Мудрый Экономист

Аренда личного автомобиля: как сэкономить налоги

"Расчет", N 4, 2003

Автомобиль работника, который используется для нужд фирмы, можно оформить по-разному. Какой способ самый выгодный и как его применять, читайте в статье.

Как оформить использование автомобиля

Использование личного транспорта сотрудника можно оформить тремя способами:

Договор аренды

С работником можно заключить договор аренды автомобиля с экипажем или без экипажа. И в том и в другом случае сотруднику выплачивается арендная плата. Она уменьшает облагаемую налогом прибыль фирмы.

Кроме того, фирма может уменьшить налогооблагаемую прибыль на расходы по эксплуатации машины (бензин, моторное масло и т.д.) и ее ремонту.

Если фирма заключит с работником договор аренды с экипажем, то придется также платить ЕСН. Дело в том, что этим налогом облагаются выплаты по гражданским договорам, по которым выполняются работы или оказываются услуги. А по договору аренды с экипажем арендодатель обязан оказывать услуги по управлению и эксплуатации машины.

Таким образом, из этих двух договоров выгоднее заключить договор аренды автомобиля без экипажа. В этом случае, чтобы избежать разногласий с налоговиками, владелец машины не должен подписывать путевые листы и составлять авансовые отчеты. За него это может сделать другой работник фирмы.

Примечание. Какие права и обязанности возникают по договору аренды автомобиля, написано в ст.ст.632 - 649 Гражданского кодекса.

Обратите внимание: арендная плата - это доход работника. Поэтому с него фирма должна удержать налог на доходы физлиц. Этот налог рассчитывается по ставке 13 процентов.

Договор безвозмездного пользования

По договору ссуды работник временно передает свой автомобиль в безвозмездное пользование фирме. По этому договору сотруднику не положены никакие вознаграждения. Поэтому деньги за использование автомобиля придется выдавать в виде премии или материальной помощи.

Матпомощь не уменьшает налог на прибыль, но с нее не нужно начислять ЕСН.

Если премия предусмотрена в трудовом договоре, то она уменьшает налогооблагаемую прибыль фирмы. В этом случае с нее надо платить ЕСН.

Премии, которые не предусмотрены в трудовых договорах, учитываются при расчете налогов так же, как и материальная помощь: они не уменьшают налог на прибыль, и с них не надо платить ЕСН. Однако вместо такой премии работнику лучше выдать материальную помощь.

Дело в том, что помощь в сумме двух тысяч рублей в год не облагается налогом на доходы физлиц. А поэтому, получив матпомощь вместо премии, сотрудник заплатит меньше этого налога.

Таким образом, надо сравнить премию, предусмотренную трудовым договором, и матпомощь. Что выгоднее выдать сотруднику, покажет пример.

Пример. ООО "Пассив" заключило с работником договор безвозмездного пользования автомобилем. За это фирма выплачивает сотруднику ежемесячно по 10 000 руб. Облагаемая налогом прибыль "Пассива" в апреле равна 50 000 руб.

Рассмотрим, что выгоднее - платить работнику матпомощь или премию.

Материальная помощь

Если "Пассив" заплатит работнику матпомощь, то налог на прибыль составит:

50 000 руб. x 24% = 12 000 руб.

ЕСН с матпомощи платить не надо.

Премия

Если фирма выдаст сотруднику премию, то придется заплатить такие налоги:

ЕСН:

10 000 руб. x 35,6% = 3560 руб.;

Налог на прибыль:

(50 000 руб. - 10 000 руб. - 3560 руб.) x 24% = 8746 руб.

Всего в бюджет "Пассив" перечислит 12 306 руб. (3560 + 8746).

Таким образом, сотруднику выгоднее выдать матпомощь. При этом "Пассив" сэкономит 306 руб. (12 306 - 12 000).

Если фирма использует автомобиль на основании договора безвозмездного пользования, то расходы по его эксплуатации и ремонту уменьшают облагаемую налогом прибыль.

Компенсация за использование личного транспорта

Размер компенсации за использование личного транспорта зависит от объема двигателя машины. Владельцам автомобилей с объемом двигателя до 2000 куб. см включительно фирма может платить компенсацию в сумме 1200 руб. в месяц. За использование машины с двигателем больше 2000 куб. см можно заплатить 1500 руб. Суммы сверх этих лимитов не уменьшают облагаемую налогом прибыль.

Примечание. Нормы компенсации за использование личного транспорта есть в Постановлении Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 92.

Расходы на бензин и ремонт машины также не учитываются при налогообложении. Считается, что эти расходы включены в сумму компенсации за использование автомобиля.

Что выгоднее

Какой из трех вариантов оформления автомобиля работника выгоднее, покажет пример.

Пример. ЗАО "Актив" использует автомобиль снабженца (ВАЗ-2106, объем двигателя - 1500 куб. см). За это фирма платит работнику 3000 руб. в месяц. Расходы на бензин ежемесячно составляют 5000 руб., затраты на ремонт - 2000 руб.

Облагаемая налогом прибыль "Актива" в месяц в среднем равна 20 000 руб. (без учета расходов на автомобиль).

Договор аренды

В этом случае 3000 руб. - это арендная плата. Она уменьшает налог на прибыль фирмы. Налог также уменьшают расходы на ремонт и бензин. В результате облагаемая налогом прибыль составит:

20 000 руб. - 3000 руб. - 5000 руб. - 2000 руб. = 10 000 руб.

Налог на прибыль равен:

10 000 руб. x 24% = 2400 руб.

Договор безвозмездного пользования

В этом случае вознаграждение сотруднику оформляется как матпомощь. Она не уменьшает облагаемую налогом прибыль фирмы. А вот затраты на бензин и ремонт уменьшают прибыль. Облагаемая налогом прибыль будет равна:

20 000 руб. - 5000 руб. - 2000 руб. = 13 000 руб.

Примечание. Матпомощь в сумме двух тысяч рублей в год не облагается налогом на доходы физлиц (ст.217 НК).

Налог на прибыль равен:

13 000 руб. x 24% = 3120 руб.

Компенсация за использование автомобиля

Так как объем двигателя машины меньше 2000 куб. см, налог на прибыль уменьшит компенсация в сумме 1200 руб. Остальная часть вознаграждения, а также расходы на бензин и ремонт при налогообложении не учитываются. В результате налог надо заплатить с такой суммы:

20 000 руб. - 1200 руб. = 18 800 руб.

Налог на прибыль равен:

18 800 руб. x 24% = 4512 руб.

Таким образом, фирме выгоднее всего оформить с сотрудником договор аренды автомобиля без экипажа.

Как оформить договор аренды Как составить договор

Договор аренды автомашины без экипажа может выглядеть так:

-----------------------------------------------------------------¬
¦ Договор аренды транспортного средства без экипажа N 1 ¦
¦ ¦
¦г. Москва 10 апреля 2003 г.¦
¦ ¦
¦ Павлов Иван Сергеевич, именуемый в дальнейшем¦
¦"Арендодатель", и ЗАО "Актив", именуемое в дальнейшем¦
¦"Арендатор", в лице генерального директора Чернышова Степана¦
¦Владимировича, действующего на основании Устава, заключили¦
¦договор о нижеследующем. ¦
¦ ¦
¦ 1. Предмет договора ¦
¦ ¦
¦ 1.1. Арендодатель сдает Арендатору сроком на восемь месяцев¦
¦автомобиль ГАЗ-3110 (номерной знак - А350ДП 77RUS, техпаспорт¦
¦N 77 ЕК 067020). Автомобиль будет использоваться Арендатором для¦
¦осуществления производственной деятельности. ¦
¦ ¦
¦ 2. Права и обязанности сторон ¦
¦ ¦
¦ 2.1. Арендатор обязуется: ¦
¦ - содержать автомобиль в рабочем состоянии до возврата¦
¦Арендодателю; ¦
¦ - своевременно производить за свой счет ремонт арендуемого¦
¦автомобиля. ¦
¦ 2.2. Арендодатель обязуется предоставлять Арендатору¦
¦автомобиль в исправном состоянии в период действия договора по¦
¦рабочим дням с 8 до 19 часов. ¦
¦ 2.3. Арендодатель имеет право в нерабочее время использовать¦
¦автомобиль в личных целях. ¦
¦ ¦
¦ 3. Взаиморасчеты ¦
¦ ¦
¦ 3.1. За пользование автомобилем Арендатор ежемесячно¦
¦выплачивает Арендодателю арендную плату в размере 3000 (трех¦
¦тысяч) рублей. Деньги выдаются в кассе Арендатора в течение пяти¦
¦дней после окончания месяца. ¦
¦ ¦
¦ 4. Прочие условия ¦
¦ ¦
¦ 4.1. Договор вступает в силу со дня передачи Арендатору¦
¦автомобиля. ¦
¦ 4.2. К договору прилагается копия техпаспорта автомобиля. ¦
¦ ¦
¦ 5. Реквизиты сторон ¦
¦ ¦
¦ Арендодатель: Арендатор: ¦
¦ Павлов Иван Сергеевич ЗАО "Актив" ¦
¦ Паспорт: ИНН 7702309649/КПП 770201001¦
¦ 46 02 782574, выдан РОВД Адрес: ¦
¦ "Строгино" 24 января 2002 г. 125005, г. Москва, ¦
¦ Адрес: ул. Бахрушина, д. 48 ¦
¦ 107005, г. Москва, ¦
¦ Денисовский пер., д. 27 ¦
¦ ¦
¦ М.П. ¦
¦ Руководитель ЗАО "Актив" ¦
¦ ¦
¦ /Павлов И.С./ /Чернышов С.В./¦
L-----------------------------------------------------------------

Как отразить арендную плату

Расчеты с работником, у которого фирма арендует автомобиль, надо вести на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". К этому счету можно открыть специальный субсчет "Расчеты по договору аренды автомобиля".

Как отразить арендную плату в учете, покажет пример.

Пример. ООО "Пассив" заключило с работником Ивановым договор аренды автомобиля без экипажа. За это фирма платит сотруднику 3000 руб. в месяц. Вознаграждение выплачивается в последний день месяца.

Примечание. Сумма вознаграждения устанавливается в договоре аренды.

1 апреля водитель получил под отчет 6500 руб. на покупку бензина.

14 апреля фирма отремонтировала автомобиль работника. Стоимость запчастей, списанных на ремонт, равна 2000 руб.

30 апреля водитель представил в бухгалтерию авансовый отчет, к которому приложил чеки на покупку бензина на сумму 6000 руб.

Указанные операции бухгалтер "Пассива" отразил так:

1 апреля

Дебет 71 Кредит 50

14 апреля

Дебет 44 Кредит 10

30 апреля

Дебет 44 Кредит 71

Дебет 50 Кредит 71

Дебет 44 Кредит 73 субсчет "Расчеты по договору аренды автомобиля"

Дебет 73 субсчет "Расчеты по договору аренды автомобиля"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физлиц"

Дебет 73 субсчет "Расчеты по договору аренды автомобиля" Кредит 50

Н.Руденкова

Эксперт "Расчета"