Мудрый Экономист

Больничные при упрощенке и ЕНВД

"Расчет", N 4, 2003

Как упрощенцы и плательщики ЕНВД должны оплачивать больничные своим работникам, недавно пояснило Правительство.

Если работник фирмы заболел, ему полагается пособие по временной нетрудоспособности. Как его рассчитать, написано на с. 114.

Обычно это пособие выплачивается за счет средств ФСС. Чтобы иметь возможность пользоваться деньгами Фонда, фирмы платят ЕСН. Организации, которые перешли на упрощенку или платят ЕНВД, освобождены от этого налога. Такие фирмы могут оплачивать пособия по временной нетрудоспособности двумя способами:

Обратите внимание: другие виды пособий (пособие по беременности и родам, при рождении ребенка и т.д.) упрощенцы и плательщики ЕНВД всегда выдают полностью за счет средств ФСС.

Как платить пособие за счет ФСС

Чтобы платить пособие полностью за счет ФСС, упрощенцы и плательщики ЕНВД должны перечислять в Фонд взносы на соцстрахование работников. Заставить платить эти взносы никто не может. Фирмы перечисляют их в добровольном порядке.

Примечание. Как платить добровольные взносы в ФСС, написано в Постановлении Правительства РФ от 5 марта 2003 г. N 144.

Как перейти на добровольные взносы

Если фирма решила добровольно перечислять взносы в ФСС, то надо представить в Фонд заявление. Оно составляется в произвольной форме. Например, заявление может выглядеть так:

-----------------------------------------------------------------¬
¦ В филиал N 30 Московского¦
¦ регионального отделения ФСС¦
¦ от ЗАО "Актив", ИНН 7702111111,¦
¦ 129010, г. Москва, Протопоповский пер.,¦
¦ д. 2, офис 2¦
¦ ¦
¦ ЗАЯВЛЕНИЕ ¦
¦ ¦
¦ С 1 января 2003 г. ЗАО "Актив" перешло на упрощенную систему¦
¦налогообложения. Организация будет уплачивать взносы на¦
¦страхование своих работников на случай временной¦
¦нетрудоспособности в добровольном порядке. ¦
¦ ¦
¦Генеральный директор ЗАО "Актив" /Иванов С.М./ ¦
¦ ¦
¦ М.П. ¦
¦2 апреля 2003 г. ¦
L-----------------------------------------------------------------

Как платить добровольные взносы

Начислять добровольные взносы следует ежемесячно начиная с месяца, в котором вы написали заявление. Сумма взносов рассчитывается по такой формуле:

     Выплаты работникам,                Сумма добровольных
с которых надо x 3 процента = взносов в ФСС
платить ЕСН

Примечание. Вознаграждения, с которых нужно платить ЕСН, перечислены в ст.236 Налогового кодекса.

Начисленные взносы уменьшаются на сумму выданных пособий. Полученную разницу фирма должна перечислить в ФСС не позднее 15-го числа месяца, следующего за тем, когда взносы начислены.

Обратите внимание: если фирма не заплатит взносы в течение месяца после истечения срока их уплаты, то она теряет право полностью оплачивать больничные за счет ФСС.

Если сумма выданных пособий превысит начисленные добровольные взносы, то Фонд возместит эту разницу.

Как получить деньги из Фонда

Чтобы ФСС перечислил на счет фирмы разницу между выплаченными больничными и начисленными взносами, фирма должна представить такие документы:

Примечание. Форма N 4-ФСС утверждена Постановлением ФСС РФ от 29 октября 2002 г. N 113.

-----------------------------------------------------------------¬
¦ В филиал N 30 Московского¦
¦ регионального отделения ФСС¦
¦ от ООО "Пассив",¦
¦ ИНН 7702543210/КПП 770201001,¦
¦ 129010, г. Москва, Протопоповский пер.,¦
¦ д. 20/3, офис 12¦
¦ ¦
¦ ООО "Пассив" с 1 января 2003 г. перешло на упрощенную¦
¦систему налогообложения и платит добровольные страховые взносы в¦
¦Фонд социального страхования. В I квартале 2003 г. расходы на¦
¦оплату сотрудникам больничных листов превысили начисленные в¦
¦Фонд взносы. ¦
¦ Просим возместить разницу между выплаченными больничными и¦
¦начисленными взносами в сумме 3000 (трех тысяч) рублей. ¦
¦ Банковские реквизиты: ¦
¦ р/с 40702833550000001111 ¦
¦ в АКБ "Кредит", г. Москва, ¦
¦ БИК 044581345, ¦
¦ к/с 30101810000000012345 ¦
¦ Расчетная ведомость за I квартал 2003 г. и платежные¦
¦поручения на перечисление добровольных взносов в ФСС¦
¦прилагаются. ¦
¦ ¦
¦Генеральный директор ООО "Пассив" /Петров В.В./ ¦
¦ ¦
¦ М.П. ¦
¦ ¦
¦7 апреля 2003 г. ¦
L-----------------------------------------------------------------

Эти документы надо сдать в Фонд до 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. В течение десяти дней после получения бумаг Фонд перечислит фирме деньги.

Примечание. Порядок перечисления Фондом денег на выплату больничных утвержден Постановлением ФСС РФ от 9 февраля 2001 г. N 11.

Но ждать окончания квартала необязательно. Чтобы получить деньги раньше, нужно сдать промежуточную ведомость по форме N 4-ФСС (например, за январь, февраль и т.д.). К ней надо приложить письмо о возмещении расходов на выплату пособий.

Пример. ООО "Пассив" применяет упрощенную систему налогообложения. Фирма платит добровольные взносы в ФСС.

В апреле 2003 г. сотрудникам организации начислена зарплата в сумме 150 000 руб. С нее бухгалтер "Пассива" рассчитал такую сумму взносов в ФСС:

150 000 руб. x 3% = 4500 руб.

В апреле один работник "Пассива" болел. Ему выплачен больничный в сумме 3000 руб.

Поскольку "Пассив" оплачивает больничные полностью за счет средств ФСС, причитающиеся Фонду взносы можно уменьшить на выплаченное пособие. Поэтому перечислить в ФСС фирма должна такую сумму:

4500 руб. - 3000 руб. = 1500 руб.

Когда ФСС оплачивает только часть больничного

Те фирмы, которые не перечисляют добровольные взносы в ФСС, могут выплатить работнику за счет этого Фонда лишь 450 руб. за полный календарный месяц. Остальную сумму пособия им придется заплатить из собственных средств.

Пособие за счет ФСС

Фирмы, которые не платят ЕСН в Фонд социального страхования, не могут уменьшить его сумму на больничные выплаты. Поэтому Фонд перечисляет необходимую сумму на расчетный счет организации. Чтобы получить деньги, в свое отделение Фонда нужно сдать:

Обратите внимание: ФСС может затребовать у фирмы дополнительные документы, которые подтверждают расчет пособия: больничные листы, штатное расписание и т.д.

Пособие за счет собственных средств

Часть больничных, которые выплачиваются за счет собственных средств, уменьшают платежи в бюджет. Происходит это по-разному в зависимости от того, как фирма рассчитывает налоги.

Если организация рассчитывает единый налог с доходов или платит ЕНВД, то больничные за счет собственных средств уменьшают эти налоги.

Обратите внимание: единый налог и ЕНВД можно уменьшить на всю сумму больничных, выплачиваемых за счет средств фирмы. А вот взносы на пенсионное страхование не могут уменьшить эти налоги более чем на 50 процентов.

Если фирма платит налог с разницы между доходами и расходами, то пособие за счет собственных средств включается в расходы.

Пример. ЗАО "Актив" занимается розничной торговлей продуктами питания. Этот вид деятельности в регионе переведен на ЕНВД. Добровольные взносы в ФСС фирма не платит.

В марте 2003 г. (20 рабочих дней) работник "Актива" болел с 17-го по 28-е число (10 рабочих дней). Оклад сотрудника составляет 10 000 руб. в месяц. Ему положено пособие по нетрудоспособности в размере 100 процентов заработка. Сумму больничного бухгалтер рассчитал так.

Среднедневной заработок сотрудника составил:

10 000 руб. : 20 дн. = 500 руб/дн.

Такое же пособие положено работнику за каждый день болезни. За 10 дней сотруднику полагается пособие по временной нетрудоспособности в размере:

500 руб. x 10 дн. = 5000 руб.

За счет ФСС можно заплатить только часть пособия (не более 450 руб. за полный месяц нетрудоспособности):

450 руб. : 20 дн. x 10 дн. = 225 руб.

Остальную часть пособия в сумме 4775 руб. (5000 - 225) "Актив" выплатил за счет собственных средств.

За те дни марта, когда сотрудник работал (10 дней), ему начислена зарплата в сумме:

10 000 руб. : 20 дн. x 10 дн. = 5000 руб.

За I квартал 2003 г. бухгалтер фирмы начислил ЕНВД в сумме 12 000 руб. Этот налог организация может уменьшить на сумму больничного, начисленного за счет собственных средств.

Указанные операции бухгалтер "Актива" отразил так:

Дебет 20 Кредит 70

Дебет 69 субсчет "Расчеты с ФСС" Кредит 70

Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕНВД" Кредит 70

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физлиц"

Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕНВД"

Дебет 70 Кредит 50

Документы, необходимые для выплаты пособия за счет средств ФСС, бухгалтер представил в Фонд в апреле. После этого Фонд перечислил фирме деньги:

Дебет 51 Кредит 69 субсчет "Расчеты с ФСС"

Что выгоднее

Если фирма платит ЕНВД или единый налог с доходов, то выгоднее не платить добровольные взносы в ФСС. Ведь больничные в конечном итоге оплачиваются за счет государства: часть денег перечислит фирме ФСС (450 руб. в месяц), а часть пойдет в уменьшение ЕНВД и единого налога.

Примечание. Больничные за счет средств фирмы уменьшают ЕНВД и единый налог.

А вот если фирма платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то считать выгодный вариант придется самостоятельно. Дело в том, что "выгодность" зависит от того, как часто болеют сотрудники.

Ю.Савицкая

Эксперт "Расчета"