Мудрый Экономист

Командировки в пределах Российской Федерации

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 14, 2003

Общие положения о командировках

Основными законодательными актами, которыми следует руководствоваться бухгалтеру при направлении работников в командировки, являются Трудовой кодекс Российской Федерации (ТК РФ) и Инструкция о служебных командировках в пределах СССР, изданная Минфином СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 N 62 (согласно ст.423 ТК РФ документ действует в части, не противоречащей ТК РФ).

Служебной командировкой является поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ст.166 ТК РФ). В отличие от определения, данного в Инструкции N 62, ТК РФ дает более широкое толкование понятия "служебная командировка". Оно предполагает, что командировкой будет считаться не только направление работника для выполнения служебного задания в другую местность (т.е. в другой населенный пункт), но и поездка по служебным делам в пункт назначения, находящийся в пределах той же территориально - административной единицы, что и постоянное место работы. Причем, если филиалы, участки и другие подразделения, входящие в состав объединения, предприятия, учреждения, организации, находятся в другой местности, местом постоянной работы сотрудника считается то производственное подразделение, работа в котором обусловлена трудовым договором.

Согласно Инструкции N 62 срок командировки работников определяется руководителями организаций (объединений, предприятий, учреждений), однако он не может превышать 40 дней, не считая времени нахождения в пути. Временное направление работника в другую местность на срок более 40 дней считается временным переводом работника в другую местность с выплатой компенсаций, предусмотренных законодательством. Порядок предоставления гарантий и компенсаций при переезде работника на работу в другую местность содержится в Постановлении Совета Министров СССР от 15.07.1981 N 677. Срок командировки рабочих, руководителей и специалистов, направляемых для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ, не должен превышать одного года. В отдельных случаях более длительные сроки командировки могут устанавливаться руководителями министерств и ведомств.

Не признается служебной командировкой поездка работника, постоянная работа которого осуществляется в пути или имеет разъездной характер, если соответствующие условия зафиксированы в должностной инструкции либо трудовом договоре, заключенном с ним. Кроме того, поездка работника, с которым организация заключила договор гражданско - правового характера, вызванная служебной необходимостью, не может быть квалифицирована как командировка. Трудовое законодательство распространяется только на тех сотрудников предприятия, которые состоят в трудовых отношениях с работодателем на основании трудовых договоров. Также не распространяются на сотрудников, работающих на основании договоров гражданско - правового характера, гарантии и компенсации, предоставляемые штатным сотрудникам при направлении их в командировки. Взаимоотношения по договорам гражданско - правового характера регламентируются Гражданским кодексом Российской Федерации.

ТК РФ ограничивает круг лиц, которые могут быть направлены в командировку. Запрещается или разрешается при выполнении определенных условий направление в командировку работников, указанных в ст.ст.203, 259, 264, 268 ТК РФ.

Гарантии и компенсации

При направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой (ст.167 ТК РФ). Пунктом 9 Инструкции N 62 установлено, что средний заработок сохраняется за работником во время нахождения его в командировке за все рабочие дни недели по графику, установленному по месту постоянной работы. Кроме того, согласно Инструкции N 62 средний заработок также сохраняется за работником за время нахождения в пути.

При командировании лица, работающего по совместительству в разных организациях (внешнее совместительство), средний заработок сохраняется за ним на том объединении, предприятии, в учреждении, организации, которое его командировало. В этом случае в другой организации совместителем должен быть взят отпуск без сохранения заработной платы (за свой счет). В случае направления в командировку одновременно по основной и совмещаемой работе средний заработок сохраняется по обеим должностям, а расходы по оплате командировки распределяются между командирующими организациями по соглашению между ними. При внутреннем штатном совместительстве направление работника - совместителя в командировку производится одним и тем же работодателем, следовательно, средний заработок должен сохраняться по всем занимаемым им должностям.

Работник может работать в период направления его в командировку в выходные дни (по собственной инициативе с учетом режима работы и отдыха организации, в которую он командирован, по согласованию с руководством этой организации). Однако такая работа не подлежит оплате. Кроме того, работнику не предоставляются другие дни отдыха взамен дней отдыха, не использованных работником во время командировки. Если к работе в выходные и нерабочие праздничные дни сотрудник привлекался по распоряжению работодателя (оформленному в письменном виде), ему компенсируется работа в эти дни. В соответствии с ТК РФ работа в выходные и нерабочие праздничные дни оплачивается в двойном размере. По желанию работника ему может быть предоставлен другой день отдыха, тогда работа в нерабочий день оплачивается в одинарном размере. Не может быть заменен денежной компенсацией день выезда работника в командировку в случаях, когда по распоряжению администрации работник выезжает в командировку в выходной день. По возвращении из командировки ему предоставляется другой день отдыха в установленном порядке.

В 2003 г. во всех случаях определения размеров средней заработной платы, предусмотренных ТК РФ, применяется порядок ее исчисления, установленный ст.139 ТК РФ.

Расходы, связанные со служебной командировкой

При направлении работника в служебную командировку работодатель обязан возмещать ему:

расходы по проезду;

расходы по найму жилого помещения;

дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Порядок и размеры возмещения таких расходов определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации, т.е. работодатель может самостоятельно либо по согласованию с представительным органом работников определять размер возмещаемых работникам расходов на командировки. Однако эти суммы должны быть не ниже размеров, установленных Правительством Российской Федерации для организаций, финансируемых из федерального бюджета (ст.168 ТК РФ).

С 1 января 2003 г. указанные нормы установлены Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.10.2002 N 729, которое фактически не изменило нормы возмещения расходов на командировки, установленные в 2002 г. В соответствии с Постановлением N 729 расходы, связанные со служебными командировками, возмещаются работникам бюджетных организаций в следующих размерах:

  1. по найму жилого помещения - в размере фактических расходов, подтвержденных соответствующими документами, но не более 550 руб. в сутки. При отсутствии документов, подтверждающих расходы на проживание, например в случае утери их работником, возмещение таких расходов производится в размере 12 руб. в сутки. В случае когда направленному в служебную командировку работнику предоставляется бесплатное помещение, расходы на проживание не возмещаются;
  2. на выплату суточных - в размере 100 руб. за каждый день нахождения в служебной командировке;
  3. по проезду к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы, включая страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов, расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями, - в размере фактических расходов, подтвержденных проездными документами, но не выше стоимости проезда установленным видом транспорта определенным классом кают, вагонов и т.п.

Таким образом, с разрешения руководителя организации, не являющейся бюджетной, работнику могут компенсироваться расходы по проезду в мягком вагоне, в каютах, оплачиваемых по I - IV группам тарифных ставок на судах морского флота, в каютах I и II категории на судах речного флота, а также на воздушном транспорте по билету I класса.

Командированному работнику оплачиваются также расходы по проезду транспортом общего пользования (кроме такси) к станции, пристани, аэропорту, если они находятся за чертой населенного пункта.

Суточные выплачиваются за каждый день нахождения в командировке, включая дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути следования. При командировках в такую местность, откуда командированный имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, суточные не выплачиваются. Если работник по окончании рабочего дня по своему желанию остается в месте командирования, то при представлении документов о найме жилого помещения расходы по найму ему возмещаются по решению работодателя, но не менее чем в размерах, предусмотренных законодательством для бюджетных организаций. Вопрос о том, может ли работник ежедневно возвращаться из места командирования к месту своего постоянного жительства, в каждом конкретном случае решается руководителем объединения, предприятия, учреждения, организации.

В случае временной нетрудоспособности командированного работника (подтвержденной больничным листом) ему возмещаются расходы по найму жилого помещения в общеустановленном порядке. Исключение составляют случаи, когда командированный работник находится на стационарном лечении. Кроме того, работнику выплачиваются суточные в течение всего времени, пока он не имеет возможности по состоянию здоровья приступить к выполнению возложенного на него служебного поручения или вернуться к месту своего постоянного места жительства, если этот период не превышает двух месяцев. Дни временной нетрудоспособности не включаются в срок командировки. За период временной нетрудоспособности командированному работнику выплачивается на общих основаниях пособие по временной нетрудоспособности.

Расчет командировочных

Перед отъездом работника в командировку ему выдается денежный аванс в пределах сумм, причитающихся на оплату проезда, расходов по найму жилого помещения и суточных. Сумма аванса определяется исходя из величины соответствующих расходов в зависимости от времени пребывания работника в командировке, места командировки, вида транспорта, использование которого предполагается для доставки до места командировки. При наличии нескольких видов транспорта, связывающих место постоянной работы и место командировки, администрация может предложить работнику вид транспорта, которым ему надлежит воспользоваться. Иначе работник может выбрать соответствующий вид транспорта самостоятельно.

При расчете суточных следует учитывать, что днем выезда в командировку считается день отправления поезда, самолета, автобуса или другого транспортного средства из места постоянной работы командированного, а днем приезда - день прибытия указанного транспортного средства к месту постоянной работы. При отправлении транспортного средства до 24 часов включительно днем отъезда в командировку считаются текущие сутки, а с 0 часов и позднее - последующие сутки. Если станция, пристань, аэропорт находятся за чертой населенного пункта, учитывается время, необходимое для проезда до станции, пристани, аэропорта (п.7 Инструкции N 62).

Пример. Работник отправляется в командировку на самолете. Аэропорт находится за чертой города в 50 мин. езды от него. Дата и время вылета самолета - 5 августа, 0 часов 30 минут. В соответствии с правилами аэропорта регистрация пассажиров заканчивается за 40 мин. до вылета самолета. В этом случае, для того чтобы работнику успеть на самолет, ему необходимо выехать из города 4 августа не позднее 23 часов.

В этом случае первым днем командировки будет считаться 4 августа.

Аналогично определяется день приезда работника в место постоянной работы. Вопрос о явке на работу в день отъезда в командировку и в день прибытия из командировки решается по договоренности с администрацией.

В течение 3 дней по возвращении из командировки работник обязан отчитаться о суммах, израсходованных во время командировки, и представить в бухгалтерию организации авансовый отчет. Форма авансового отчета составляется по унифицированной форме АО-1, утвержденной Постановлением Госкомстатом России от 01.08.2001 N 55 и введенной в действие с 1 января 2002 г. К отчету прилагаются командировочное удостоверение, оформленное в установленном порядке, и документы, подтверждающие произведенные расходы.

Подотчетное лицо на лицевой стороне авансового отчета указывает наименование организации, номер и дату его составления, фамилию, инициалы, структурное подразделение, табельный номер, должность и назначение аванса, на оборотной стороне - перечень документов, подтверждающих произведенные расходы и соответствующие им суммы. Авансовый отчет утверждается руководителем организации или уполномоченным лицом, в документе указываются дата утверждения, должность лица, утвердившего его, подпись и ее расшифровка. После утверждения авансовый отчет передается в бухгалтерию. На его основании отражаются в учете командировочные расходы и производится при необходимости окончательный расчет с работником.

Бухгалтер проверяет целевое расходование средств, наличие и правильное оформление оправдательных документов, а также производит контировку (проставление корреспондирующих счетов, соответствующих хозяйственным операциям, отраженным в отчете). Им рассчитываются общая сумма отчета, которая указывается цифрами и прописью, а также сумма остатка или перерасхода (если имеет место), указываются реквизиты кассовых документов, по которым деньги выдаются или вносятся в кассу, проставляются подписи и расшифровки подписей бухгалтера и главного бухгалтера.

Напомним, что в соответствии с требованиями Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" первичный документ может быть принят к бухгалтерскому учету, если содержит все необходимые реквизиты.

Бухгалтерский учет

При направлении работника в служебную поездку (командировку) оформляются соответствующие документы по формам, установленным Госкомстатом России. Унифицированные формы первичной документации по учету труда и его оплаты утверждены Постановлением Госкомстата России от 06.04.2001 N 26.

В соответствии с Постановлением N 26 направление работников в командировку оформляется:

Кроме того, организациям необходимо вести специальные журналы по формам, содержащимся в Приложениях N N 2 и 3 к Инструкции N 62, где осуществляется регистрация лиц, отбывающих в командировки и прибывающих в командировки на данное предприятие.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, бухгалтерский учет расчетов с работниками по суммам, выданным на командировочные расходы, ведется на счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Аналитический учет по счету 71 должен вестись по каждой сумме, выданной под отчет.

Командировочные расходы работника, которые возмещаются работодателем в соответствии с действующим законодательством, на основании утвержденного руководителем авансового отчета отражаются в сумме фактически понесенных и документально подтвержденных затрат по кредиту счета 71 и по дебету следующих счетов бухгалтерского учета (в зависимости от характера и целей командировки):

08 "Вложения во внеоборотные активы" (если командировка связана с приобретением отдельных объектов основных средств, осуществлением строительства и т.д.);

10 "Материалы" (если командировка связана с приобретением материально - производственных запасов);

26 "Общехозяйственные расходы" (если командировка связана с участием в выставках, ярмарках, налаживанием деловых контактов и т.д.) и др.

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" или 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Таким образом, если работник, вернувшийся из служебной командировки, в течение трех дней не внес в кассу неиспользованную сумму аванса, на соответствующую сумму бухгалтер делает запись: Д-т 94, К-т 71. Впоследствии указанная сумма удерживается из заработной платы работника. При этом общий размер всех удержаний из оплаты труда работника при каждой выплате не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику (ст.138 ТК РФ). Оставшаяся часть аванса может быть внесена им в кассу организации.

Налог на прибыль организаций

Налоговый учет командировочных расходов регулируется гл.25 НК РФ. Расходы отражаются в налоговом учете только тогда, когда они удовлетворяют всем требованиям, установленным ст.252 НК РФ. Расходы должны быть обоснованными (под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме), подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Если организация использует метод начисления, расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Расходы на командировки относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (пп.12 п.1 ст.264 НК РФ). Датой осуществления расходов на командировки признается дата утверждения авансового отчета (пп.5 п.7 ст.272 НК РФ).

В частности, в ст.264 НК РФ указаны следующие расходы, признаваемые для целей налогообложения:

на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

на наем жилого помещения;

выплату суточных в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации. Суточные принимаются в размере, установленном Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N 93, - 100 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации;

на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

на консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

Расходы на проезд работника к месту командировки и обратно, а также расходы по найму жилого помещения в командировке подлежат возмещению и учету для целей исчисления налога на прибыль в размере фактически произведенных затрат, подтвержденных документально. При этом кроме расходов, связанных непосредственно с проживанием в гостинице, подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах, за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно - оздоровительными объектами.

Налог на добавленную стоимость

В соответствии со ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии с требованиями НК РФ, на налоговые вычеты, установленные указанной статьей. В частности, вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (при условии принятия таких расходов к вычету при исчислении налога на прибыль организаций):

по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями;

на наем жилого помещения.

Таким образом, если в соответствии с гл.25 НК РФ расходы принимаются в пределах установленных норм, суммы налога по таким расходам подлежат вычету при исчислении налога на добавленную стоимость также в соответствующем размере.

Основанием для применения вычета по налогу на добавленную стоимость является наличие счетов - фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, а также иных документов в случаях, предусмотренных п.п.3, 6 - 8 ст.171 НК РФ (ст.172 НК РФ).

В Методических рекомендациях по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447 (с изменениями от 17.09.2002 N ВГ-3-03/491), сказано, что с 01.07.2002 обязательным условием для обоснования права на вычет налога является:

при оплате за наличный расчет подотчетными лицами услуг гостиниц наличие счета - фактуры и расчетных документов (в том числе кассового чека или бланка строгой отчетности), подтверждающих фактическую уплату суммы налога, указанной в счете - фактуре;

за услуги по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая услуги на пользование в поездах постельными принадлежностями, при приобретении за наличный расчет подотчетными лицами проездных документов (билетов) к месту служебной командировки и обратно (пункты отправления и назначения которых находятся на территории Российской Федерации), сумма налога, выделенная в проездном документе (билете).

Таким образом, при принятии к учету расходов работника по найму жилого помещения на время командировки могут возникнуть следующие ситуации:

  1. имеются счет - фактура гостиницы и расчетные документы, подтверждающие фактическую уплату НДС. В этом случае организация имеет полное право на вычет по налогу. При этом важно, чтобы счет - фактура был оформлен надлежащим образом в соответствии с требованиями ст.169 НК РФ, так как счета - фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного указанной статьей, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению;
  2. счет - фактура отсутствует, в расчетных документах НДС отдельной строкой не выделен. В этом случае соответствующая сумма НДС не может быть выделена расчетным путем (как это делалось раньше) и предъявлена к вычету. Вся сумма произведенных расходов относится к расходам организации, в том числе и в налоговом учете;
  3. счет - фактура отсутствует, имеются расчетные документы, подтверждающие фактическую уплату налога, сумма НДС выделена отдельной строкой. В этой ситуации организация не сможет произвести вычет. При этом сумма налога, выделенная в расчетных документах, не может быть отнесена к расходам организации в налоговом учете, так как согласно требованиям гл.25 НК РФ суммы возмещаемых налогов не учитываются в составе расходов при исчислении налога на прибыль. Кроме того, согласно ст.170 НК РФ суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Налог на доходы физических лиц и единый социальный налог

Статьей 217 НК РФ установлен исчерпывающий перечень доходов, получаемых физическими лицами в налоговый период и не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц (освобождаемых от налогообложения).

В соответствии с п.3 ст.217 НК РФ не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), в том числе связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются:

суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством;

фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно;

сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа;

расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи;

получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз;

расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

Таким образом, если в организации командированным работникам выплачиваются суточные в размере, превышающем 100 руб., то с суммы превышения суточных должен удерживаться налог на доходы физических лиц.

При непредставлении командированным работником документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения (например, в случае их утери), суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством, а именно в пределах 12 руб. (Постановление N 729). Суммы оплаты, превышающие указанную норму за каждые сутки проживания, должны включаться в доход командированного работника и подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Статьей 238 НК РФ установлен перечень выплат, не подлежащих обложению единым социальным налогом. Так, не подлежат налогообложению все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, в числе которых указаны выплаты, связанные с возмещением командировочных расходов. Перечень командировочных расходов, не облагаемых единым социальным налогом, полностью совпадает с перечнем, установленным ст.217 НК РФ для налога на доходы физических лиц.

Пример оформления командировки

Сотрудник московской организации, работающий на основании трудового договора, направлен в служебную командировку в пределах территории Российской Федерации сроком на 9 дней (с 05.03.2003 по 13.03.2003). Цель поездки - налаживание деловых контактов с потенциальными партнерами. В соответствии с коллективным договором при направлении работников в служебные командировки им выплачиваются суточные в размере 300 руб.

Стоимость авиабилетов к месту командировки и обратно - 8000 руб. Предполагаемая стоимость проживания в месте командировки - 500 руб. в сутки.

На следующий день после возвращения из командировки работник предоставил в бухгалтерию авансовый отчет и следующие документы:

авиабилет стоимостью 8000 руб. (сумма НДС отдельной строкой не выделена);

счет гостиницы и чек ККМ на сумму 5400 руб., в том числе НДС 900 руб., сумма налога, выделенная отдельной строкой;

отчет о командировке, подтверждающий производственный характер поездки, и протокол о намерениях, подписанный сторонами после подведения итогов деловой встречи.

Расчет суммы аванса при направлении сотрудника в командировку:

     Назначение    
          Расчет         
    Сумма, руб.   
Суточные           
300 руб. х 9 дней        
       2 700      
Проживание         
500 руб. х 9 дней        
       4 500      
Проезд             
8 000 руб. х 1 билет     
       8 000      
Итого:                                       
      15 200      

Расчет суммы фактически произведенных командировочных расходов:

     Назначение    
          Расчет         
    Сумма, руб.   
Суточные           
300 руб. х 9 дней        
       2 700      
Проживание         
500 руб. х 9 дней =      
4 500 руб. х 120%
       5 400      
Проезд             
8 000 руб. х 1 билет     
       8 000      
Итого:                                       
      16 100      

Авансовый отчет утвержден в сумме 16 100 руб., перерасход составил 900 руб. (сумма выдана из кассы сотруднику).

В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:

Дебет 71, Кредит 50 - 15 200 руб. - выдан аванс на командировку;

Дебет 26, Кредит 71 - 2700 руб. - списаны суточные. При этом сумма сверхнормативных суточных, не принимаемых для целей налогообложения, составила 1800 руб. (2700 руб. - 900 руб.);



Дебет 26, Кредит 71 - 8000 руб. - учтены расходы на проезд (для целей налогообложения расходы учтены в том же размере);

Дебет 26, Кредит 71 - 4500 руб. - учтены расходы на проживание (для целей налогообложения расходы учтены в таком же размере);

Дебет 19, Кредит 71 - 900 руб. - учтена сумма НДС по расходам на проживание;

Дебет 91-2, Кредит 19 - 900 руб. - отнесена в состав внереализационных расходов сумма НДС, не принятая к вычету;

Дебет 71, Кредит 50 - 900 руб. - выдана из кассы сотруднику сумма перерасхода.

Для целей налогообложения признаны расходы в сумме 13 400 руб. (900 руб. + 4500 руб. + 8000 руб.).

Включению в доход сотрудника, облагаемый НДФЛ и ЕСН, подлежат суточные, превышающие установленные нормы, в сумме 1800 руб.



О.Гаймановская

ООО "Аудиторская фирма "МИН"