретения в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Согласно п.13 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, организациям, осуществляющим розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок). В этом случае на сумму разницы между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам производится запись по дебету счета 41 "Товары" и кредиту счета 42 "Торговая наценка". Согласно Плану счетов к счету 41 "Товары" могут быть открыты субсчета, в том числе субсчет "Товары в розничной торговле", на котором учитывается наличие и движение товаров, находящихся в организациях, занятых розничной торговлей (в магазинах, палатках, ларьках, киосках и т.п.).

Сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально - производственным запасам", в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

В соответствии с пп.3 п.2 ст.170 НК РФ в случае приобретения товаров лицами, не являющимися плательщиками НДС, суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров, учитываются в стоимости таких товаров. Увеличение стоимости товаров на сумму НДС, подлежащую учету в их стоимости, отражается по кредиту счета 19, субсчет 3, и дебету счета 41 "Товары".

Раздельный бухгалтерский учет товаров, реализуемых в процессе деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, и в процессе иной деятельности может обеспечиваться ведением субсчетов второго порядка по счету 41. Например, к субсчету 41-2 "Товары в розничной торговле" могут быть открыты субсчета второго порядка 41-2-1 "Товары, реализуемые в процессе деятельности, переведенной на уплату ЕНВД" и 41-2-2 "Товары, реализуемые в процессе иной деятельности". Раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам можно обеспечить ведением субсчетов второго порядка по счету 19. Например, к субсчету "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально - производственным запасам" могут быть открыты субсчета второго порядка 19-3-1 "НДС по приобретенным товарам, реализуемым в процессе деятельности, переведенной на уплату ЕНВД" и 19-3-2 "НДС по приобретенным товарам, реализуемым в процессе иной деятельности".

Если товар, который был учтен как относящийся к деятельности, облагаемой ЕНВД, в дальнейшем используется в деятельности, не облагаемой ЕНВД, сумма НДС, ранее отнесенная на увеличение стоимости товаров, сторнируется и переносится с субсчета 19-3-1 на субсчет 19-3-2, а стоимость товаров относится в дебет счета 41-2-2 в корреспонденции с кредитом счета 41-2-1. Одновременно сторнируется сумма ранее произведенной торговой наценки на данные товары по дебету счета 41-2-2 и кредиту счета 42.

Выручка от продажи товаров является доходом от обычных видов деятельности и принимается к учету в данном случае в сумме величины дебиторской задолженности за проданный товар (п.п.5, 6 ПБУ 9/99). В соответствии с Планом счетов для учета доходов, расходов и формирования финансовых результатов от обычных видов деятельности предназначен счет 90 "Продажи".

Пример 4. Организация, переведенная на уплату единого налога на вмененный доход, приобрела товар для розничной продажи за 120 000 руб. (в том числе НДС 20 000 руб.). Розничная цена товара составляет 180 000 руб. Однако товар был продан другой организации за 165 000 руб. Оплата за товар произведена безналичным платежом. Учет товаров, предназначенных для розничной торговли, ведется по продажным ценам.

Согласно ст.492 ГК РФ по договору розничной купли - продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. В данном случае организация продала товар другой организации, т.е. товар передан покупателю для использования в предпринимательской деятельности. Таким образом, данная операция не является розничной торговлей, т.е. не подпадает под действие гл.26.3 НК РФ. Следовательно, такая деятельность подлежит налогообложению на общих основаниях, т.е. организация при реализации товаров другой торговой организации признается налогоплательщиком и уплачивает соответствующие налоги: налог на добавленную стоимость - в порядке, установленном гл.21 НК РФ; налог на прибыль - в соответствии с гл.25 НК РФ.

На основании п.1 ст.146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость является выручка от реализации товаров. Налогооблагаемая база определяется как стоимость реализованных товаров, без НДС и налога с продаж (п.1 ст.154 НК РФ). В то же время плательщик НДС имеет право уменьшить общую исчисленную сумму НДС на установленные налоговые вычеты (п.1 ст.171 НК РФ), в частности на суммы НДС, предъявленные поставщиками товаров, предназначенных для перепродажи (пп.2 п.2 ст.171 НК РФ), при выполнении условий, установленных п.1 ст.172 НК РФ. Таким образом, организация при реализации товаров другой торговой организации имеет право принять к вычету НДС, уплаченный при приобретении данных товаров, который ранее был учтен в стоимости этих товаров. На основании п.4 ст.170 НК РФ организация, осуществляющая как деятельность по реализации товаров, по которой организация является плательщиком НДС, так и деятельность по розничной торговле, переведенной на уплату ЕНВД, обязана вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам, реализуемым в режиме оптовой и розничной торговли. При отсутствии раздельного учета суммы НДС по приобретенным товарам вычету не подлежат и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, не включаются.

Для отражения в учете хозяйственных операций раздельный учет операций по деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, и операций по иным видам деятельности обеспечивается ведением отдельных субсчетов второго порядка по счету 90 "Продажи": субсчета второго порядка 1 "Продажи товаров в процессе деятельности, переведенной на уплату ЕНВД" (90-1-1, 90-2-1, 90-9-1) и субсчета второго порядка 2 "Продажи по иным видам деятельности" (90-1-2, 90-2-2, 90-3-2, 90-9-2). Для учета расходов на продажу, а также финансовых результатов по счету 44 "Расходы на продажу" и счету 99 "Прибыли и убытки" ведутся соответствующие субсчета 1 и 2 (44-1, 44-2 и 99-1, 99-2).

Приобретение товаров организацией розничной торговли, переведенной на уплату ЕНВД:

Д-т 41-2-1, К-т 60 - 100 000 руб. - приняты к учету приобретенные товары (120 000 - 20 000);

Д-т 19-3-1, К-т 60 - 20 000 руб. - отражена сумма НДС по приобретенным товарам, реализуемым в процессе деятельности, переведенной на уплату ЕНВД;

Д-т 41-2-1, К-т 19-3-1 - 20 000 руб. - сумма НДС по приобретенным товарам, реализуемым в процессе деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, отнесена на стоимость приобретенных товаров;

Д-т 41-2-1, К-т 42 - 60 000 руб. - отражена сумма торговой наценки на приобретенные товары (180 000 - 100 000 - 20 000);

Д-т 60, К-т 51 - 120 000 руб. - произведена оплата поставщику товаров.

Перепродажа приобретенных товаров другой торговой организации:

Д-т 41-2-1, К-т 19-3-1 - 20 000 руб. - сторно на сумму НДС по приобретенным товарам, ранее отнесенная на стоимость приобретенных товаров;

Д-т 19-3-2, К-т 19-3-1 - 20 000 руб. - отражена сумма НДС по товарам, реализуемым другой организации;

Д-т 41-2-1, К-т 42 - 60 000 руб. - сторно на сумму торговой наценки на товары;

Д-т 41-2-2, К-т 41-2-1 - 100 000 руб. - отражена стоимость товаров, реализуемых другой организации;

Д-т 68, К-т 19-3-2 - 20 000 руб. - принят к вычету НДС по товарам, реализуемым другой организации;



Д-т 62, К-т 90-1-2 - 165 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

Д-т 90-2-2, К-т 41-2-2 - 100 000 руб. - списана стоимость проданных товаров;

Д-т 90-3-2, К-т 68 - 27 500 руб. - начислен НДС по реализации товаров (165 000 / 120 х 20).

При реализации товаров налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму НДС и выставить счет - фактуру не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (п.п.1, 3 ст.168 НК РФ):

Д-т 90-9-2, К-т 99-2 - 37 500 руб. - отражена прибыль от продажи товаров (без учета иных операций).

Согласно п.1 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, организации, осуществляющие наряду с деятельностью, переведенной на уплату ЕНВД, иную предпринимательскую деятельность, являются плательщиками налога на прибыль по этой деятельности в общеустановленном порядке. При этом при исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к деятельности, переведенной на уплату ЕНВД (п.9 ст.274 НК РФ).

М.Игнащенко



Директор департамента общего

и инвестиционного аудита

ЗАО "Аудиторская фирма "Критерий - Аудит"